6.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н
Дт 51, 50 Кт 48 на сумму Цд;
3. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Цд.
Если Н
< Цд
>=
Ц, то отрицательная разница отразится:
6.3 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 80 Кт 48 на сумму Д3
где Д3 - сумма недополученного дохода по векселю, и кредитовое сальдо по счету 80 даст фактическую сумму поступивших процентов по векселю (Д-Д3);
6.4 при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 51,50 Кт 80 на сумму Д - Д3
если Цд
<
Ц, то отрицательная разница отразится;
6.5 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 80 Кт 48 на сумму Д
Дт 81 Кт 48 на сумму себестоимость - Цд;
6.6 при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 81 Кт 46 на сумму себестоимость - Цд;
7. Полученный вексель использован в расчете с поставщиками за товары по согласованной цене (Цс):
2. при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н
Дт 60 кт 48 на сумму Цс;
2. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 60 Кт 46 на сумму Цс;
8.
Полученны товары:
Дт 10, 15 Кт 60 на сумму Цс - НДС;
9.
Отражен НДС:
Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.
Если Цс
<
Н, то кредитовое сальдо по счету 48, 46 можно провести аналогично п 6.3 - 6.6, либо с согласия налоговых органов проводкой:
Дт 10, 26 Кт 48, 46 на сумму кредитового сальдо счета 48, 46;
10. Учтен полученный вексель:
Дт 50, 51 Кт 90 на сумму Н - Дб
где Дб - доход банка за учетную операцию;
11. Поступило извещение банка об оплате должником учетного векселя:
11.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 90 Кт 60-3 на сумму Н - Дб;
2. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 90 Кт 46 на сумму Н - Дб.
Если Д
>
Дб, то набор проводок будет выглядеть:
12.
Отражена плата за учетный кредит:
13. при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Д2
где Д2 - плата за учетный кредит банка;
12.2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Д2 ;
13. Отражен доход за коммерческий кредит:
13.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 80 Кт 62-3 на сумму Д3
где Д3 - не полученная часть дохода за коммерческий кредит в силу досгде Д3 - не полученная часть дохода за коммерческий кредит в силу досрочного получения денег, и кредитовое сальдо счета 80 даст фактическую сумму поступивших процентов по векселю (Д-Д2-Д3);
2. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Д1
где Д1 - оставшийся доход за коммерческий кредит после уплаты процентов за учетный кредит.
Если Д
<
Дб, то набор проводок будет выглядеть:
12. Отражена плата за учетный кредит:
12.3 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Дб;
4. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Дб;
14.
Банк вернул неоплаченный вексель и ему возвращен долг и проценты за учетный кредит:
Дт 90 Кт 50, 51 на сумму Н-Дб
Дт 26, 80 Кт 50, 51 на сумму Дб.
Использование счета 26 в п 12.1, 12.2, 12.3, 12.4, 14 возможно после согласования в налоговых органах.
15.
Получен векселедательский кредит банка
Дт 58 Кт 90 на сумму Н;
16.
Банковский вексель использован в расчете с поставщиками за продукцию по цене Цп:
Дт 48 Кт 58 на сумму Н
Дт 60 Кт 48 на сумму Цп;
17.
Получены товары:
Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Цп - НДС;
18.
Отражен НДС:
Дт 19 КТ 60 на сумму НДС;
19.
Отражена плата за коммерческий кредит, либо:
Дт 10, 26 Кт 48 на сумму Н - Цп
после согласования в налоговых органах, либо:
Дт 80 Кт 48 на сумму Н - Цп;
20.
Учтена передаточная надпись (ответственность за платеж):
Дт 009 на сумму Н;
21.
Ответственность за платеж списана по извещении, истечении исковой давности:
Кт 009 н6а сумму Н;
22.
Получен за продукцию ценой Цп от покупателя вексель:
Дт 58 Кт 46 на сумму Цп - НДС
Дт 46 КТ 62 на сумму НДС;
23.
Отражена неоплата векселя в срок:
Дт 63 Кт 83 на сумму Н - Ц.
Набор проводок для простого векселя у покупателя-векселедателя может выглядеть следующим образом:
1.
Выдан вексель за закупленные материалы, услуги:
Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Ц - НДС;
2.
Отраженна сумма НДС:
Дт 19 Кт 60 на сумму НДС;
3.
Отражена плата за коммерческий кредит:
Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Д;
4.
Оплачен выданный вексель:
Дт 60 Кт 51 на сумму Н.
Для процентного векселя срок оплаты, а следовательно и стоимость погашения, заранее неизвестен. Поэтому отражать полученные векселя возможно по покупной стоимости. Тогда Ц = Н, смысл Д1 и Д2 сохранится, а Д3 не существует в силу отсутствия точной стоимости погашения.
Набор проводок для процентного векселя у продавца-векселедержателя выглядит следующим образом:
1. Получен вексель за поставку продукции, выполнение работ, услуг:
1.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 62-3 Кт 46 на сумму Н;
2. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
3. в случае а)
Дт 008 на сумму Н
Дт 45 аналитический учет на сумму Н;
2. в случае б)
Дт 62-3 аналитический учет на сумму Н;
3.
Отражена сумма НДС в составе выручки:
Дт 46 Кт 68 на сумму НДС;
3.
Отражена себестоимость поставленной продукции, выполненных работ, услуг:
Дт 46 Кт 20 на сумму себестоимости;
в случае а)
Дт 46 Кт 45 на сумму себестоимости;
4. Оплачен покупателем полученный вексель, за вычетом удержанного налога:
4.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 51,50 Кт 62-3 на сумму Н+0,85*Днар
где Днар - наросший на текущую дату доход по векселю;
3. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Н;
5. Отражен доход за коммерческий кредит:
5.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 62-3 Кт 80, 83 на сумму 0,85*Днар;
3. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 51,50 Кт 80, 83 на сумму 0,85*Днар;
6. Вексель продан по договорной цене Цд:
3. при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н + Днар
Дт 51,50 Кт 48 на сумму Цд;
4. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 51,50 Кт 46 на сумму Цд.
Если Цд
<
Н, то отрицательная разница отразится:
3. при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 81 Кт48 на сумму себестоимость - Цд;
4. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 81 Кт 46 на сумму себестоимость - Цд;
7.
Полученный вексель использован в расчете с поставщиками за товары по согласованной цене Цс:
8. при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н
Дт 60 Кт 48 на сумму Цс;
3. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 60 Кт 46 на сумму Цс;
9.
Получены товары:
Дт 10, 15 Кт 60 на сумму Цс - НДС;
9. Отражен НДС:
Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.
Если Цс
<
Н, то кркдитовое сальдо по счету 48, 46 можно провести аналогично 6.3 или 6.4, либо с согласия налоговых органов проводкой:
Дт 10, 26 Кт 48, 46 на сумму кредитового сальдо счета 48, 46;
10.
Учтен полученный вексель:
Дт 50, 51 Кт 90 на сумму Н + Днар - Дб;
11.
Поступило извещение банка об оплате должником учетного векселя:
12. при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 90 Кт 62-3 на сумму Н + Днар - Дб;
3. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 90 Кт 46 на сумму Н + Днар - Дб;
12. Отражена плата за учетный кредит:
2. при использовании метода определения выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:
Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Д2;
2. при использовании метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств:
Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Д2;
13.
Отражен доход за коммерческий кредит, если Днар
>
Дб:
Дт 51, 50 Кт 46 на сумму 0,85 * Д1;
15.
Банк вернул неоплаченный вексель и ему возвращен долг и проценты за учетный кредит:
Дт 90 Кт 50, 51 на сумму Н + Днар - Дб
Дт 26, 80 Кт 50, 51 на сумму Дб.
Использование счета 26 в 12.1, 12..2, 14 возможно после согласия в налоИспользование счета 26 в 12.1, 12..2, 14 возможно после согласия в налоговых органах.
16.
Получен векселедательский кредит банка:
Дт 58 Кт 90 на сумму Н;
17.
Банковский вексель использован в расчете с поставщиками за продукцию по цене Цп:
Дт 48 Кт 58 на сумму Н + Днар
Дт 60 Кт 48 на сумму Цп;
18.
Получены товары:
19.
Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Цп - НДС;
20.
Отражен НДС:
Дт 19 Кт 60 на сумму НДС;
19. Отражена плата за коммерческий кредит, либо:
Дт 10, 26 Кт 48 на сумму Н +Днар - Цп;
после согласования в налоговых органах, либо:
Дт 80 Кт 48 на сумму Н + Днар - Цп;
20. Учтена передаточная надпись (ответственность за платеж):
Дт 009 на сумму Н;
22.
Ответственность за платеж списана по извещении, истечении исковой давности:
Кт 009 на сумму Н;
22.
Получен за продукцию ценой Цп от покупателя вексель:
Дт 58 Кт 46 на сумму Цп - НДС
Дт 46 Кт 62 на сумму НДС;
24.
Отражена неоплата векселя в срок:
Дт 63 Кт 83 на сумму Н + Днар - Ц.
Набор проводок для процентного векселя у покупателя векселедателя может выглядеть следующим образом:
2.
Выдан вексель за закупленные материалы, услуги:
Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Ц - НДС;
4.
Отражена сумма НДС:
Дт 19 Кт 60 на сумму НДС;
4.
Отражена плата за коммерческий кредит:
Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Днар;
5.
Удержан 15% налог:
Дт 60 Кт 68 на сумму 0,15 * Днар;
5.
Оплачен выданный вексель:
Дт 60 Кт 51 на сумму Н + 0,85 * Днар.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ни один из инструментов финансового рынка, кроме, конечно, самих денег во всех многочисленных проявлениях их экономических функций, не может сравниться по своей истории и значению с векселем. Именно развитие вексельного обращения привело к обезналичиванию всех денежных расчетов: вытеснению из денежного обращения металлов - золота и серебра, замене эквивалентов менового оборота бумажными символами.
Безусловность векселя как долгового обязательства, строгость и быстрота взыскания по нему послужили основой создания других видов платежей и расчетов - банкнот, чеков, аккредитивов. Развитие разнообразных инструментов рынка ценных бумаг - акций, облигаций, депозитных сертификатов и их производных шло на базе векселя.
Сила векселя всегда поддерживалась вексельным правом и обеспечивалась государством.
Векселя активно использовались и используются в международных расчетах и внутренних сделках стран с развитой экономикой. Промышленникам и коммерсантам векселя дают возможность оплачивать свои покупки с отсрочкой платежа. Таким образом, основная экономическая функция векселя - быть средством оформления и обеспечения кредитов как коммерческих, так и банковских.
В России развитие векселя, как и других финансовых инструментов. Прервалось в 1917 году. Во время НЭПа вексель был восстановлен в своих правах, но лишь с тем, чтобы быть бесславно отмененным в 1930 году. Только необходимость торговых отношений с капиталистическими странами заставила СССР принять вексель в международных расчетах. Для этого было принято «Положение о переводном и простом векселе», введенное постановлением ЦИК и СНК от 7 августа 1937 года и действующее до сих пор.
Переход от экономики так называемого «развитого социализма» привел к восстановлению финансового рынка и его инструментов - в том числе и векселя. В 1993-1994 годах многие коммерческие банки и финансово-инвестиционные организации объявили об эмиссии векселей. Векселя банков и финансово-эмиссионных синдикатов получили признание в качестве достаточно надежного и ликвидного средства кредитования и сохранения денег. Ныне банки пытаются не только наладить вексельный кредит, но и делаются попытки решить проблему неплатежей предприятий при помощи вексельного обращения.
В данной работе были изучены теоретические и практические стороны данной проблемы, проанализирована эффективность применения векселей, как кредитно-расчетного инструмента. А также проведена разработка положения «О выпуске, обращении и погашении переводных векселей» и договора «О взаимном учете векселей».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Волохов А. В. Вексель и вексельное обращение в России: Сборник. - М.: АО «Банкцентр», 1996. - 320 с., 20 илл.
2.
Гудков Ф. А., Макеев А. В. Вексель. Практическое пособие по применению: Сборник. - М.: АО «Банковский Деловой Центр», 1996. - 136 с.
3.
Методические указания по выполнению выпускной квалификационной работы для студентов ЗЭМФ специальностей 061100: Менеджмент. - Томск: Изд. ТПУ, 1998 г. - 22 с.
4.
О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР: Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. №1451-1.
5.
О банковских операциях с векселями: Письмо Центрального банка РФ от 9 сентября 1991 г. №14-3/30.
6.
О Временных основных положениях по переучету векселей предприятий Банком России: Письмо Центрального банка РФ от 4 октября 1994 г. №183-94.
7.
О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг: Письмо Госналогслужбы РФ №НП-4-01/196 и Министерства финансов РФ №142 от 8 декабря 1993 г.
8.
О налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с векселями: Письмо Госналогслужбы РФ от 9 июня 1994 г. №01-05-12/278.
9.
О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчете между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные усО порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчете между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. №142.
10.
Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями: Письмо Центрального банка РФ от 23 февраля 1995 г. №26.
11.
Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение: Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. №1662.
12.
Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг): Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. №2204.
13.
О системе ведения вексельного кредитования: Распоряжение мэра Москвы от 10 октября 1994 г. №505-РМ.
14.
О введении в действие положения о переводном и простом векселе: Постановление ЦНК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341.
15.
О едином нормативе обязательных резервов кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке РФ: Центральный банк РФ телеграммаот 30 января 1998 г. №156-У.
