а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
За подписанием кредитного договора следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.
Заемщикиѕюридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установ ленном Законом РФ “О несостоятельности (банкротстве) предприятий”, неплатежеспособными (банкротами).
В частности, в зависимости от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур. В частности, в зависимости от состояния должника банк-кредитор вправе ходатайствовать перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур.
Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:
1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).
2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).
3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.
4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).
5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).
6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.
7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.
8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).
Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.
При положительном решении вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.
При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.
В современных условиях хозяйствующим субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.
В этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка избранное им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания: В этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка избранное им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:
·полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;
·юридический адрес предприятия;
·наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;
·наименование учредителей;
·кем и когда зарегистрировано предприятие;
·основные виды деятельности;
·бизнес-план (или протокол намерений);
·размер уставного капитала, в том числе оплаченного;
·балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;
·цель и сумма испрашиваемого кредита;
·желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения);
·фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.
Одновременно с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.
При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.
Ссуда выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, гдеон открыт.
Кредиты на льготных условиях могут предоставляться предприятию при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР. Кредиты на льготных условиях могут предоставляться предприятию при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР.
2.2. Стоимость кредита
Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков,предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.
Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.
Практически все коммерческие банки в вашей стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможногодосрочного погашения кредитазаемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.
Коммерческие банки, как правило, выдаюткредиты под залогнедвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариантпоручительства третьего лицас обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Предприятию-заемщику банк-кредитор может открытьспециальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 Предприятию-заемщику банк-кредитор может открытьспециальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет 91 «Специальный ссудный счет
».
Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредитакредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходиалости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.
Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 90 и 92. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет 90 «Краткосрочные кредиты банков
», долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) — счет 92 «Долгосрочные кредиты банков
».
В случае оплаты по целевому использованию кредита поставщикам и подрядчикам, другим организациям непосредственно со ссудного счета будет сделана проводка:
Дебит 60 (7б) — Кредит 91.
В случае перечисления суммы кредита на расчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика), делается запись:
Дебет 51(52.55.бО.76) — Кредит 90(92).
В случае оформления заемщикомдоговора страхованияилистрахового полисапо ответственности за невозврат кредита, на сумму начисленной и выплаченной страховой премии делаются проводки:
Дебет 81-2 — Кредит 65;
Дебет 65 — Кредит 51.
По существующему положению добровольное страхование (таковым является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.
Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта.
Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудам Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудамосуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.
Отражение начисления и выплаты процентовза пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами:
1.
Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 51(52)на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 51(52)на сумму выплачеяных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость.
2.
Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления:
Дебет 20(26,44,...) — Кредит 90(92)на сумму начисленных процентов, относящуюся на себестоимость;
Дебет 81-2 — Кредит 90(92)на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себистоимость;
Дебет 90(92) — Кредит 51,52на сумму уплаченных процентов.
При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.
В случае оформлениязалога материальных ценностейв качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные
». Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.
Если в качестве обеспечения кредита оформленопоручительство третьего лица(другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные
».
Пример
Предприятие получило 10 января Предприятие получило 10 января 1996 г. в банке кредит на закупку товара в размере 38 млн. руб. сроком на 2 месяца под 240% годовых с оформлением договора страхования ответственности за невозвращение кредита и процентов за пользование им (страховая премия составляет 8% от суммы, переданной на страхование ответственности). Предприятию открыт специальный ссудный счет в банке.
При этом в бухгалтерском учете будут проведены следующие записи:
Дебет 60 — Кредит 91 на сумму 35 млн. руб. (оплата поставщику по договору поставки товара со ссудного счета в банке).
Расчет суммы страховой премии
Процент за пользовавие кредитом за 2 месяца составит:(3
5 млн. руб.ґ
2 мес.ґ
240 %)ё(12 мес.ґ
100%) = 14 млн. руб.
Сумма кредита с процентами составит:
36 млн. руб. + 14 мли. руб. = 49 мли. руб.
Сумма страховой премии:
49 млн. руб.ґ
3% = 1,47 млн. руб.
Дебет 81 -2 — Кредит 65 на сумму 1,47 млн. руб. (заключен договор страхования);
Дебет 65 — Кредит 51 на сумму 1,47 млн. руб. (уплачена страховая премия).
По истечении месяца — 10 февраля 1996 г. — выплачены проценты за пользование кредитом и возвращена часть кредита в размере 20 млн.руб. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом отражаются по мере их уплаты.
Расчета суммы процентов
Общий процент за пользование кредитом за 1 месяц:(36 млн. руб.ґ
1 мес.ґ
240%)ё(12 мес.ґ
100%)= 7 млн. руб.
На себестоимость относятся проценты в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта: 200% + 3% = 203%.
Сумма процентов, относимых на себестоимость, рассчитывается как: Сумма процентов, относимых на себестоимость, рассчитывается как:(35 млн. руб.ґ
1. мес.ґ
203%)ё(12 мес.ґ
100%) = 5.920.833 руб., что будет отражено в учете проводкой:
Дебет 44 — Кредит 51:е
5.920.833 руб.
Сумма процентов, оплачиваемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составит:(35 млн. руб.ґ
1 мес.ґ(240% — 203%))ё(12 мес.ґ
100%) = 1.079.167 руб., с отражением в учете:
Дебет 81-2 — Кредит 51:е
1.07
9.167 руб.
Возврат части кредита в сумме 20 млн. руб. отражается проводкой:
Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 20 млн. руб.
Кредит погашен полностью 20 февраля на оставшуюся сумму (15 млн. руб.):
Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 15 млн.руб.
10 марта выплачены проценты за пользование кредитом за 10 дней (с 10 по 20 февраля) с 15 млн.руб.
В себестоимость включается сумма процентов в размере:(15 млн. руб.ґ
10 дн.ґ
203%)ё(360 дн.ґ
100%)= 845.833 руб.:
Дебет 44 — Кредит 51:е
845.833 руб.
Оставшаяся часть процентов в сумме:(15 млн. руб.ґ
10 дн.ґ
37%)ё(360 дн.ґ
100%) = 154.167 руб. уплачена за счет прибыли, остающейся в распоражмии предприятия:
Дебет 81-2 — Кредит 51:е
154.167руб.
При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возни
При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составпения бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.
Пример
Предприятием получен кредит в банке в размере 20 000 долларов США сроком на 2 месяца для закупки товаров по контракту с инофирмой под 3 процента годовых (начисление процентов производится ежемесячно) с выплатой процентов за пользование кредитом в конце срока кредитного договора. Погашение кредита производится в рублях по курсу, установленному Центральным банком на дату погашения.
Кредит получен 01.12.94 (курс Центробанка - 3.232 руб./долл.):
Дебет 52 — Кредит 90 на сумму 64.640.000 руб. (20.000ґ
3.232).
Начислены проценты за пользование кредитом на 01.01.95 (курс — 3.550 руб./долл.) — 50 долл.:
Дебет 44 — Кредит 90 на сумму 177.500 руб. (50ґ
3.550).
Начислевные проценты входят в себестоимость и учитываются в аналитическом учете на счете 90 обособленно от суммы задолженности по кредиту.
Пересчитана сумма кредита на 01.01.95:
Дебет 80 — Крелит 90 на сумму 6.360.000 руб. (20.000ґ
3.550 — 64.640.000) — присоедивева к сумме задолженности по кредиту.
На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./долл.) производится пересчет задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом, а также очередное начислевие процентов:
Дебет 80ѕ
Кредит 90 на сумму 9.960.000 руб. (20.000ґ
4.048ѕ
64.640.000ѕ
6.360.000)ѕпересчитана сумма кредитаѕприсоединяется к сумме задолженности по кредиту.
Дебет 80
Дебет 80 ѕ
Кредит 90 на сумму 24.900 руб. (50ґ
4.048ѕ
1.77.500)ѕпересчитана сумма задолженности по процентам за пользование кредитом, которая учитывается отдельно от суммы кредита.
Дебет 44ѕ
Кредит 90 на сумму 202.400 руб. (50ґ
4.048)ѕначислены проценты на 01.02.95.
Присоединяются к сумме задолженности по процентам за пользование кредитом.
01.02.95 произведено погашение кредита и выплата процентов за 2 месяца:
Дебет 90ѕ
Кредит 51 на сумму 20.0
00ґ
4.048 = 80.960.000 руб.ѕпогашение всей суммы кредита.
Дебет 90ѕ
Кредит 51 на сумму 100ґ
4.048 = 404.800 руб.ѕвыплата всей суммы процентов за пользование кредитом.
Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты
».
В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.
Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.
На субсчете «Учет (дисконт) векселей
» к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей.
Учет (дисконт) векселейѕэто соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индосаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.
Банки могут также выдавать кредиты, принимая вобеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные
».
Рассматрим операции с векселями, выданными по расчетам за поставку товаров или продукции, выполненные работы и оказанные услуги.
Согласно письму Министерства финансов РФ № 142 от 31.10.94 «0 порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги
» векселя числятся у предприятияѕдержателя векселяѕв зависимости от принятого предприятием метода определения выручки.
1.
При принятии в учетной политике предприятия метода определения реализации продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) по отгрузке ѕсумма векселя отражается на субсчете «Векселя полученные
» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками
».
Разница между суммой по векселю и задолженностью за отгруженную продукцию отражается на субсчете «Доходы по векселям
» счета 83 «Доходы будущих периодов
».
