Обороты по дебету счета согласно выпискам банкаѕ
472 200 руб.
Сальдо на конец месяца по счету 90ѕ
80 000 руб.

Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. “О налоге на добавленную стоимость” и Инструкции о порадке исчисления НДС (пункт 12, подпункт “е”) операции по выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.
В настоящее время многие предприятия, участвующие во внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств. Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского кредита в иностранной валюте (в соответствии с письмом Центробанка РФ от 24 февраля 1995 г. № 12-86 “О применении валютного законодательства”).
Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.
Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного годаѕна оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .
Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции. Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.
При получении кредитав валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Следует сразу отметить, что поступления в виде привлеченных кредитов не подлежат обязательной продаже в соответствии с пунктом 4.3. инструкции Центробанка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки”. В связи с изменением валютного курса необходимо производить переоценку задолженности по курсу на последний день месяца.
При переоценкемогут возникнуть две ситуации:ѕповышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая разница относится на балансовую прибыль (дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92);ѕпонижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 80.
Погашение кредитав валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть две ситуации:ѕкурс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”;ѕкурс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.
Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).
Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92.
Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 Если полученный кредит был использован на приобретение основных средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92.
Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции е кредитом счета 52, субсчет “Текущий валютный счет”. При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 “О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ”. Однако, в некоторых случаях (придоговоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой.
Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным кредитам в валюте не принимаются, а на оплату процентов по срочным кредитам в валюте принимаются только на уровне ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на 3 пункта. Данная ставка регулярно приводится в “Файненшл Таймс”, “Финансовых известиях”, а также информационными агентствами (Рейтер, Росбизнесконсалтинг).

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1.	Получен кредит банка для работников предприятия	51	93	260 000 000
2.	Поступление в кассу денег для выдачи ссуды работникам	50	51	260 000 000
3.	Выдана ссуда Иванову Д.С. на приобретение автомобиля	73.1	50	54 000 000
4.	Выдан кредит Петрову К.И. на покупку квартиры в новом районе	73.2	50	130 000 000
5.	Выдана ссуда Нестеренко А.А. на строительство дачного коттеджа	73.3	50	76 000 000
6.	Удержано из з/пл Иванова Д.С. в феврале в счет долга	70	73.1	6 000 000
7.	Внесено в кассу Петровым К.И. в погашение кредита	50	73.2	13 000 000
8.	Внесено в кассу Нестеренко А.А. в погашение кредита	50	73.3	9 500 000
9.	Перечисление удержанных сумм в банк в счет погашения ссуды	93	51	28 500 000
	. . .
34.	Погашение в сентябре долга, числящегося за Петровым К.И. за счет средств предприятия	81.2	73.2	39 000 000
35.	Погашение в сентябре задолженности Нестеренко А.А. за счет средств предприятия	88.1	73.3	9 500 000
36.	Удержано из з/пл Иванова Д.С. в сентябре в счет долга	73.1	70	6 000 000
37.	Внесено в кассу н/д Ивановым Д.С. в сентябре в погашение кредита	50	73.1	6 000 000
38.	Выполнение обязательств перед банком, выдавшим кредит	93	51	60 500 000

Следует отметить, что счет 93 имеет одноименные со сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим опрерациям
» субсчета:
1) 93.1 «
Под товары, проданные в кредит
»а) При оплате поручений-обязательств ссудой банка
Д-т сч. 73.1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям
»
К-т сч. 93.1 «Под товары, проданные в кредит
»б) При погашении задолженности рабочим и служащим (1) и предприятиям и банку (2)

1. Д-т сч. 70, 50 К-т сч. 73.1

2. Д-т сч. 93.2, 93.3 К-т сч. 50, 51 К-т сч. 50, 51

2) 93.2 «
На индивидуальное жилищное строительство
»
3) 93.3 «
На строительство садовых домиков
»а) При получении ссуд предприятием (1) и рабочими и служащими (2)

1. Д-т сч. 50, 51 К-т сч. 93.2 или К-т сч. 93.3 2. Д-т сч. 93.2 и 93.3 К-т сч. 51

б) При погашении задолженности рабочими и служащими (1) и предприятием банку (2)

1. Д-т сч. 70 К-т сч. 73.2, 73.3 2. Д-т сч. 93.2, 93.3 К-т сч. 51

Учет кредитов банка для работников при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 4 (как и при обычных кредитах) на основании выписок банка из ссудных счетов и справок бухгалтерии об удержанных суммах в погашение ссуд.
Кроме перечисленных ссуд рабочим и служащим (молодым семьям) могут быть выданы беспроцентные ссуды. Последние выдаются за счет средств фонда социального развития на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого фонда или обзаведение домашним хозяйством.
В бухгалтерском учете они отражаются следующими записями:

Дебет

Кредит

1)	Выдана ссуда Одновременно сумма списывается с соответствующего фонда и зачисляется на счет 88, субсчет «Средства фонда, использованные на выдачу беспроцентных ссуд молодым семьям »	73.4 88, 96	50, 51 88
2)	По мере погашения задолженности рабочими и служащими предприятие одновременно восстанавливает фонд социального развития или прочий источник	88	88, 96
3)	При предоставлении льгот ссудополучателям в связи с рождением второго или третьего ребенка после получения ссуды При предоставлении льгот ссудополучателям в связи с рождением второго или третьего ребенка после получения ссуды	88	73.4