Авансовый отчет о командировочных расходах составляется не позднее трех дней после возвращения из командировки, если отчет не составлен, бухгалтерия может задержать выплату зарплаты. Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом, главным бухгалтером и руководителем предприятия.
Аналитический учет ведется в ведомости № 7, где по каждому подотчетному лицу отражается остаток задолженности по подотчетной сумме, выдано, израсходовано, остаток после возмещения.
Выдача на хоз. нужды осуществляется доверенным лицом, которое устанавливается руководством. Подотчетные суммы - на приобретение товарно-материальных ценностей.
Для приобретения ТМЦ подотчетному лицу выписывается доверенность, где указываются реквизиты подотчетного лица, ,наименование ТМЦ, сумма. Заводят книгу учета “Выданных ценностей”. На основании доверенности и счета на получение ТМЦ выписывается РКО и производится выплата денежных средств. По совершении хозяйственной операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.
Синтетический учет ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по получении в подотчет сумм.
Дт - выдача денег под отчет
Кт - израсходование денежных средств подотчетными лицами.
Выдача денег под отчет
Дт 71 Кт 50
Кт 71 Дт 26 - командировочные
Кт 71 Дт 20 - приобретение материалов для производства
Дт 25 - ТМЦ для нужд цеха.
Периодически производится инвентаризация подотчетных сумм.
Недостача - Дт 84 Кт 71
Списание недостачи - Дт 70 (73), Кт 84.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7.
6. Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.
Расчеты по товарным и нетоварным операциям - если предприятие поставщик или заготовитель ТМЦ. Расчеты по нетоварным операциям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникам предприятия, органам соцстраха, пенсионному фонду и др. Все расчеты между предприятием осуществляются на основании хозяйственных договоров.
Учет расчетов по товарным операциям.
Существуют следующие формы расчетов платежное требование платежное поручение платежное требование-поручение аккредитивы особые счета в порядке плановых платежей в порядке зачета взаимных требований почтовые переводы бартерные сделки
Применение этих форм зависит от договоренности между предприятием- поставщиком и покупателем.
Расчеты платежными требованиями.
Сейчас почти не применяется (применяется платежное требование-поручение). Предприятие-поставщик выписывает счет платежное требование. На практике эта форма называется акцептной. Существуют две ее разновидности: предварительный и последующий акцепт.
Предварительный акцепт - в течение трех дней банк ждет ответ от покупателя. По истечение срока покупатель дает указание банку о перечислении денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика. Если ответа нет, то банк воспринимает это как согласие и перечисляет деньги поставщику.
Последующий акцепт - при поступлении счета в банк плательщика, банк перечисляет деньги с расчетного счета плательщика на расчетный счет поставщика и в течение трех дней ждет согласия покупателя (молчание - согласие). Если покупатель не дает согласие на оплату или отказывается от акцепта, то банк изучает причину отказа и возвращает деньги плательщику.
Существует полный и частичный отказ от акцепта. Полный - при поступлении счета не по адресу.
Синтетический учет при акцептной форме ведется следующим образом.
Поставщик: Дт 45 Кт 40 (отгрузка продукции)
Дт 46 Кт 45 ( фактическая себестоимость реализованной продукции списывается)
Дт 51 Кт 46 (оплата, зачисление выручки)
Покупатель Дт 10 Кт 60 (акцептован счет платежное требование поставщика за ТМЦ)
Дт 60 Кт 51 (оплата счета)
Расчеты платежными поручениями:
Покупатель(счет платежное поручение) ==> банк ==> средства поставщику ==> отгрузка.
Поставщик: Дт 51 Кт 62 (зачисление выручки от покупателя)
Дт 62 Кт 46 (отражение реализации в момент поступления средств)
Дт 46 Кт 40 (отгрузка продукции)
Покупатель: Дт 60 Кт 51 (перечисление средств)
Дт 10 Кт 60 (приходование ТМЦ)
Аккредитивная форма:
Недостаток - отвлечение средств из оборота.
1. Выставление аккредитива
Дт 55-1 Кт 51.
2. Расчеты аккредитивами с поставщиком
Дт 60 Кт 55-1
3. Оприходование ТМЦ, поступивш.
Дт 10 Кт 60
4. Возврат неиспользованных средств
Дт 51 Кт 55-1
Плановые платежи: применяются в торговле
Расчетным путем взаимодействия: у предприятий, оказывающих постоянные услуги друг другу.
Кроме расчетов по товарным операциям на предприятии существуют и другие виды расчетов:
- по претензиям;
- внутрихозяйственные расчеты;
- междубалансовые;
- по социальному страхованию и другим внебюджетным платежам;
- с работниками предприятия;
- с бюджетом;
- с разными дебиторами и кредиторами;
- с банком;
- совместные предприятия.
7. Расчеты по претензиям.
Претензия предоставляется поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за непоставку материальных и других ценностей или недооказание услуг, за поставку некачественной продукции, за хищение по вине транспортных организаций и др.
Другие причины: - несоответствие цен, тарифов;
- брак и внутренние простои;
- ошибочное списание учреждением банка.
Учет претензий ведется на счете 63 “ Расчеты по претензиям” - активный.
Дт - сумма претензий поставщикам и др.
Дт 63 Кт 60 - за недопоставленный груз, арифметические ошибки в счете, несоответствие тарифов и др.
За несвоевременную поставку поставщику предъявляются штрафы, пени, неустойки. Их учет:
Дт 63 Кт 80
Поступление платежей по претензиям:
Дт 50, 51, 52 Кт 63
Суммы, которые, как выяснилось, взысканию не подлежат, относятся на те же счета, с которых были приняты на учет по Дт 63.
9. Расчеты с персоналом по оплате труда.
Расчеты по выплате зарплаты, премий, пособий, доходов по акциям и др. ценным бумагам.
Учет расчетов с рабочими ведется на счете 70 - пассивный.
Кт - начисление всех видов выплат - в корреспонденции с
Дт 20 - начисление зарплаты за изготовление продукции
Дт 23 - . . . вспомогательного производства
Дт 25 - . . . управленческий персонал цеха и прочий персонал
Дт 26 - . . . общеуправленч.
Дт 31 - . . . освоение новой продукции и кап. ремонт
Дт 89 - . . . время очередного отпуска
Дт 88 - начисление доходов в виде премий, материальной помощи
Дт 81 - . . . в виде дивидендов, премий
Дт 96 - зарплата за счет средств целевого финансирования
Дт 69 - пособия по временной нетрудоспособности
Дт 43 - зарплата грузчика за погрузку ТМЦ
Дт 44 - начислена зарплата работникам торговли.
Выдача и удержание из зарплаты
Дт 70 Кт 50
Кт 51 (если зарплата выдается через сберкассу)
Кт 68 ( удержание налогов, подоходный налог)
Кт 94 (поступление средств от заимодавцев (креме банков) по краткосрочным займам)
Кт 95 ( . . . долгосрочным. . . )
Дт 76 (удержаны платежи по товарам, приобретенным в кредит, начислены платежи за квартплату)
Выдача зарплаты осуществляется из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока несвоевременно выданная зарплата, называется депонированной и отражается в реестре депонированной зарплаты). По каждому депоненту заводится депонентская карточка, где отражается депонентская задолженность и ее выдача.
Учет депонированной зарплаты ведется на счете 76 (субсчет - расчеты с депонентами)
Образование депонированной зарплаты
Дт 70 Кт 76
Выплата депонированной зарплаты
Дт 76 Кт 50
10. Расчеты по социальному страхованию.
Предприятие в соответствии с законодательством осуществляет отчисление на соцстрах, пенсионное обеспечение, мед. страхование и в фонд занятости (бесплатная подготовка кадров).
Соцстрах - пособия по временной нетрудоспособности
Учет этих расчетов ведется на счете 69. Начисление суммы по этим видам расчетов регулируется законодательными актами. 69 - пассивный счет, имеет четыре субсчета, соответствующих видам отчислений:
69-1 - ФСС - 5,4%
69-2 - ПФ - 1% + 28%
69-3 - ФОМС - 3,6%
69-4 - ФЗН - 1,5%
Кт 69 - начисление сумм, подлежащих перечислению.
Дт - отчисления в фонды осуществляется за начисленной за отчетный период зарплаты.
Кт 69 Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 89, 96 и т. д.
Дт 69 - уплата начисленных сумм.
Кт - денежные счета: 50, 51, 70.
11. Учет расчетов с бюджетом.
Расчеты с бюджетом производятся предприятием по различным видам налогов. Учет расчетов ведется на счете 68 - пассивном.
Кт 68 - начисление налогов
Кт 68 Дт 46,47,48 - различные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, выбытие ОС, продажу прочих активов.
Кт 68 Дт 81 - налог на прибыль
Кт 68 ДТ 70, 75 - подоходный налог
Кт 68 Дт 51 - возврат налогов
Дт 68 - погашение задолженности
Дт 68 КТ 50 (по почте), 51, 52, 90 (за счет кредитов банка).
Списание НДС по поступившим материалам, ОС и др.
Дт 68 Кт 19
Исполнительный лист - задолженность, устанавливаемая в судебном порядке (алименты).
12. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
У предприятий возникают единовременные расчеты с организациями, учреждениями и работниками, т. е. с разными дебиторами и кредиторами . Учет расчетов ведется на счетах 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - активно-пассивный.
Счет 73 имеет три субсчета:
73-1 - расчеты за товарны, проданные в кредит
73-2 - расчеты по предоставленным займам
73-3 - расчеты по возмещению материального ущерба.
Счет 76 - прочая дебиторская и кредиторская задолженность (разовая).
В балансе: А - прочая дебиторская.
П - прочая кредиторская.
Тема № 3. Учет производственных запасов
1. Понятие и классификация ПЗ.
2. Первичные документы по движению ПЗ.
3. Аналитический учет ПЗ.
4. Учет МБП.
5. Учет заготовления и приобретения МЦ.
6. Учет расхода МЦ.
7. Инвентаризация ПЗ.
1. Понятие и классификация производственных запасов.
ПЗ - предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.
Операции по ПЗ:
1) заготовление и приобретение у поставщиков;
;
3) реализация.
Система показателей по ПЗ (показатели в натуральных и стоимостных единицах) остатки на начало периода = 1 месяц, декаде, кварталу остатки на конец периода приход за период расход за период
Учет ПЗ устанавливается учетной политикой предприятия, которая отражает:
1) метод оценки ПЗ;
2) порядок отражения ПЗ на счетах (заготовление и приобретение);
3) критерий отнесения ПЗ к МБП;
4) порядок списания МБП (учета выбытия МБП).
Классификация ПЗ
1. По критерию функциональной роли ПЗ и их назначению в процессе производства (экономическая классификация):
;
- основные материалы (металл, ткань);
- покупные полуфабрикаты (детали, которые войдут в изделия);
- вспомогательные материалы;
- отходы; , контейнер; неинвентарная - реализация вместе с това-ром; залоговая - дается залог, затем возвращается тара);
- топливо;
- запасные части;
- МБП.
2. По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам предметов труда (техническая классификация):
- это систематизированный перечень потребляемых в производстве МЦ с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения; каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура утверждена Госкомстат. России для всех предприятий.
Если в номенклатуре указывается цена единицы измерения, то это “номенклатура-ценник”.
Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым НДС включается в себестоимость.
В себестоимость включается: оплата процентов за отсрочку оплаты, которая предоставляется поставщикам, наценки; комиссионные вознаграждения; оплата брокерских услуг; таможенные пошлины; оплата транспортных услуг; затраты на тару.
Задачи БУ в отношении ПЗ:
1. Правильное и своевременное документальное отражение операции по движении ПЗ.
2. Определение фактической себестоимости приобретенных ПЗ.
3. Осуществление контроль за использованием ПЗ.
4. Выявление излишка или недостаток ПЗ.
2. Первичные документы по движению производственных запасов.
1. Журнал учета поступающих грузов. (регистрация на основе транспортных документов).
2. Доверенность подотчетным лицом для получения ТМЦ, грузов (агент снабжения, экспедитор).
3. Журнал учета выданных доверенностей.
4. Приходный ордер (оформление ТМЦ на склад). Составляется в день поступления материалов на склад материально ответственным лицом.
5. Акт о приемке материальных ценностей (если есть какие-либо несоответствия: количество, нет документов, качество). Составляется вместо приходного ордера в двух экземплярах в присутствии представителя поставщика или другого незаинтересованного лица. Один экземпляр передается поставщику, один экземпляр - вместо приходного ордера.
6. Лимитно-заборная карта - для учета отпуска, расхода ПЗ. Это ограничение на ту часть ПЗ, которую следует выдать со склада кладовщиком цехам подразделениям и др.
7. Карточка складского учета (ведется на складе и составляется для каждого номенклатурного номера).
Кладовщик указывает:
- остаток ПЗ на начало месяца;
- приход;
- выдачу (расход);
- остаток на конец месяца.
8. Реестр приемки-сдачи документов (отражаются все приходно-расходные документы, которые передаются в бухгалтерию).
9. Ведомость учета остатков материалов на складе (в нее попадают данные из карточек складского учета).
Приемка груза осуществляется в соответствии с инструкцией “О порядке приемки груза”. Если выявлено несоответствие, то комиссия составляет акт о приемке груза. Это основание для предъявления претензий. При автомобильных перевозках акт можно не составлять, а сделать отметку на транспортной накладной. На поступившие материалы получают расчетные документы, которые регистрируются в журнале учета поступивших грузов. Затем эти документы сверяют с договором поставки. Если все в порядке, то производится акцепт и расчетные документы оформляются бухгалтерией для оплаты. Для подотчетных лиц выписывается приходный ордер: один экз. - в бухгалтерию, один - остается на складе.
Остатки ПЗ выводятся по формуле:
О конечные = О начальные + П - Р
3. Аналитический учет производственных запасов.
Аналитический У ПЗ может вестись либо по фактической средней себестоимости, либо в оценке по учетным ценам (договорная, плановая, расчетная цена). Учетная цена определяется предприятием на основе договора поставки, цен прошлого месяца с индексацией. Учетная цена носит условный характер и не совпадает с фактической .
По фактической средней себестоимости (балансовый метод)
1) на каждый вид производственных запасов открывается карточка количественно-суммового учета. В этой карточке бухгалтер отмечает:
- остатки на начало месяца;
- приход;
- расход;
- остатки на конец месяца.
Делается это в хронологической последовательности. Из карточек информацию бухгалтер переносит в аналитические количественно-суммовые ведомости по 10, 11, 12 счетам. Эта информация соответствует информации карточек складского учета.
Средняя фактическая себестоимость единицы изделия рассчитывается так: остатки на начало месяца + поступило всего (стоимостное выражение)
Ф с/с = ------------------------------------------------------------------------------------------------ соотв-е кол-во ост-в на нач. мес. + кол-во поступлений (натур. единицы)
Расход в стоимостном выражении определяется, используя среднюю фактическую себестоимость единицы:
Расход в сумме мат-лов = кол-во израсх. мат-лов х средняя фактич. с/с единицы.
Это делается в связи с колебанием цен.
Остатки = итого поступлений с остатком - израсходовано.
Оценка производственных запасов.
Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Сейчас учет поступления ПЗ ведется в двух оценках:
- по учетным ценам ;
- по фактической себестоимости.
Для достоверного определения стоимости поступивших ТМЦ вести учет по фактической себестоимости, но ее определяют только в конце учетного периода, а значит необходимо вести учет по учетным ценам.
Учетные цены:
- оптовые;
- договорные;
- плановая себестоимость;
- розничные.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение. В состав фактической себестоимости входят:
- стоимость материалов;
- затраты по доставке (транспортно-заготовительные расходы);
- оплата % за приобретение в кредит, предоставленных поставщиком ТМЦ;
- наценки и надбавки;
- комиссионные вознаграждения коммерческим, внешнеэкономическим и другим организациям;
- таможенные пошлины;
- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществление сторонними организациями.
Оценка ПЗ, израсходованных на производство, осуществляется методами:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
ФИФО: списание материалов строго в хронологическом порядке поступления партии. Сначала списывается первая партия из поступивших материалов, затем вторая.
ЛИФО: материалы списываются по стоимости последней приобретенной партии. Наиболее выгодно при инфляции.
Фактическая себестоимость израсходованных материалов = стоимость израсходованных материалов + транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов.
Транспорно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов исчисляются отдельно.
ТЗР = (стоимость израсходованных материалов х ТЗР относящиеся к израсходованным материалам) : 100%
% ТЗР = (ТЗР остатка материалов на начало месяца + ТЗР по поступившим материалам) : (остаток материалов на начало месяца (по учетным ценам) + стоимость поступивших материалов по учетным ценам)
Если учет поступления материалов ведется по плановой себестоимости (учетная цена), то в конце учетного периода определяется отклонение между фактической себестоимостью поступивших материалов и плановой себестоимостью. Вместо % ТЗР определяют % отклонений.
Аналитический учет ведется по учетным ценам двумя методами: параллельным и сальдовым (наиболее распространенным).
Сальдовый метод. Записи в карточках складского учета осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Остаток = остаток на начало + приход - расход.
