Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает часть стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:
Дт 25 (26) Кт 89
Кап. ремонт проводят двумя способами:
1) хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);
2) подрядным (специализированное предприятие).
Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом:
Дт 23 Кт 10, 70, 69,
По окончании работ затраты списываются:
Дт 89 Кт 23
Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом: при предъявлении счета (поставщика) подрядчика
Дт 89 Кт 60 начислен НДС за выполнение работы
Дт 19 Кт 60 погашение задолженности
Дт 60 Кт 51
Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет расходов ведется по
Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.
В течение года эти расходы включаются в себестоимость:
Дт 25 (26) Кт 31
Если эти работы выполнены подрядчиками
Дт 31 Кт 60
Дт 25, 26 Кт 31
5. Учет выбытия основных средств.
Причины:
1) ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-за стихийных бедствий);
2) ликвидация части инвентарного объекта, из-за модернизации, реконструкции, реоборудования;
3) безвозмездная передача;
4) реализация неиспользованного оборудования и недостачи, выявленной при инвентаризации.
Безвозмездная передача.
Дт 47 Кт 01
Списание износа
Дт 02 Кт 47
При списании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных, возможность использования отдельных узлов, составление акта ликвидации, указываются причины, износ, узлы и детали, пригодные для использования. В бухгалтерии в инвентарных карточках делают специальные пометки.
Документы на ликвидацию:
1) первоначальная стоимость
2) сумма начисленного износа
3) стоимость пригодных узлов, материалов
4) величина расхода на демонтажи.
Продажа ОС
Дт 47 Кт 01
Износ
Дт 02 Кт 47
Выручка от продажи
Дт 51 Кт 47
Финансовый результат от продажи
Дт 47 Кт 80 - прибыль
Дт 80 Кт 47 - убыток.
Учет:
1. Карточка учета
2. Журналы-ордера
3. Главная книга
4. Баланс
Расходы по демонтажу ОС
Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23
Ликвидация ветхого оборудования: приход металлолома
Дт 10 Кт 47
6. Учет сданных в аренду и арендованных основных средств.
Аренда бывает: ткущая (предприятие арендует ОС на определенных условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по окончании которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется плата за аренду и % за пользование)э
Синтетический учет Д аренды (лизинговые операции)
Передача ОС в долгосрочную аренду. Учет у арендодателя (с правом выкупа)
1. Передача отражается как реализация ОС по первоначальной стоимости.
Дт 47 Кт 01
Начисление износа
Дт 02 Кт 47
В соответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются договорные обязательства к поступлению
Дт 09 Кт 47
Затем определяется доход от передачи ОС в аренду. Т. к. его сумма значительна и облагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и отражается
Дт 47 Кт 83
ДБП списывается на прибыль предприятия
Дт 83 Кт 80
Начисление арендных платежей у арендатора
Дт 76 Кт 09
Зачисление средств, поступивших от арендатора
Дт 51 Кт 76
Дополнительный доход за сдачу в аренду ОС
Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при незначительно инфляции)
У арендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам. Поступление арендованных ОС
Дт 03 Кт 97
Периодически начисляют % за пользование ОС по договору аренды:
Дт 81 Кт 97
Дт 88 (если нет прибыли - субсчет “фонд накопления) Кт 97
Перечисление средств за пользование ОС
Дт 97 Кт 51
По окончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС в собственность предприятия, они приходуются:
Дт 01 Кт 03
По мере эксплуатации арендованных ОС по ним начисляется износ аналогично расчету износа по собственным ОС
Синтетический учет начисления износа:
Дт 20, 25, 26 Кт 02-2
При оприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа
Дт 02-2 Кт 02-1
Первичный документ: Договор аренды, акт приемки-передачи.
Тема № 5 . Учет нематериальных активов, финансовых вложений и ценных бумаг.
1. НА и принципы организации их учета.
2. Учет износа НА
3. Учет ЦБ.
4. Учет финансовых инвестиций.
1. НА и принципы организации их учета.
Одной из составных частей имущества предприятия являются нематериальные активы (НА) . Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальных форм, но приносят доход предприятию.
Их ценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают владельцу, например:
- патенты,
- авторские права,
- лицензии,
- торговые марки,
- “ноу-хау”,
- права пользования землей и природными ресурсами,-
- программные продукты,
- особые привилегии,
- технологии,
- права пользования брокерскими местами.
В б/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:
1) по цене договоренности сторон. Такая оценка НА применяется, если учредитель осуществляет в счет вкладов в УК НА.
2) по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценка применяется в случае приобретения НА за плату;
3) по цене, устанавливающейся экспертным путем. Применяется при поступлении НА от предприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.
Первичный учет на ведется на основании следующих документов:
- свидетельство на право пользования:
- акт приемки работ по разработке ПО:
- протоколы о внесении НА:
- протоколы собраний учредителей:
- патенты и др.
Аналитический учет НА ведется по их видам в карточках типовой формы ОС 6 и ведомости № 17, где отражается наименование объекта, первонач. стоимости, техн. - эк. характеристика, срок полезного действия и др.
Синтетический учет НА ведется на счете 04 “Нематериальные активы”. Счет активный; Сн (Дт) = наличие НА; Дт = поступление НА в корреспонденции след. счетов: Кт 75 - при внесении НА учредителями в качестве вкладов в УК.
Кт 08 - приобретение НА за плату у других организаций и лиц
Кт 87 - безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лиц и субсидии правительства
Выбытие НА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:
Дт 48 - выбытие при списании, реализации, безвозмезд. передаче НА
НДС - Списание : Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68
2. Учет износа НА
Как ОС, НА в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на ст-ть создаваемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг постепенно в виде износа (аморт. )
Износ НА начисляется ежемесячно по норме. Ее величина рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезн. использования.
По объектам без срока полезного исп-я нормы устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
Учет износа НА ведется на счете 05 “Износ НА”. Начисление износа отр-ся по Кт 05 в корреспонденции с Дт 20, 25, 26 в зависимости от назначения НА При выбытии НА по различным причинам по ним начисляется износ Дт 05 Кт 48.
3. Учет ценных бумаг
В связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственности появились новые объекты учета - ц/б. ц/б - это денежный документ, который удостоверяет имущественное право владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ.
Выпускать ц/б имеют право любые предприятия, АО, кредитные учреждения. К ц/б относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.
Акция - это ц/б, которая подтверждает внесение средств ее владельца в УК АО. Акция дает право участвовать в управлении АО и распределении его доходов.
В зависимости от объема предост. владельцу прав, акции м. б. простыми и привилегированными. В зависимости от способа обозначения лица акции, они делятся на именные и на предъявителя.
АО в России имеют право выпускать только именные акции
Облигация - это ц/б, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю наличную стоимость и уплатить фиксированный процент.
Обл-ции м. б. именные и на предъявителя; %-ные и бес-%-ные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Выпускать облигации м. АО (на сумму не более 25% от УК), любые предприятия с целью развития, учреждения банка (внутр. гос. и мест. займов). Средства, полученные от реализации облигаций направляются в распоряжение гос. и мест. бюджетов. % по обл-циям выплачиваются либо периодически, либо в конце срока.
Сберегательные сертификаты - это письменные свидетельства кредитн. учр-ний о депонировании ден. ср-в и праве владельца на получение суммы депозита и % по истечение срока.
Вексель - это ц/б, которая удостоверяет обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по истечении срока.
Векселя бывают простыми (участвуют две стороны) и переводной (тратта) (выписывается поставщиком (трассантом), содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, которое он укажет (ремитент). Юридическую силу это все имеет после акцепта трассата).
4. Учет финансовых инвестиций
К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия по приобретению ц/б других предприятий, госуд-х ц/б, а также дебиторская задолженность, предоставленная на территории РФ и за ее пределами.
В зависимости от срока, инвестиции м. б. краткосрочны и долгосрочные.
Кр. инвестиции : затраты на приобретение облигаций, займы по векселям и иные договорные обязательства, срок погашения которых наступает в течение одного года. Сюда же вложения в акции др. пр-тий, котир. на бирже.
Дол. инв-ции: срок возврата - более 1 года. Акции др. пр-тий, не котир. на бирже, вклады в УК др. пр-тий.
Учет финансовых инвестиций ведется на счетах 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
Учет на сч. 58 осуществляется след образом:
58-1 - облигации и др. ц/б
58-2 - депозиты
58-3 - предоставленные займы.
На 58-1 учитывается наличие и движение краткосрочных инв-ций в %-ные облигации гос. и местн. займов и др. ц/б
Приобретение обл-ций предприятием отражается: Дт 58-1 Кт 51, 52 (покупн. ст-ть). Покупн. ст-ть облигации м. б. выше или ниже номинальной ст-ти.
В соотв-вии с Положением о б/у и отчетности эта разница в течение срока обращения обл-ции списывается ежемесячно и доводится до номинальной ст-ти. Например, пр-тие приобрело облигаций на 20 млн. р. Нал. ст-ть их - 18 млн. р. Разница - 2 млн. р. Ежемесячная сумма списания (2 : 12) - 166 тыс. р.
Дт 80 Кт 58-1
Если номинальная цена выше покупной, то делается все наоборот.
К моменту погашения факт. ст-ть обл-ции достигает номинальной ст-ти.
В зависимости от номин. ст-ти и фиксир. %, предприятие получает определенную сумму дохода. Эта сумма отражается : Дт 51 Кт 80.
Облигации м. б. реализованы по различным причинам. Учет реализации ведется след. образом: - балансовая ст-ть - Дт 48 Кт 58-1
- выручка от реализации - Дт 51 Кт 48
- финансовый результат: Дт 48 Кт 80 - прибыль; Дт 80 Кт 48 - убыток.
Сч. 06 имеет следующие субсчета:
06-1 - паи и акции
06-2 - облигации
06-3 - предоставленные займы
Учет по сч. 06-2 ведется аналогично учету по 58-1. Исключением является учет разницы между покуп. и номинальной ст-тью.
Если покуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит. дохода производится списывание разницы.
Учет списывания разницы:
Дт 76 - сумма причитающегося дохода
Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. стоимостями
Кт 80 - прибыль полученная (доход - разница)
Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении дохода производится доначисление разницы.
Дт 76 - сумма причит. дохода
Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. ст-тью
Кт 80 - прибыль (доход + разница)
Например: предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин ст-ть их - 90 млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р.
Проводки: Дт 76 - 30 млн. р.
Кт 06-2 - 10 млн. р.
Кт 80 - 20 млн. р.
В учете операции с акциями отражаются след. образом:
Дт 06-1 Кт 51 - покупная ст-ть
Дт 06-1 Кт 80 - полученная прибыль
Дт 80 Кт 06-1 - убытки
В международной практике существуют различные способы начисления износа:
1) метод равномерного списывания стоимости
Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока службы объекта - норма аморт. является постоянной и определяется : ( первоначальная ст-ть - ликвидационная ст-ть) : срок службы объекта.
2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ
Норма износа = (первонач. ст-ть - ликвид. ст-ть) : предполаг. число работ
Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненных работ.
3) м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м. )
Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта
Срок службы объекта - 5 лет
Первоначальная ст-ть - 10000
Ликвидационная ст-ть - 1000
1+2+3+4+5=15 ( 10000-1000)х5/15=3000
2 год: 4/15 . . . . . . . х4/15=2400
3 год. . . . . 1800
4 год. . . . . 1200
5 год . . . . 600
5 год . . . . 600
4) м. ускоренного списания уменьшающегося остатка.
На практике этот метод называется методом уменьшения остатка при удвоенной норме аморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в %
Первонач. ст-ть - 10000
Ликвид. ст-ть - 1000
Срок эксплуатации - 5 лет
Норма ам-ции -20 %
1 год: 10000 х 40% = 4000
2 год:(10000-4000) х 40 % = 2400
3 год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440
4 год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864
4000+2400+1440+864=8704
5 год: 10000-1000-8704=296
Особенности начисления износа в международной практике является то, что независимо от применения метода, аморт. ст-ть объекта равна первоначальной стоимости минус ликвидационная ст-ть. Износ начисляется один раз в год.
Тема № 6. Учет готовой продукции и ее реализации
1. ГП и принципы организации ее учета
2. Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость ГП.
3. Учет выпуска ГП из производства.
4. Учет реализации ГП: а) учет отгруженной продукции; б) учет реализации продукции.
5. Учет и распределение коммерческих расходов
6. Учет экспортно-импортных операций.
1. Готовая продукция и принципы организации ее учета.
Заключительным этапом кругооборота имущества пр-тия является выпуск и реализация ГП, сдача выполненных работ и оказанных услуг.
ГП - изделия, которые полностью прошли технологическую обработку, соответствуют стандартам и сданы на склад. Учет ГП на складе ведется аналогично учету материальных ценностей.
Основные принципы:
Учет ГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду ГП присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется во всех первичных документах (номенклатура ценностей)
Оценка ГП ведется по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетных цен применяется плановая себестоимость, оптовые цены, отпускные цены.
Первичный учет ГП ведется на основании первичных документов по поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная, акт о приемке выполненных работ; при отгрузке - счет-фактура на отгруженную продукцию: наименование, цена, сумма отгруженной. продукции.
Аналитический учет ГП ведется в карточках складского учета по каждому номенклатурному. номеру ГП. Здесь отражается приход и расход ГП и определяется остаток. Такой учет ведется сальдовым методом:
Остаток на начало + приход = остаток
Остаток на начало - расход = остаток
Ответственность за правильную организацию складского учета несет материально-ответственное лицо - кладовщик.
2. Состав затрат, формирующих фактическую себестоимость ГП.
Одним из важных условиях определения фактической. себ-ти ГП, а следовательно и финансового рез-та, является определение состава произв. затрат. Состав затрат, входящих в себест-ть устанавливается правительством РФ.
Принципы формирования себест-ти определены “Положением о составе затрат по пр-ву и реализации прод-ции, работ, услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденным постановлением правительства РФ от 5 августа 1992 № 552. В соответствии с норм. документами, затраты, включаемые в себест-ть продукции относятся:
1. Затраты, непосредственно связанные в производством продукции (работ, услуг):
- материальные затраты за минусом отходов;
- расходы по . .
2. Расходы, связанные с освоением пр-ва, цехов, подготовительных работ в добывающих отраслях.
Необходимо отличать затраты, направляемые на кап. вложения, а также расходы, связанные с подгот. и освоением пр-ва новых видов продукции, кот. производится за счет прибыли предприятия.
3. Плата за воду, забираемую пр. предприятиями, включ. в себест-ть прод-ции.
4. Затраты некапитального характера, которые связаны с повышением качества продукции, ее надежности и т. п.
5. Затраты, связанные рационализированием и изобретением, а именно:
- расходы по изготовлению образцов;
- расходы на выплату авторских вознаграждений;
- расходы по организации выставок, конкурсов.
6. Расходы по обслуживанию процесса производства.
7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и безопасности работников.
8. Текущие расходы, связанные с соединением и эксплуатацией очистных сооружений.
9. Затраты, связанные с управлением пр-вом (в пределах норм) (зарплата руководства подразделений - оклад).
10. Расходы по найму рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров (расходы по выплате зарплаты за время обучения, зарплата ученикам, оплата дополнительного отпуска и др. ) Исключением являются расходы, связанные. с содержанием и оказанием услуг учебным учр-ниям.
11. Отчисления в соцстрах, ПФ, гос. фонд занятости.
12. Расходы по осуществлению расчетных операций (оплата %, услуг банков, комиссионные за участие в аукционах по продаже и покупке валют).
13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно
14. Амортизация ОС произв. и непроизв. назначения и нематериальных активов.
15. Расходы, связанные. с гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции.
16. Затраты по сбыту прод-ции (упаковка, хранение, погрузка, разгрузка, реклама и др).
17. Уплата налогов.
18. Непроизводственные затраты (потери от брака, простоев, порчи материальных ценностей, недостачи при неустановке виновных или в пределах норм)
19. Прочие затраты.
3. Учет выпуска ГП из производства.
Учет ГП ведется на складе и бухг-рии. На складе - аналогично учету мат. ценностей. В бухгалтерии: по мере поступления ГП на склад и оформления первичных документов, аналитический учет ведется в ведомости “Выпуск ГП”, машинограммах, видеограммах и отражается наименование продукции, номенк. номер, дата поступления, кол-во прод-ции.
Учет в ведомости ведется по учетным ценам и по фактической себест-ти. В связи с тем, что факт. себест-ть определяется в конце месяца, а текущий учет ведется по учетным ценам, то в конце месяца выявляются отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью, которое отражается в синтетическом учете.
В соответствии с учетной политикой пр-тия, предусмотрено ввести синт. учет ГП при помощи счетов 37 и 40.
В своей учетной политике пр-тие использует один их них. При использовании сч. 37 (в качестве учетной цены используется нормативная себест-ть):
Сбыт ГП из пр-ва по нормат. себест-ти
Дт 37 Кт 20, 23, 29
Фактическая себест-ть
Дт 40 Кт 37
Отклонения фактической себест-ти от нормативной
Дт 46 Кт 37
В конце месяца счет 37 закрывается, остатка не имеет и в балансе не отражается.
При использовании 40 :
Поступление ГП
Дт 40 Кт 20, 23, 29
Сумма отклонения
Дт 40 Кт 20 если отклонение относится к отгруженной продукции, то
Дт 45, 46 Кт 40
4. Учет реализации ГП
Реализованной называется продукция, отгруженная покупателю, платежные документы по которой предоставлены в банк и произведена оплата этих документов.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики пр-тие само определяет РП.
I. РП считается оплаченная продукция. Ведется учет отгруженной и РП.
II. Отсутствует понятие отгруженной продукции. Учет только по РП.
Гос-во заинтересовано во II варианте.
I. Учет ведется на основании:
- счет-фактура
- счет платежное требование в двух оценках: по учетам ценам и фактической себест-ти.
Учетная цена м/б оптовая, договорная, розничная.
Основанием для отгрузки пр-ции являются хоз. договор, который заключается между поставщиком и покупателем, где указывается наименование прод-ции, кач-во, ассортимент, кол-во, цена, сумма.
Аналитический учет ОП ведется в ведомости “Отгрузка и реализация пр-ции, работ, услуг” № 16 в двух оценках.
Фактическая себестоимость опр-ся расчетным путем:
Фактическая. себест-ть ОП = отгружено по учетным ценам х % (остаток ГП на нач. месяца + поступило за месяц). . фактическая себестоимость
% = ------------------------------------------------------------------------------------------------- (остаток НП на нач. месяца + поступило за месяц) . . учетные цены
Синт. учет ведется на сч. 45
Списывается фактическая себестоимость
Дт 46 Кт 45
Сальдо по сч. 45 показывает кол-во отгруженной, но нереал. продукции.
В соответствии с учетной политикой предприятия определяется момент реализации. В соответствии с международными стандартами, реализованной называется продукция, отпущенная покупателям, с момента предъявления платежных документов в соотв. банк, либо продукция, отгруженная покупателям, с момента оплаты платежных документов и зачислением выручки на р/сч.
Реализованная продукция учитывается в двух оценках: по учетным ценам и по фактической себест-ти. В качестве учетн. цен принимаются отпускные цены или нормативная. себест-ть.
Фактич. себест-ть определяется расчетным путем
I вариант определения факт. себест-ти:
Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х % (остаток ГП на складе по факт. себест-ти + (-) поступило на склад за месяц (факт. себест-ть. ))
% = --------------------------------------------------------------------------------------------------------- (ГП на складе по учетной цене + поступило на склад по учетн цене)
II вариант :
Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х % (остаток отгруж. товаров по факт себест-ти + (-) отгруж. прод-ции за месяц по факт себест-ти)
% = --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ((остаток отгруж. товаров по учетн. ценам + отгруж. за месяц по учетным ценам)
Аналитический учет РП ведется в ведомости № 16 на основании выписок с расчетного счета.
Синтетический учет РП ведется на сч. 46
I вариант учета:
Фактическая себестоимость РП
Дт 46 Кт 40
Списание комиссионных расходов
ДТ 46 Кт 43
Начисление НДС
Дт 46 Кт 68
Списание общехозяйственных расходов
Дт 46 Кт 26
Реализация продукции по учетным ценам
Дт 62 Кт 46
Зачисление выручки
Дт 51 Кт 62
Финансовый результат от реализации
Дт 80 Кт 46 или Дт 46 Кт 80
II вариант: (момент реализации - зачисление выручки
Фактическая себестоимость РП
Дт 46 Кт 45
Коммерческие расходы
Дт 46 Кт 43
Начисление НДС
Дт 46 Кт 68
Общехозяйственные расходы
Дт 46 Кт 26
Зачисление выручки
Дт 51 Кт 46
Финансовый результат от реализации
Дт 80 Кт 46
Дт 46 Кт 80
Синтетический учет РП ведется в журнале-ордере № 1
5. Учет и распределение коммерческих расходов.
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. В состав КР включаются:
1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл. : упаковка продукции в производственных цехах;
2) доставка продукции на станцию отправления
3) погрузка продукции
4) комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями;
5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее реализации;
6) рекламные расходы;
7) прочие расходы
Учет КР ведется следующим образом:
Аналитический учет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и отражаются в корреспонденции с Кт следующих счетов:
Кт 10 - стоимость тары и упаковки на складе ГП
Кт 70 - зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции, а также зарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.
Кт 69 - отчисления на соц. страхование и обеспечение
Кт 89 - создание резервов отпусков на зарплату рабочих
Кт 71 - начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость обратного проезда
Кт 45 - стоимость потерь в пределах норм естественной убыли
Кт 23 - стоимость услуг собственного автотранспорта
Кт 60 - стоимость услуг трансп. организации.
Сумма КР в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.
Если на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то КР распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.
Списание КР в конце месяца отражается записью
Дт 46 Кт 43
При усл-нии учета отгруж. продукции
Дт 45 Кт 43
Дт 46 Кт 43
Распределение КР между видами ГП осуществляется следующим образом:
1) упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости
2) остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, произв. себестоимости реализованы изделий.
Остаток на сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей. Синтетический учет КР ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.
6. Учет экспортно-импортных операций.
Тема № 7. Учет фондов, резервов и займов.
1. Особенности формирования и учет УК.
2. Учет добавочного капитала.
3. Учет резервного капитала.
4. Учет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.
5. Учет кредитов банка и заемных средств.
1. Особенности формирования и учет уставного капитала.
Порядок формирования УК регулируется законом и учредительными документами. УК формируется за счет взносов юридических и физических лиц. УК гос. предприятия формируется за счет средств, выделенных государством из бюджета в момент начала функционирования предприятия. УК в момент учреждения АО, ООО и т. д. состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной стоимостью.
В соответствии с Положением “ Об АО” в РФ выпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в специальном реестре. В оплату акций м. б. внесены денежные средства (в рублях, валюте), здания, сооружения, НА.
Учет УК - счет 85 “Уставный капитал” (пассивный). Сальдо - кредитовое и соответствует размеру УК, зафиксированному в учредительных документах.
После регистрации АО образовывается задолженность акционеров перед АО.
Образование УК
Дт 75 Кт 85
Фактическое поступление вкладов учредителей:
Дт 51, 52 Кт 75
Взнос в УК основных средств (НА):
Дт 01 (04) Кт 75
В соотв-вии с решением учредительного собрания возможно изменение УК.
Увеличение УК за счет прибыли:
Дт 81 Кт 85 . . . за счет резервного капитала
Дт 86 Кт 85 . . . за счет добавочного капитала
Дт 87 Кт 85
Уменьшение УК осуществляется при покрытии убытков АО:
Дт 85 Кт 88
При изменении УК необходима перерегистрация АО. Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках на основании учредительных документов, актов приемки-передачи ОС, НА, ПКО и др.
2. Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал создается в результате переоценки, эмиссионного дохода, безвозмездного поступления имущества.
Учет ведется на счете 87 “Добавочный капитал” - пассивный.
Кт - увеличение ДК в соответствии с приростом стоимости; Дт - использование ДК. Сальдо кредитовое - наличие ДК.
Формирование ДК регулируются нормативными актами. Т. к. существуют различные источники образования ДК, в БУ открываются различные субсчета.
87-1 - прирост стоимости имущества по претензиям
87-2 - эмиссионный доход
87-3 - безвозмездно полученные ценности
Образование и пополнение ДК, связанное с приростом стоимости:
Дт 01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА, оборудования, материалов)
Уменьшение ДК возможно при использовании средств на увеличение средств УК : Дт 87 Кт 85
При погашении непокрытого убытка:
Дт 87 Кт 88
При переоценке имущества в результате снижения его стоимости:
Дт 87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.
Учет эмиссионного дохода (доход от продажи ценных бумаг по цене большей номинала, если сумма разницы между продажной и номинальной будет положительной.
Эмиссионный доход:
Дт 51, 52, 50 Кт 87-2
Учет безвозмездно полученных ценностей - 87-3
Оприходование имущества:
Дт 01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3
Использование - Дт 87.
3. Учет резервного капитала.
В соответствии с законодательством и учредительными документами, предприятие создает РК за счет прибыли.
В зависимости от состояния экономики государство обязывает организации создавать РК. Отчисления РК из прибыли:
Дт 81 Кт 86.
РК используется:
1) для покрытия балансового убытка предприятия:
Дт 86 Кт 88
2) на оплату доходов учредителям при недостатке:
Дт 86 Кт 75
3) для увеличения УК:
Дт 86 Кт 75
Сальдо 86 - кредитовое: наличие неиспользованных резервов.
В балансе капитала предприятия отражается:
УК, ДК, РК - в четвертом разделе пассива.
4. Учет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.
Фонды специального назначения формируются за счет прибыли предприятия В результате отчислений от нее . Нормы отчислений устанавливаются правительством и отражаются в учредительных документах. Кроме прибыли источниками образования ФСН м. б. безвозмездные взносы учредителей или юридических лиц.
ФСН:
- Ф накопления
- Ф потребления
- Ф социальной сферы и др.
ФН предназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат по расширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средства этого Ф м. б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м. б. уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.
ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые приводят к образованию нового имущества предприятия. Средства ФП м. б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.
СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.
Счет 88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).
88-3 - ФН
88-4 - СФ
88-5 - ФП
Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.
ФН. Образуется за счет прибыли:
Дт 81 Кт 88-3
Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в социальную сферу:
Дт 01, 04, 10 Кт 88-3 использование средств ФН:
Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.
Дт 87-3 Кт 88 - погашение убытка за отчетный год за счет ФН.
Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного между учредителями.
Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическим лицам
Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.
Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.
ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:
Дт 81-1 Кт 88-5 . . . за счет целевых взносов учредителей:
Дт 85 Кт 88-5
Использование ФП:
Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов, начисленных сверх установленного лимита).
СФ. Образование:
Дт 81 Кт 88-4
Безвозмездное поступление: выплаты по
Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования
Учет целевого финансирования и целевых поступлений - счет 96 “Целевое финансирование и поступления”. Здесь ведется учет средств, выделяемых в виде:
- правительственных субсидий;
- поступлений от других предприятий;
- взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.
Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт - их использование.
Поступление средства в кассу от родителей за содержание детских садов:
Дт 50 Кт 96
Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования
Дт 51, 52 Кт 96
Сумма средств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за счет целевого финансирования.
Дт 96 Кт 08, 10, 12
Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого финансирования
Дт 96 Кт 70
Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов
Дт 96 Кт 51.
5. Учет кредитов банка.
Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законодательством и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитно-расчетное обслуживание предприятий.
Кредит предоставляют предприятиям, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет, т. е. юридическим лицом.
Для кредитных отношений характерен переход от объективного кредитования к кр-нию субъективному (конкретн. лицо)
Принципы кредитования: возвратность, срочность, платность.
Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитными договорами, где оговорены: объект кредитования; срок; условия и порядок выдачи; формы обеспечения; процентная ставка; права и ответственность сторон и др.
Для получения К, предприятие направляет заявление с копиями учр. документов, бух и стат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата К. Банк анализирует платежеспособность предприятия на основе отчет. данных и предварительных проверок на предприятиях. Все это - до заключения договора.
Кредит:
1) краткосрочные (до 12 месяцев); их учет на счете 90
2) долгосрочные; на счете 92 .
Получение К.
Дт 50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92
Погашение К
Дт 90, 92 Кт 51, 52, 55
К, не оплаченный в срок, учитывается отдельно. Проценты по К, в пределах ставок, установленных ЦБ РФ включаются в стоимость продукции, работ, услуг. Проценты сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Погашение: процент за счет прибыли:
Дт 81 КТ 51 процент, включаемых в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51
Сейчас широко используются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти ссуды учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”.
Порядок кредитования, оформление К, их погашение регулируется правилами банка и кредитными договорами.
Выдача ссуд - Кт 93
Для учета К, предоставленного работникам предприятия, предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
Запись в учете суд на индив. строительство:
Дт 50, 51 Кт 93
Ссуда под товары, проданные в кредит:
Дт 73 Кт 93
Погашение задолженности по суде работником:
Дт 50 Кт 73
Погашение задолженности предприятия перед банком:
Дт 93 Кт 51
Учет займов.
Наряду с К, предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов: счет 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”.
Поступление средств от заимодавцев:
Дт 50, 51 Кт 94, 95
Погашение задолженности по займам:
Дт 94, 95 Кт 51.
Тема № 8 . Учет финансовых результатов и использования прибыли.
1. Учет формирования финансовых результатов.
2. Учет использования прибыли.
3. Учет нераспределенной прибыли.
1. Учет формирования финансовых результатов.
Конечный результат фин. деятельности пр-тия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от нереализационных доходов (потерь).
Определяется финансовый результат от реал-ции путем сопоставления Кт и ДТ счетов 46, 47, 48
Второе слагаемое - результат от нереал. операций. Внереализ. доходы учитываются:
Дт 51, 76, 26 Кт 80
Счет 80 имеет 3 субсчета:
80-1 - фин. рез-т от реализации продукции;
80-2 - фин. рез-т, полученный от прочей реализации
80-3 - внереализ. доходы и потери.
Учет на счете 80 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.
Фин. рез-т = выручка от реал-ции - НДС - фактическая себестоимость реализованной продукции (т. е. себестоимость прод-ции + коммерческие и управленческие расходы).
Счет 80 - пассивный, Дт - убыток, Кт - прибыль
Учет прибыли от реал-ции:
Дт 46 Кт 80-1 . . . убытка от реал-ции
Дт 80-1 Кт 46
В соответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприятие самостоятельно устанавливает, как учитывать фин. рез-т: по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению ден. средств на расчетный счет (по моменту реализации).
Сейчас государство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для гос-ва.
При изменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.
Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств.
Финансовый результат от прочей реал-ции:
Дт 46, 48 Кт 80-2 - прибыль
Дт 80-2 Кт 46, 48 - убыток.
Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Пр-тие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночн. (м. б. > первоначальной) или остаточной стоимости.
В соответствии с требованиями налог. законодательства для налогообложения при реал-ции ОС по цене меньше остаточной стоимости, фин. рез-т определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.
Финансовый результат от реализации иного имущества:
- НА;
- оборудование к установке;
- материалы;
- МБП;
- незавершенное капитальное строительство;
- ценные бумаги и денежные документы.
Прибыль от реализации для налогообложения = превышению продажной цены над первоначальной или остаточной.
Если предприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себест-ти, то для налогообложения этой прибыли выручка от реал-ции - сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.
Пр-тие спец. расчетом опр-ет сумму выручки таких сделок и расчет и направляет в налоговую инсп. одновременно с бух. отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
Учет фин. рез-та:
Дт 48 Кт 80-2 (прибыль)
Дт 80-2 Кт 48 (убыток)
Внереализационные доходы:
1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий:
- дивиденды по акциям;
- премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадл. пр-тию
Доходы;
Дт 50, 51, 52 Кт 80-3
2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду:
Дт 76-3 “Расчеты по доходам” Кт 80-3
3) доходы от дооценки произв. запасов ГП и товаров:
Дт 14 “Переоценка мат. ценностей” Кт 80-3
4) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков:
Дт 63 Кт 80-3
5) прибыль от совместной деятельности:
Дт 78-3 Расчеты по договору о совместной деятельности” Кт 80-3
6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:
Дт 83-2 “ДБП” Кт 80-3
7) положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ:
Дт 50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70, 71, 76, 83, 90, 92, 94 Кт 80-3
8) выявление при инвентаризации неучтенных объектов:
Дт 01, 10, 12, 20, 23, 04, 40, 41, 06, 07 Кт 80-3
9) другие операции, не связанные с производством продукции.
Внереализационный убыток:
Дт 80-3
К ним относятся затраты по аннулированию производственных заказов:
Дт 80-3 Кт 20
Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:
Дт 80-3 Кт 10, 12, 60, 68
Убытки по операциям с тарой:
Дт 80-3 Кт 10
Судебные издержки и арбитражные сборы:
Дт 80-3 Кт 50, 51, 76
Некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам:
Дт 80-3 Кт 63
Суммы сомнительных долгов по расчетам с другим предприятиями:
Дт 80-3 Кт 82
Убытки от списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой давности истек:
Дт 80-3 Кт 45, 61, 62, 76
Некомпенсированные убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций:
Дт 80-3 Кт 01, 06, 07, 08, 10, 12, 20, 21
Убытки от хищения, виновник которых решением суда не установлен:
Дт 80-3 Кт 84
Отрицательные курсовые разницы:
Дт 80-3 Кт 50, 52, 60, 61, 62, 76
Признание предприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций и расходы по возмещению причиненных убытков:
Дт 80-3 Кт 63
Прибыль = выручка - НДС - фактическая себестоимость - балансовая прибыль
Балансовая прибыль - налог га прибыль = чистая прибыль
2. Учет использования прибыли.
Счет 81 - пассивный (ведется в течение года)
В развитие счета 81 предусмотрено два субсчета:
81-1 - платежи в бюджеты из прибыли
81-2 - использование прибыли на другие цели.
Дт - использование прибыли.
Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли:
Дт 81 Кт 68
Начисление платежей во внебюджетные фонды:
Дт 81 Кт 67
Использование прибыли для образования ФН, СФ, Ф материального поощрения:
Дт 81 Кт 88-3, 88-4, 88-5
Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет:
Дт 81 Кт 88-2
Начисление дивидендов, материальной помощи:
Дт 81 Кт 70
Начислены дивиденды учредителям:
Дт 81 Кт 75
Использование прибыли для увеличения резервного капитала:
Дт 81 Кт 86
Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др.
Дт 81 Кт 90, 92
Начисление % по полученным займам:
Дт 81 Кт 94, 95
Начисленные % по договору долгосрочной аренды:
Дт 81 Кт 97
Списание потерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, находящегося на балансе:
Дт 81 Кт 29
При сопоставлении годового отчета. Счет 81 закрывается (на Дт сч. 80) сумма с кредита в Дт 80. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 81 не отражается .
3. Учет нераспределенной прибыли.
В коне отчетного периода определяют нераспределенную прибыль = Кт 80 - Дт 80. . . или нераспределенный убыток = Дт 80 - Кт 80.
Эта разница списывается со счета 80 на счет 88 “Нераспределенная прибыль”. Т. о. счет 80 закрывается и отдельной статьей не отражается.
Нераспределенная прибыль - 88-1
Непокрытый убыток - 88-2
В конце периода имеем неиспользованную прибыль. Нераспю прибыль м. б. использована на выплату дивидендов учредителям:
Дт 88-1 Кт 70, 75
Оставшаяся сумма нераспр. прибыли учитывается в дальн. как нераспр-ю прибыль прошлых лет, которая м. б. использована на пополнение РК - Дт 88 Кт 86; На увеличение УК - Дт 88 Кт 85; на увеличение специальных фондов Дт 88 Кт 88 - субсчета; на выплату доходов участникам предприятия Дт 88 Кт 70 (если работник - учредитель), 75 (если учредитель не работает на предприятии).
В балансе нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет отражается отдельными статьями в четвертом разделе Пассива.
Синтетический учет финансовых результатов.
Учет образования прибыли - Кт 80
Прибыль от реализации ГП:
Дт 46 Кт 80
Прибыль от продажи или ликвидации ОС
Дт 47 Кт 80
Прибыль от продажи НВА, оборудования, незавершенного строительства, производственных запасов, МБП, ценных бумаг, валюты:
Дт 48 Кт 80
Зачисленные штрафы, пени неустойки:
Дт 50, 51, 52 Кт 80
Начисленная арендная плата за сданные в текущую аренду ОС
Дт 76-3 Кт 80
Начислены дивиденды от дочерних предприятий:
Дт 78 Кт 80
Начисление прибыли от совместной деятельности:
Дт 77 Кт 80
Начисление % по долго- и краткосрочным ценным бумагам и предоставленным займам:
Дт 76-3 Кт 80
Поступление ранее списанных безналичных долгов:
Дт 50, 51 Кт 80
Штрафы, присужденные за нарушение хоз. долгов:
Дт 63 Кт 80 присоединение неиспользованной части резерва по сомнительным долгам к прибыли:
Дт 82 Кт 80
Зачисление доходов будущих периодов в счет прибыли:
Дт 83 Кт 80
Учет убытков
Убыток от реализации продукции:
Дт 80 Кт 46
Убыток от выбытия и продажи ОС:
Дт 80 Кт 47
Убыток от продажи НА, оборудования
Дт 80 Кт 48
Тема № 9. Финансовая отчетность.
1. Финансовая отчетность, ее значение.
2. Состав ФО.
3. ББ и его аналитические возможности.
4. Отчет о финансовых результат.
5. Отчет о движении денежных средств.
6. Пояснительная записка к годовому отчету.
7. Порядок представления ФО.
Таким образом, Расчетная контора, являясь неотъемлемой частью товарной биржи, выполняет очень важную роль. Она не имеет дела с физическим товаром, а только получает и передает документы, представляющие этот товар. Главная функция Расчетной конторы – обеспечение интересов продавца и покупателя в части оплаты всех причитающихся им сумм по сделкам.
Примерная организационная структура товарной биржи и биржевой деятельности представлена на рис. 2.
|
Собрание учредителей
|
| |
|
Генеральный директор
|
Совет директоров |
| |
|
Исполнительная дирекция
|
БИРЖА
Функциональные отделы (комиссии, комитеты)
– по приемуновых членов;
– арбитражный;
– по деловой этике;
– контрольный;
– ревизионный;
– договорно-правовой;
– планово-финансовый;
– котировальный;
– регистрационный;
– аннотационный;
– выставок, ярмарок, аукционов;
– по складированию товаров;
– по транспорту;
– по взвешиванию;
– по обучению;
– по компьютерному обеспечению;
– по маркетингу;
– по правилам;
– по защите от рэкета; |
Расчетная
Палата
ЯМА
|
Товарные отделы (комиссии, комитеты)
– леса;
– строительных материалов;
– нефти;
– сельскохозяйственной продукции;
– вычислительной техники;
– металлов;
– угля;
– оргтехники;
– неликвидов;
|
Рис. 2. Организационная структура биржевой деятельности.
В США товарные биржи представляют собой частные организации, учреждаемые и руководимые членами бирж. Членами биржи могут быть любые юридические лица и физические: как отдельные граждане, так и брокерские (посреднические) фирмы, банки и инвестиционные компании. Осуществить биржевую торговлю можно и, не будучи членом биржи. В этом случае заключение сделок поручается зарегистрированным на бирже фирмам, которые взимают за производимые ими операции по купле-продаже комиссионный сбор.
Правила, регулирующие членство на бирже, лимитируют его различного рода требованиями, в частности в отношении величины оплаченного капитала, наличия банковских гарантий, финансового состояния фирмы и т. д. Однако на многих биржах есть ограничения по признаку национальной принадлежности фирм и их служащих.
Если поручается заключение сделок кому-то из членов, то возрастает размер, уплачиваемый комиссии, что при значительном объеме операции может стать невыгодным. Важнейшее преимущество члена биржи – его участие в руководстве данной организацией, позволяющее иметь исчерпывающую и оперативную информацию о рынке, а также участвовать в разработке правил и принятии решений. В определенных рыночных ситуациях это оказывает решающее влияние на результаты деятельности фирмы.
Большинство бирж имеет публично правовой статус и является ассоциациями частных лиц, не преследующими цели получения прибыли. Количество членов ограничено определенным числом, хотя оно может иногда пересматриваться. На некоторых биржах корпорациям, компаниям и кооперативам разрешается иметь служащих – не их членов в биржевом «кольце» («яме») для выполнения канцелярской и другой технической работы. Но заключать сделки может только представитель фирмы на чье имя оформлено членство.
В Уставе биржевой корпорации указывается ее капитал, который формируется за счет паев (взносов) членов. Владение сертификатом (паем) дает право на заключение сделок.
После того, как организация создана и все места распределены, членом биржи можно стать, лишь купив сертификат у одного из членов. Цена места в США колеблется от 200 долларов до 340 тыс. долларов, что зависит от числа членов и объема операций.
Товарные биржи развитых рыночных государств подразделяются на два типа: публичные и частные. Публичные биржи организуются на основе специального закона о биржах и находятся под наблюдением государства. К ведению торговли на таких биржах допускаются любые предприниматели: как члены, так и нечлены биржи. (Последнее – на основе приобретенных разовых входных билетов.) Такие биржи имеются в ряде стран Западной Европы (Франция, Бельгия, Голландия). Частные биржи допускают вход лишь ограниченного числа предпринимателей, которые входят в состав биржевой корпорации. Биржа имеет правовую форму акционерного общества с ограниченным числом членов. Уставный капитал делится на некоторое число паёв. Каждый пайщик получает сертификат, дающий право на ведение биржевой торговли. Все члены биржи подразделяются на три группы: 1) торгующих за свой счет; 2) торгующих за свой счет, а также – за счет клиентов; 3) членов биржи – брокеров, совершающих сделки для клиентов (нечленов биржи). К частным относится большая часть бирж мира (США, Великобритании, Японии и других стран).
Вступительный взнос для желающих стать членом биржи достаточно большой.
Каждое обращение с просьбой принять в члены биржи сопровождается тщательной проверкой финансового положения, характера деятельности, кредитоспособности лица (фирмы). Обычно при обращении требуются рекомендации двух действующих членов. Все члены биржи вправе высказать свои замечания, а после получения рекомендаций кандидат должен быть обсужден в комитете по приему, который выносит свою рекомендацию совету директоров.
Основное право, которое приобретает, полный член биржи,– разрешение самому заключать сделки в биржевом «кольце» («яме»). Но право на заключение сделок представляется не автоматически, а лишь после того, как он пройдет определенную подготовку и покажет, что соответствует минимальному уровню компетентности. После этого ему выдается значок торговца (маклера), дающий доступ в кольцо. К владельцу значка предъявляются более жесткие финансовые требования в связи с тем, что из-за него могут быть убытки.
Для организации биржевой торговли бирже нужны средства. Российские биржи получают их от брокерских фирм и контор, зарегистрированных на бирже, в виде вступительных и паевых взносов, биржевого сбора за регистрацию сделки, ежемесячных фиксированных платежей, устанавливаемых либо вместо биржевого сбора, либо помимо его, платы за оказываемые информационные и другие услуги, а также платы за участие в торгах постоянных и разовых посетителей. Размеры и виды платежей устанавливаются биржами самостоятельно и имеют разную величину. В таблице 4 приведен пример уровня биржевого сбора.
Таблица 5. Примерные уровни биржевого сбора, уплачиваемого бирже на покрытие расходов по организации биржевой торговли (% к сумме сделки)
|
Сумма сделки,тыс. руб.
|
Платит продавец |
Платит покупатель |
до 50
50,1–200,0
200,1–500,0
500,1–1000,0
1000,1 и более |
1,2
1,0
0,8
0,6
0,3 |
1,8
1,5
1,0
0,8
0,4 |
Биржевое посредничество осуществляется исключительно биржевыми посредниками, согласно Закону РФ «О товарных биржах и биржевой торговле». Под биржевыми посредниками понимаются брокерские фирмы, брокерские конторы и независимые брокеры. Брокерская фирма является юридическим лицом, созданным в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, в целях деятельности которой присутствует биржевое посредничество.
Брокерская контора – это филиал или другое обособленное подразделение предприятия или организации, имеющее отдельный баланс и расчетный счет.
Независимыми брокерами являются физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Биржевое посредничество в биржевой торговле осуществляется исключительно биржевыми посредниками.
Биржевая торговля может осуществляться в результате двух видов деятельности:брокерской, путем совершения биржевых сделок биржевым посредником от имени клиента и за его счет, от имени клиента и за свой счет или от своего имени, но за счет клиента;дилерской, путем совершения биржевых сделок биржевым посредником от своего имени и за свой счет с целью последующей перепродажи.
Биржевые сделки совершаются в ходе биржевых торгов через биржевых брокеров. Биржевыми брокерами являются служащие или представители предприятий, учреждений и организаций – членов биржи и биржевых посредников, а также независимые брокеры.
Отношения между биржевыми посредниками и их клиентами определяются на основе договора на оказание брокерских услуг (как правило, годового) и договора-поручения или договора-комиссии на каждую сделку.
Биржа в пределах своих полномочий может регламентировать взаимоотношения биржевых посредников и их клиентов, применять санкции к биржевым посредникам, нарушающим установленные ею правила взаимоотношений биржевых посредников с их клиентами.
Биржевые посредники вправе требовать от своих клиентов внесения гарантийных взносов на свои расчетные счета, открытые в расчетных учреждениях (клиринговых центрах), а также предоставления прав на распоряжение ими от имени биржевого посредника в соответствии с данным ему поручением.
Биржевые посредники обязаны вести учет совершаемых в биржевой торговле сделок по каждому клиенту и хранить сведения об этих сделках в течение пяти лет со дня совершения сделки, а также предоставлять указанные сведения по требованию Комиссии по товарным биржам.
Для совершения фьючерсных и опционных сделок биржевые посредники и брокеры должны иметь лицензию.
Биржевые посредники регистрируются на бирже как брокерские конторы, которым присваивается индивидуальный код. Под этим кодом биржевые посредники (в дальнейшем будем называть их брокерские конторы – БК) заносятся в информационный бюллетень на продажу, который выдается участникам перед торгами. Брокерская контора является посредником между клиентами, которые имеют или товар, или деньги. Контора заключает договор с клиентами, в котором оговариваются количество и предельная цена товара (минимальная – при продаже, максимальная – при покупке). Доходы брокерской конторы формируются за счет взимания комиссионных процентов от совершенной сделки, а также – за счет дополнительной прибыли от совершенной сделки (за счет продажи по более дорогим ценам, чем предельные, или покупке по более дешевым, чем предельные, устанавливаемые клиентом). Скажем, клиент – завод-изготовитель дал указание брокерской конторе по предельной продажной цене металла – не ниже 50 тыс. руб. за тонну. Брокеру удалось реализовать за 54 тыс. руб. Естественно, он вправе рассчитывать на часть дополнительной прибыли его клиента от состоявшейся сделки, что и происходит практически. Если количество проданного металла составило, например, 1000 т, то дополнительный чистый доход составит (54 000–50 000) x 1000=4 000 000 руб. Сколько должна получить брокерская контора от этого? На ряде бирж брокерская контора получает 25–30 % от улучшения условий сделки. В нашем примере брокерской конторе – 1-1,2 млн. руб., клиенту – 2,8-3,0 млн. руб. Таким образом, для клиента стоимость оказания услуг брокерской конторы складывается, главным образом, из двух составляющих: уплаты регистрационного сбора брокерской конторы бирже и уплаты брокерского вознаграждения брокерской конторе. Обычно договор на брокерское обслуживание заключается с учетом процента отчислений бирже. Уровень брокерского вознаграждения может составлять около 2 % при покупке товара и 1,5% при продаже к сумме сделки. На Российской товарно-сырьевой бирже уровень брокерского вознаграждения колебался в 1991 г. в диапазоне от 2 до 8 процентов к сумме сделок. Иногда устанавливают вознаграждение в виде абсолютного размера суммы. Брокерская контора может иметь различное организационное построение при различной численности. Наиболее общие моменты и черты некоторой «средней» брокерской конторы отражены на рис.3.
