По российскому законодательству и система учета затрат на производство, система налогообложения фондов возмещения в части капитальных затрат, фонда расширения в части повышения количества приобретаемых материальных ресурсов и стоимости НА объединены в фонды накопления, финансовые вложения в расширение производства – КВ. Т. о. вложение средств в воспроизводство ранее действующего и частично использованного собственного капитала, вложения в новую величину капитала осуществляются с помощью создания и использования фонда накопления.
Система управления этими фондами регулируется законодательством, но на практике отсутствует система сопоставления факта и плана и государственное регулирование этого сопоставления. Основной принцип: контроль фактического исполнения смет, правильности использования смет и формирования затрат. Создание и использование фонда накопления находится в полной зависимости от решения собственника капитала, а в оперативной практике эти функции выполняют исполнительные органы управления в рамках, оговоренных в учредительных документах.
Структура фонда накопления строится в зависимости от источников, а разделение на фонды не является обязательным, но это предпочтительнее с точки зрения эффективности использования, учета и т. п.
Источники фондов формируют названия фондов: амортизационный; инвестиционный; резервный; страховой; ассоциативный или отраслевой; пенсионный и прочие.
С выходом нового Уголовного Кодекса существенно изменилось начисление амортизации и формирование фондов.
Инвестиционные фонды формируются как самостоятельные фонды, в соответствии с требованиями законодательства. Существует прямое и косвенное разделение инвестиционных фондов.
Инвестирование в капитальные вложения ( КВ ).
На предприятии формируется фонд инвестирования в КВ или в ОФ производственного или непроизводственного назначения. Кроме того, формируются фонды на закупку оборудования, фонды пополнения собственных оборотных средств или их прироста, фонд освоения новой техники и технологий. Формируются специальные фонды для работы на финансовом рынке (при условии, что вырабатывается система работы на рынках денег, кредита и ценных бумаг).
Т. к. инвестиционные фонды затрагивают стратегию развития данного предприятия, то формирование и использование этих средств находится в компетенции собственников. Технически использование оформляется в виде смет, расчетов, технических обоснований.
При формировании инвестиционных фондов могут привлекаться как собственные, так и заемные ресурсы. К собственным ресурсам: налог на прибыль, схема местных налогов, средства бюджетных и внебюджетных фондов. Ассигнования бюджетных и внебюджетных фондов должны носить целевой характер.
Средства, привлекаемые в инвестиционные фонды, должны учитываться отдельно, т. к. каждое предприятие имеет не одну цель, а несколько, т. е. фонд создается для определенной цели.
Привлечение иностранных инвестиций возможно только для транснациональных корпораций или крупных компаний, т. к. они имеют возможность формировать реальную прибыль и передавать собственнику.
Резервный фонд – формируется за счет валовой прибыли, с 1997 года - за счет чистой прибыли. Каждое предприятие обязано сформировать резервный фонд для покрытия каких-либо расходов в пределах до 25% от УК.
Отраслевые фонды создаются только там, где существует отраслевая структура.
В связи с требованиями развития предприятия формирование и использование фондов может быть в рамках квартала или года и т. д. и по направлениям.
Фонд потребления формируется из двух частей: фонд потребления собственника; фонд поддержки трудовых ресурсов.
Фонды подразделяются на составные части в зависимости от источников формирования. Основа деления – законодательство, которое регулирует различные варианты изъятия денежных средств в определенные фонды.
Заемные и привлеченные средства, которые далее направляются в фонды потребления в России, как правило, не используются. Средства фондов потребления формируются как на предприятии, так и вне предприятия (пенсионные фонды, фонды страхования), т. е. негосударственные фонды, которые выплачиваются работникам.
Фонд потребления делится на три основных: фонд заработной платы; фонд социального характера; прочие фонды потребления.
Источником этих фондов может быть с/с, издержки и прибыль, в соответствии с положением о составе затрат.
Фонд заработной платы – оплата за отработанное время по тарифам или тарифным ставкам, или в процентах от выручки, премии и вознаграждения, выплаты за неотработанное время, носящие регулярный характер (отпуска), единовременные поощрительные выплаты, материальная помощь, оплата жилья, коммунальных услуг, выплаты на питание, и т. п.
Фонд заработной платы делится на: фонд заработной платы работников основного и вспомогательного производств; фонд заработной платы управленческого состава.
Фонды социального характера формируются за счет чистой прибыли, их формирование оформлено решением собственника или учредителей – надбавки к пенсии за счет прибыли, страховые платежи, взносы на добровольное медицинское страхование, расходы по путевкам и т. п.
Т. к. расходы по этим фондам характеризуют финансовое положение предприятия и возможности стимулирования работников за счет прибыли, то эти фонды должны учитываться обособленно на субсчетах и связываться с порядком распределения чистой прибыли.
Распределение чистой прибыли в АО по акциям, облигациям и другим ценным бумагам регламентировано государством, по выплате дивидендов и процентов, по ценным бумагам для негосударственных предприятий.
Т. к. регулирование фондов потребления и накопления ан предприятии осуществляется по фактическому их исполнению, т. е. по величине начисленных или выплаченных сумм, то ряд статей могут быть прогнозируемы, а ряд статей не имеет варианта прогноза. Кроме того, в зависимости от учетной политики, предприятие может создавать дополнительные фонды как за счет чистой прибыли, так и за счет с/с.
ИЗДЕРЖКИ.
Состав затрат, включаемых в с/с продукции, работ и услуг, влияющих на формирование финансового результата.
В процессе хозяйственной деятельности предприятие производит комплекс денежных затрат и расходов. В отечественной практике не применяются разбивки комплекса затрат и комплекса расходов.
Затраты – предусмотренный момент возмещения.
Расходы – непредусмотренный момент возмещения.
Затраты и расходы объединяются в несколько групп: затраты на воспроизводство капитала; затраты на производство и реализацию продукции; затраты на социально-культурные программы; операционные расходы.
Затраты на воспроизводство капитала обеспечивают процесс непрерывный процесс производства и предусматривают использование средств на создание, реконструкцию и расширение ОПФ. Формирование оборотного капитала – затраты на формирование запасов товароматериальных ценностей, заделов незавершенного производства, ГП, расчетов, т. е. авансирование простого и расширенного воспроизводства.
Затраты на производство складываются из основного капитала, оборотных активов и труда. Эти затраты полностью возмещаются из выручки от реализации продукции, работ, услуг.
Затраты на социально-культурные программы – затраты на повышение квалификации работников, подготовку кадров, бытовых условий и т. п.
Операционные расходы – затраты разового характера или имеющие для предприятия специфическое значение (затраты на переоценку ОФ, затраты на проведение разовых научно-исследовательских работ).
Экономическое содержание затрат предусматривает их классификацию на: материальные; трудовые; денежные; а так же: явные; неявные.
Т. е. деление может быть четко разграничено, а может только просматриваться.
Затраты также делятся на: бухгалтерские; экономические; альтернативные.
Выбор варианта во многом решает эффективность производства и возможность экономии всех имеющихся ресурсов.
По источникам финансирования все затраты делятся на: финансирование за счет собственных и привлеченных средств предприятия; финансирование за счет бюджета и бюджетных ассигнований; затраты, покрываемые за счет кредитных ресурсов.
Затраты на воспроизводство капитала по источникам делятся на три части: затраты на восстановление ОПФ, ремонт и обслуживание; осуществляется из выручки от реализации продукции; оборотные активы, авансированные в производство; затраты на формирование, реконструкцию, расширение ОПФ, прирост оборотных активов, производство за счет собственных, привлеченных и заемных средств.
Затраты на производство продукции возмещаются из выручки, но с учетом положения о составе затрат. Направление средств на социально-культурную программу осуществляется только за счет собственных средств, с незначительным использованием кредитных ресурсов банков. Операционные расходы могут покрываться за счет всех источников средств.
По источникам и методам финансирования все затраты подразделяются на две группы: финансируемые из собственных, привлеченных и заемных средств; возмещаемые из выручки от реализации продукции.
К первой группе относятся: затраты, связанные с восстановлением и расширением основного производственного капитала, имеющие капитальный характер; затраты на приобретение товароматериальных ценностей; затраты, связанные с разовыми расходами; затраты, связанные с инвестированием свободных денежных средств.
Ко второй группе относятся: оплата задолженности внутри предприятия; затраты разовые, но носящие некапитальный характер; затраты на инвестирование некапитального характера.
Первая группа – затраты на производство и реализацию продукции – вложение свободных денежных средств предприятия. Вторая – затраты, связанные с производством, они и образуют издержки.
Так же как и затраты, издержки делятся на: экономические; бухгалтерские; альтернативные.
В состав бухгалтерских издержек включаются только явные затраты, т. е. стоимость всех видов затраченных ресурсов на производство и реализацию продукции.
В состав экономических издержек включаются бухгалтерские затраты и доходы факторов производства, которые не могут быть выражены в стоимостном выражении.
Альтернативные издержки – минимальные издержки; лучший вариант сочетания используемых ресурсов при производстве и реализации продукции.
В российской практике понятие издержки равно с/с. Только в торговле общественным питанием в документах выделены издержки.
Различают: производственную с/с – совокупность всех производственных затрат, связанных с изготовлением продукции; полная с/с – производственная с/с плюс затраты, связанные с реализацией, т. е. непроизводственные, коммерческие расходы.
Затраты, относимые на с/с, классифицируются по признакам: метод отнесения на с/с; связь с объемом производства; степень однородности затрат.
Затраты: условно-постоянные; условно-переменные; одноэлементные (или комплексные).
Затраты делятся по элементам и по статьям затрат.
Затраты, входящие в с/с, группируются по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация ОФ; прочие затраты.
Кроме того, в каждой отрасли существует специфический ряд затрат, которые могут по-другому учитываться в составе с/с и всех затрат: затраты, связанные с технологией и организацией производства; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты некапитального характера связанные с совершенствованием технологий; затраты на производственное обслуживание; отчисления в государственные и внебюджетные фонды; платежи по кредитам банков; затраты связанные с воспроизводством ОФ, включаемые в с/с; износ НА; налоги, отчисления из с/с; и другие виды затрат.
Затраты, входящие в с/с в валюте, пересчитываются по курсу ЦБРФ и отражаются в рублях.
Состав затрат по элементам формируется в отраслевых инструкциях и характеризует отраслевую структуру с/с. Издержки в системе управления предприятием являются основным показателем, т. к. показатель используется в финансовой работе, при расчете прибыли, суммы налогов, взаимоотношений с бюджетом, рентабельности в целом и по программам.
Управление с/с включает в себя все этапы производства, а финансовое управление является начальным и завершающим этапом. На начальном этапе – это определение имеющихся ресурсов, на завершающем – определение выручки от реализации. На завершающем этапе проводится анализ с точки зрения безубыточности объемов производства и реализации, рынков сбыта, т. к. для управления или организации финансового управления и контроля используются предварительные данные смет затрат на производство и реализацию продукции, или бюджет производства и реализации. Такие сметы или бюджеты являются расчетными, имеют различные формы и составляются для разработки технологических бюджетов или смет, смет обеспечения трудовыми ресурсами, смет накладных расходов, смет о финансовых ресурсах и т. д. Кроме того, в расчетах применяются альтернативные сметы, они берутся или из условных параметров, или с конкурирующих предприятий, могут быть рассчитаны специалистами.
Смета позволяет рассчитать: объем реализации продукции по с/с; прибыль от реализации произведенной продукции; оценить материалоемкость и трудоемкость; спрогнозировать потребность в оборотных средствах и т. п. на практике применяют два вида смет: смета производства продукции (бюджет производства); смета производства и реализации.
Для удобства и более полного обоснования с/с на практике могут использоваться годовые, квартальные и месячные сметы.
Т. к. финансисты работают с плановыми показателями, то плановый объем реализации рассчитываем по следующей формуле:
Выручка от реализации по с/с = остатки на начало периода + объем выпущенной продукции – остатки на конец периода.
В зависимости от учетной политики остатки на начало и на конец года могут иметь различный состав: если предприятие работает по поступлению средств в кассу или на расчетные счета, то остатки на начало года включают в себя: остатки на складе ГП; товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, срок оплаты которых истек; товары на ответственном хранении; на конец года: товары отгруженные на складе; товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; при учетной политике по отгрузке рассчитываются только остатки по ГП на начало и конец года на складе ГП.
ФОРМИРОВАНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ.
Момент реализации продукции, работ, услуг в мировой практике определяется моментом перехода права собственности от первых владельцев к другим. Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договоров купли-продажи, договоров обмена и регулируется гражданским правом той страны, где осуществляется операция.
В России переход прав осуществляется на основе законодательства по двум вариантам: по оплате; по отгрузке;
При условиях бартерной сделки моментом реализации считается момент поступления продукции, работ, услуг покупателю.
Стоимость продукции, реализованной покупателю, можно определить по различным ценам: оптовым; розничным; договорным, которые в свою очередь делятся на отпускные и покупные; мировым;
На практике можно так же применить условно-расчетные цены. Выручка т. о. будет определяться по желанию предприятия, исходя из требований законодательства.
От своевременности поступления средств зависит финансовое состояние и устойчивость положения предприятия, состояния оборотных средств, расчётов с бюджетами и внебюджетными фондами. ( В соответствии с российским законодательством, как предварительная оплата, так и задержка приводят к дополнительным расчётам с бюджетом по налогам. )
Расчёты по договорам поставок осуществляются, как правило, в валюте России; учёт выручки так же в рублях. Международные расчёты осуществляются в соответствии с системой валютного регулирования и в иностранной валюте (существуют определённые правила покупки, продажи валюты; правила учёта валюты, налогообложения валютных операций).
Предприятия, экспортирующие продукцию, получают выручку на валютные счета банков, остатки по валютным счетам пересчитываются в рубли, при расчёте выручки от реализации. Существуют определённые правила зачисления средств на расчетный счет и их расходования.
Выручка, поступившая на счета или с кассу, как правило, сразу используются на определённые цели ( покупка сырья, материалов и т. п. ).
Не смотря на все внешние признаки, т. е. денежная форма расчётов за выполнение работ и услуг или за отгруженную продукцию, выручка не является доходом в полном смысле слова, т. к. она включает в себя, по внутреннему содержанию, средства по возмещению затрат, средства по оплате налогов и прибыль.
На величину выручки влияют объективные и субъективные факторы.
К объективным относятся внутренние и внешние.
Внутренние – объём производства, уровень издержек, качество продукции, ритмичность выпуска, ассортимент (в производстве); ритмичность отгрузки, своевременное оформление документов, оптимальные формы расчётов (в обращении).
Внешние – рынок сырья, материалов, полуфабрикатов, объём производства в своей компетенции, качество по сравнении с аналогами других предприятий, ритмичность поставок (в производстве); сроки документооборота, соблюдении условий договоров, оптимальная форма расчётов (в сфере обращения).
Кроме того, могут быть дополнительные расходы: нарушение сроков поставки материалов и других ресурсов, ошибки в транспортном обеспечении, несвоевременная оплата.
К субъективным факторам относятся: факторы морального плана, политическая обстановка на рынке, сфера деятельности, реклама или антиреклама.
Как правило, выручка от реализации продукции основана на: объёме реализации продукции на сторону, исходя из цен без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок; без таможенных пошлин и тарифов.
НДС и акцизы, как косвенные налоги, подлежат оплате в бюджет и не принадлежат предприятию.
Торгово-сбытовые скидки поступают посредническим организациям.
Пошлины оплачиваются до реального осуществления экспорта или импорта.
Величина выручки от реализации услуг определяется от объёма реализации услуг, выполненных для сторонних предприятий по направлениям и в соответствии с установленными тарифами и расценками.
В состав объёма реализации включаются также: реализация своим работникам, реализация внутри предприятия, выданная в качестве возмещения.
Деньги и иные средства, поступающие от реализации или выбытия ОС, ОА, НА не включаются в выручку от реализации продукции, работ, услуг. Выручка от реализации валютных ценностей, ценных бумаг может включаться в объём выручки при определённых условиях.
Различные методы учёта выручки от реализации, специфика деятельности, организационно-правовые формы предприятия предполагают и различные варианты её отражения.
Применение метода учета выручки по отгрузке учитывается в мировой практике на положении о том, что доходы, начисляются в том же периоде, в котором они заработаны, независимо от поступления денежного эквивалента, а так же на законодательстве о переходе права собственности. В России такая система учёта применяется, как правило, только предприятиями, работающими с зарубежными клиентами.
Величина выручки от реализации в системе управления определяется по аналогичной формуле, как и величина издержек на производство и реализацию продукции.
Затраты на производство=Затраты в остатках на начало периода + Затраты на производство в данном периоде - Затраты в остатках на конец периода.
Выручка=Выручка в остатках на начало периода + Выручка от реализации в отчётном периоде - Выручка в остатках на конец периода.
Выручка определяется в ценах того периода, в котором производится реализация. Остатки на начало и на конец года переводятся в цены данного периода, для этого используется коэффициент рентабельности и индекс цен.
Все составляющие выручки выражаются в ценах реализации: остатки пересчитываются на начало планового года из цен предшествующего планируемому периоду с учётом коэффициентов инфляции и рентабельности. Выпущенная продукция отражается в действующих ценах, остатки на конец периода учитываются в ценах планового периода, т. е. не пересчитываются.
В связи с выручкой, существуют такие понятия, как минимальный объём реализации продукции, который определяет количество реализованной продукции, при котором предприятие уже не несёт убытка от производства, но и не получает прибыли.
Здесь применяется формула:
Постоянные плановые затраты / 1-Базисная доля переменных затрат, где
Базисная доля переменных затрат=Переменные расходы в базисном периоде / Объём реализации в базисном периоде.
Минимальный объём реализации позволяет покрыть все постоянные расходы предприятия. Для покрытия затрат в целом по предприятию (в большем объёме) должна быть получена какая-либо прибыль, применяем следующую формулу:
Минимальный объём реализации * (1- базисные переменные расходы) – Постоянные плановые расходы.
Следует иметь в виду, что такие формулы расчета объёма реализации применяются только для малых предприятий, где существуют 1-2 производственные программы.
Производственный рычаг.
Производственный рычаг связан с объёмом реализации и непосредственно с прибылью.
Применяются два основных подхода: сопоставление предельной выручки с предельными затратами; сопоставление выручки от реализации с суммарными затратами (постоянными или переменными);
При решении обеих этих задач на практике, обнаруживается, что каждое изменение выручки от реализации порождает ещё более сильное изменение прибыли (это сила рычага).
Сила воздействия производственного рычага=Результат от реализации – Переменные затраты / Прибыль.
Эта формула используется в западной практике, как формула бюджетирования затрат, т. е. на каждое производство составляют смету затрат, для определения минимальных постоянных и минимальных переменных затрат.
Для определения финансовой устойчивости или предела безопасности предприятия рассчитывается порог рентабельности.
Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, которая=Постоянные затраты / Результат от реализации-Переменные затраты.
Т. о. Прибыль=(Результат от реализации-Переменные затраты * Порог рентабельности) – Постоянные затраты=0
Существуют две формулы порогового количества товаров: порог рентабельности данного товара / цена реализации; постоянные затраты / цена за единицу товара - переменные затраты на единицу товара;
Кроме того на общую выручку могут влиять и другие показатели: выручка от реализации основных фондов, НА, имущества и т. д. Такая выручка, как правило, никаких закономерностей не имеет и результат, полученный от данной операции, зависит от достоверности учёта товароматериальных ценностей.
При прогнозировании выручки учитываются несколько факторов: возможность дальнейшего использования ОФ, возможность продажи ОФ, т. е. цена реализуемых ОФ и НА будет зависеть от спроса, предложения и остаточной стоимости.
Формирование выручки, в целом по предприятию, по своему экономическому содержанию тесно связано с её распределением и использованием т. к. элементы, формирующиеся одновременно, являются элементами распределения и использования. Одна часть выручки (основная) идёт на возмещение затрат; другая часть на оплату налогов, сборов и отчислений, которые включаются в с/с или не включаются в с/с, но обязательны к уплате из выручки. Третья часть выручки – прибыль предприятия и находится в полной собственности владельца.
Формирование и использование выручки на различных типах предприятий имеет свои особенности. Поэтому различают несколько направлений использования выручки.
На МП формирование выручки связано с ограниченностью финансовых и других ресурсов и сравнительно быстрого получения выручки в денежной форме. Основная цель такого предприятия - поддержание уровня безубыточности и изыскание вариантов минимизации издержек; как правило, значительная часть прибыли такого предприятия используется на нужды самого собственника.
На средних и крупных предприятиях значение выручки несколько снижено, т. к. имеется ряд возможностей альтернативного её использования, т. е. минуя процесс получения средств на расчётный или валютный счёт.
Основная часть выручки, в части прибыли, направляется на развитие производства и на уменьшение доли уплаты налогов, платежей и сборов.
На крупных предприятиях и корпорациях формирование и использование выручки полностью зависит от степени экономии, производственной грамотности собственника и руководителя.
В экономической литературе зарубежных стран выручкой от реализации работ и услуг может называться стоимостное выражение объёма затрат, сумма наличных и безналичных поступлений и т. п. От названия зависит величина и возможность использования.
