| Страница: 4 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| Дебет | Кредит | Примечание |
| 61 | 51 | Произведена предоплата услуг по сертификации гостиницы |
| 31 | 60 | Затраты по проведению сертификации учтены в составе расходов будущих периодов |
| 19 | 60 | Учет налога на добавленную стоимость |
| 61 | 60 | Зачтен ранее произведенный аванс |
| 68. субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | Принят к зачету НДС по оплаченным и оприходованным услугам |
Расходы по проведению и сертификации списываются на издержки обращения ежемесячно, равными долями в течение срока действия сертификата:
| Дебет | Кредит | Примечание |
| 20 | 31 | Частично списана на затраты стоимость оказанных гостинице услуг |
После проведения сертификации эксперты определяют, к какой категории следует отнести гостиницу. Эти категории определяются по тому, как гостиница выполняет целый комплекс требований, предъявляемых к уровню обслуживания клиентов (материально-техническое обеспечение, номенклатура предоставляемых услуг и пр.). Перечень требований, соответствующих каждой категории, установлен ГОСТ Р 50645-94.
Категория гостиницы обозначается символом «.
H
» (звезда). Количество звезд предопределяется качеством обслуживания. Гостиницам высшей категории эксперты присваивают знак качества «
H((((» (пять звезд), гостиницам низшей категории – «
H
» (одну звезду).
По итогам ежегодного инспекционного контроля категория гостиницы может быть понижена или повышена. Инспекционный контроль является платной услугой, и его проводят те же организации, которые осуществляют сертификацию.
Госстандарт России, другие органы исполнительной власти РФ, в чьи функции входит надзор за качеством товаров (работ, услуг), вправе налагать штраф на гостиницы, не прошедшие обязательную сертификацию. Размер штрафа проверяющий орган определяет самостоятельно исходя из размера ущерба, принесенного клиентам (ст. 43 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей»).
Международная аттестация гостиниц
Выбирая гостиницу, иностранные граждане прежде всего обращают внимание на то, есть ли у этой гостиницы международный сертификат. Наличие такого сертификата, выданного специализированной международной организацией, свидетельствует об определенном уровне обслуживания.
Несмотря на то, что российские гостиницы не обязаны получать международный сертификат, многим из них он нужен для того, чтобы увеличить приток клиентов из-за рубежа и таким образом повысить свою конкурентоспособность.
Согласно международным стандартам, гостиница любой категории должна иметь службу безопасности, обеспечивать неотложную медицинскую помощь, гарантировать сохранность ценностей.
Следует отметить, что требование обеспечить сохранность ценностей содержится в Гражданском кодексе РФ. Согласно ст. 925 Гражданского кодекса РФ, гостиница несет ответственность за утрату или повреждение вещей постояльцев, не имеет юридической силы.
Гостиница категории «
H((» (три звезды) должна иметь конференц-зал, парикмахерскую или салон красоты, сауну, плавательный бассейн или фитнесс-центр, ресторан, ночной клуб, предоставлять услуги по обмену валюты, бронированию билетов, организации экскурсий.
Схема международной сертификации отелей выглядит примерно так. Отель обращается с запросом в одно из международных агентств с просьбой присвоить ему определенную категорию, подтверждающую качество его услуг. В отель приезжает эксперт агентства и инкогнито проживает там некоторое время. На основании отчета эксперта агентство принимает решение, присвоить ли гостинице ту или иную категорию и выдать или не выдать международный сертификат качества.
Если отель не соответствует категории, на которую он претендует, агентство указывает все недостатки, которые должны быть устранены. После устранения недостатков экспертиза проводится еще раз.
Большинство международных агентств по сертификации гостиничных услуг не имеет представительств в нашей стране и не зарегистрировано на территории РФ в качестве налогоплательщиков. Поэтому по отношению к этим агентствам гостиница выступает в роли налогового агента.
Если иностранная фирма оказывает услуги российскому предприятию на территории России, это предприятие должно удержать из средств, выплаченных зарубежной фирме, налог на доход и налог на добавленную стоимость. Обращаем внимание бухгалтеров на то, что порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС и налога на доходы иностранных юридических лиц различен.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не устанавливает какого-либо специального порядка определения места реализации услуг, оказываемых иностранными предприятиями, не зарегистрированными на территории России в качестве налогоплательщиков. Поэтому, решая вопрос, на территории какой страны были реализованы услуги по международной аттестации гостиницы, бухгалтеру следует исходить из того, где они были фактически оказаны. Как мы отметили выше, инспектируя гостиницу, зарубежные эксперты проживают в ней. Следовательно, услуги оказываются на территории РФ и облагаются налогом на доход.
Согласно статье 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», местом реализации услуг, связанных с недвижимым имуществом, является местонахождение этой недвижимости. Таким образом, если международное агентство проводит аттестацию гостиницы (которая, безусловно, относится к недвижимому имуществу), то в целях исчисления НДС местом реализации услуг агентства является территория России. Следовательно, стоимость этих услуг облагается налогом на добавленную стоимость.
Присваивая гостинице категорию и выдавая сертификат, международные агентства не оговаривают не оговаривают срок его действия. Международный сертификат не является разрешением на ведение гостиничной деятельности в течение какого-то времени, а служит подтверждением качества оказываемых услуг в данный момент. Поэтому, на наш взгляд, расходы по получению такого сертификата гостиница может не относить сразу на счет 31, а сразу целиком списывать на издержки производства и обращения.
Пример 1
Гостиница обратилась в международное агентство по сертификации гостиничных услуг с просьбой о присвоении ей международной категории «
H((» (три звезды). Агентство провело экспертизу качества предоставляемых услуг и выдало гостинице международный сертификат, подтверждающий данную категорию.
Стоимость услуг агентства составил 12000 долларов США.
Центральным Банком РФ установлены следующие курсы доллара США:
- на дату подписания акта выполненных работ – 28 руб.;
- на дату перечисления средств зарубежному агентству – 29 руб.;
- на дату уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость – 30 руб.
Сумма НДС в стоимости услуг зарубежного агентства составит: ($12000 *20%)/120%=$2000.
Сумма налога на доход составит:($12000- $2000 - $ 2000 = 8 000 $).
В бухгалтерском учете гостиницы будут сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 20 | 60 | 280000 руб. ($10000*28) | Подписан акт выполнения работ с иностранным партнером. |
| 19 | 60 | 56000 руб. ($2000*28) | Учет НДС в стоимости услуг по проведению аттестации |
| 60 | 68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с иностранных юридических лиц» | 58000 руб. ($12000*29 руб) | Удержан налог на доход из суммы, причитающейся иностранной фирме; |
| 68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с иностранных юридических лиц» | 52 | 58000 руб. ($12000*29 руб) | Перечислен в бюджет налог на доход |
| 60 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 58000 руб. ($12000*29 руб) | Удержан НДС из доходов, полученных иностранным партнером |
| 60 | 52 | 232000 руб. (($12000-$2000 - $2000)*29 руб) | Перечислены денежные средства в оплату услуг по проведению аттестации |
| 80 | 60 | 10000 руб. (($10000*(29-28 руб.)) | Отражена курсовая разница |
| 68, субсчет «Расчет по НДС» | 51 | 60000 руб. ($2000*30 руб.) | Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет |
| 80 | 68, субсчет «Расчет по НДС» | 2000 руб. ($2000 * (30-29) руб.) | Отражена курсовая разница |
| 68, субсчет «Расчет по НДС» | 19 | 58000 руб. ($2000 * 29 руб.) | Принят к зачету НДС, удержанный у иностранного партнера и перечисленный в бюджет |
| 19 | 60 | 2000 руб. (58000 – 56000) руб. | Отражена курсовая разница между начисленным НДС и принятым к зачету |
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 51 | 64 | 120 000 руб. | Предприятие оплатило стоимость брони |
| 64 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 20 000 руб. | Начислен НДС с суммы поступившего аванса |
За неделю (этот срок был предусмотрен договором) до заезда предприятие уведомило гостиницу о том, что число участников уменьшилось и понадобятся не 100,а 80 номеров. Новая стоимость размещения участников симпозиума составила 96 000 руб. , в т.ч. НДС – 16 000 руб.. В бухгалтерском учете гостиницы были сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 62 | 46 | 96 000 | Отражена выручка о реализации гостиничных услуг |
| 64 | 62 | 96 000 | Частично зачтен полученный ранее аванс |
| 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 64 | 20 000 | Восстановлен начисленный с аванса налог на добавленную стоимость |
| 46 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 16 000 | Начислен налог на добавленную стоимость |
| 20 (26) | 67 | 2 000 ((96000 – 16000)*2,5%) | Начислен налог на пользователей автодорог |
| 46 | 20 (26) | 2 000 | Списан на реализацию налог на пользователей автодорог |
| 46 | 80 | 78 000 (96 000 – 16000 – 2 000) | Сформирован финансовый результат |
| 80 | 68 | 1 200 ((96000-16000)*1,5%) | Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. |
| 64 | 51 | 24 000 (120000-96000) | Возвращена заказчику стоимость размещения 20 участников |
Формирование стоимости проживания
На все услуги, предоставляемые гостиницами, включается в стоимость проживания. Некоторые дополнительные услуги, например, питание в номер, оплачиваются отдельно.
Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. №490 утверждены Правила предоставления гостиничных услуг в РФ (далее – Правила). Согласно этим Правилам, клиент вправе отказаться от дополнительных услуг.
Следует учесть, что одни и те же услуги для гостиницы одной категории являются дополнительными, а гостиницы другой категории обязаны их предоставлять, а следовательно, включать цену этих услуг в стоимость проживания.
Руководствоваться при этом следует ГОСТ Р 50645-94. Так, согласно этому ГОСТу, «пятизвездочные» гостиницы обязаны предусмотреть в каждом номере возможность приема основных телекомпаний мира. Следовательно, гостиница данной категории имеет право учесть оплату услуг спутникового телевидения при формировании стоимости проживания.
Возьмем другой пример. Гостиницы класса «
H((» (три звезды) и выше, согласно ГОСТ Р 50645-94, должны иметь охраняемую автостоянку. Поэтому «двухзвездочная» гостиница может предложить своим гостям охрану автомобилей только в качестве дополнительной услуги, оплачиваемой отдельно.
Правилами установлен единый расчетный час, исходя из которого рассчитывается плата за проживание, - 12 часов дня по местному времени. Если гость поселился, например, в 3 часа ночи, то плата за проживание от 3 до 12 часов не взимается. Но если клиент сдал номер после 12 часов, он должен оплатить лишние часы. Для этого гостиница должна установить почасовой тариф.
Порядок расчета формирования стоимости проживания рассмотрим на примере.
Пример 3
Гостиница «Факел» категории «
H((» (три звезды) поселила 21 февраля в 8 часов клиента в номере «полулюкс». Клиент сдал номер 26 февраля в 17 часов. Согласно прейскуранту, стоимость суточного проживания в номере «полулюкс» составляет 1 000 руб. Почасовой тариф установлен в размере 45 руб. На время проживания в номере по просьбе клиента был установлен мини-сейф.
Клиент прожил в гостинице 5 полных суток ( с 12 часов 21 февраля до 12 часов 26 февраля). Плата за проживание с 8 до 12 часов в соответствии с Правилами не взимается. Плата за проживание с 12 до 17 часов 26 февраля насчитывается по часовому тарифу. Общая стоимость проживания составит:(1000 руб.*5 сут.) + 45 руб.*(17-12ч)=5225 руб.
Наличие мини-сейфа в номерах класса «
H((» (три звезды) ГОСТ Р 50645-94 не предусмотрено. Поэтому гостиница предоставила клиенту отдельный счет за пользование мини-сейфом – 500 руб.
Итого клиент внес в кассу гостиницы 5725 руб. (5225+500).
Следует отметить, что, согласно, Правилам, некоторые виды услуг гостиницы должны предоставлять своим клиентам бесплатно, например доставку корреспонденции в номер.
Особенности организации расчетов с населением
Прием иностранных гостей
Иностранцы, прибывающие на территорию России, обязаны зарегистрировать свой паспорт в органах внутренних дел. Делать это самостоятельно им не нужно – как правило, гостиница берет на себя обязательство по регистрации.
За регистрацию паспорта взимается пошлина в размере 20% МРОТ. Размещая иностранного гражданина, гостиница должна удержать с него пошлину и перечислить ее в местный бюджет. Данное требование установлено Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «2005-1 «О государственной пошлине».
Сумму пошлины, взимаемой с иностранных граждан, гостиница перечисляет в местный бюджет 10-го числа каждого месяца (п. 59 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1996 г. №42). При этом в бухгалтерском учете гостиницы делаются следующие проводки
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 50 | 76, субсчет «Расчеты с местным бюджетом по государственной пошлине» | Приняты денежные средства в уплату государственной пошлины за регистрацию паспорта |
| 76, субсчет «Расчеты с местным бюджетом по государственной пошлине» | 51 | Перечислена в местный бюджет сумма пошлины, удержанная с иностранного гостя |
Использование бланков строгой отчетности
Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 июля 1993 г №745 организации, использующие бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России, имеют право осуществлять денежные расчеты с населением, не применяя контрольно-кассовой машины
Гостиницы при расчетах с физическими лицами используют формы документов строгой отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. №121. Согласно этому приказу, получая наличные деньги от граждан в уплату за проживание, гостиницы должны использовать бланки строгой отчетности по форме №3-Г «Счет». Счет выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр выдается гостю, а второй и третий экземпляры сдаются в бухгалтерию.
| Страница: 4 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |