РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Специфика ведения бухгалтерского учета в отраслях. Реферат.

Разделы: Экономика и управление | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 5 из 7
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 






Возвращая деньги гостю, досрочно выезжающему из гостиницы, администратор заполняет «Квитанцию на возврат денег» (форма №8-Г). Квитанция заполняется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе со счетом.
Гостиницы также используют бланк строгой отчетности «Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг» (форма №12-Г).
Бухгалтерский учет и налогообложение в кадровых агентствах
Сегодня предприятия все реже самостоятельно занимаются поиском и подбором новых сотрудников. Тем более что на некоторые должности подыскать нужного специалиста не всегда просто. Поэтому чаще всего юридические лица обращаются в кадровые агентства и поручают им найти кандидатов на замещение вакансий. В поисках нового места работы приходят в кадровые агентства и физические лица.
Бухгалтерский учет и налогообложение услуг по подбору персонала и трудоустройству имеет ряд особенностей, которые и будут рассмотрены в данной работе.
Правовые основы деятельности кадровых агентств
Виды деятельности, для осуществления которых необходимо наличие лицензии, установлены Федеральным законом от 25 сентября 1998 года №158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее – Закон №158-ФЗ).
Согласно статье 19 закона №158-ФЗ, требование получать лицензию для предприятий может быть установлено также иными Федеральными законами. Так, законом РФ от 19 апреля 1991 г. №1032-1 «О занятости населения» (далее – Закон №1032-1) определено, что лицензированию подлежит деятельность по оказанию гражданам услуг в содействии трудоустройств. Но получать лицензию, чтобы оказывать услуги по подбору персонала, данный закон не требует.
Поэтому бухгалтеру кадрового агентства важно понимать разницу между услугой по трудоустройству и услугой по подбору персонала. В обоих случаях агентство трудоустраивает граждан. Однако в первом случае заказчиком выступает гражданин, ищущий работу (апликант), во втором – предприятие-работодатель.
Порядок получения лицензии на оказание услуг по трудоустройству населения установлен постановлением Правительства РФ от 28 октября 1995 г. №1046. В соответствии с этим постановлением такая лицензия выдается органом исполнительной власти субъекта РФ и действительно только на территории данного региона. Если кадровое агентство собирается осуществлять свою деятельность также и на территории других регионов, оно должно зарегистрировать имеющуюся у него лицензию в органах исполнительной власти этих регионов.
Постановление Правительства РФ и иные нормативные акты, регулирующие порядок лицензирования той или иной деятельности, применяются в части, не противоречащей ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
За рассмотрение заявления о выдаче лицензии с предприятия взимается плата в размере 0,1 МРОТ. За выдачу лицензии взимается плата в размере 3 МРОТ.
Чтобы оказывать услуги по трудоустройству граждан РФ за рубежом, кадровое агентство должно получить отдельную лицензию (ст. 18 Закона №1032-1). Выдают такие лицензии Федеральная миграционная служба (ФМС) РФ и ее территориальные органы. Необходимо отметить, что данная лицензия необходима и в том, случае, если заказчиком выступает не гражданин, а иностранное предприятие.
Приказом ФМС РФ от 15 июля 1996 г. №57 утверждена Инструкция «О порядке осуществления контроля...» (зарегистрирована в Минюсте РФ 23 июля 1996 г., рег. №1131). В соответствии с данной Инструкцией территориальные органы ФМС РФ не реже 2-х раз в год проводят проверку предприятий, оказывающих услуги по трудоустройству граждан за рубежом. Если в ходе таких проверок будет обнаружено, что предприятие нарушает условия действия лицензии, то она может быть аннулирована. К числу таких нарушений, в частности, относятся:
- взимание денежных средств за предоставление бланков анкет;
- взимание предоплаты за оказание содействия в трудоустройстве до того, как гражданин заключит трудовой договор с иностранным работодателем;
- получение отчислений от заработной платы трудоустроенных за границей граждан;
- продажа адресов иностранных работодателей, посреднических организаций, государственных органов занятости зарубежных стран без предварительной проработки с ними вопроса о возможности трудоустройства российских граждан, без разъяснения действующего в стране работодателя порядка трудоустройства иностранных граждан и положений иммиграционного характера законодательства.
Порядок получения лицензии на осуществление деятельности, связанной с трудоустройством граждан РФ за рубежом, установлен постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1995 г. №1095.
Лицензия на оказание услуг по трудоустройству граждан (и на территории РФ, и за рубежом) выдаются, как правило, сроком на 3 года. В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н) стоимость этих лицензий должна учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». В бухгалтерском учете кадрового агентства получение лицензии отражается следующими проводками:

Дебет
Кредит
Содержание проводимых операций

08
76
Расходы, связанные с получением лицензии на оказание услуг по трудоустройству граждан, включены в состав капитальных затрат

04
08
Затраты на получение лицензии учтены в составе нематериальных активов


Затраты по приобретению лицензии списываются на издержки обращения ежемесячно, равными долями в течение срока действия лицензии:



Дебет
Кредит
Содержание проводимых операций

20
05
Произведены амортизационные отчисления за отчетный месяц


Расчеты с юридическими лицами
По договору на подбор персонала агентство обычно обязуется представить работодателю 3-5 кандидатов на определенную должность. Представителю организации-работодателя (как правило, это менеджер по персоналу) предлагается заполнить бланк заявки, где указываются требования, которым должен отвечать кандидат (пол, возраст, стаж, знание иностранных языков и т.д.). Обычно такая заявка оформляется как Приложение к договору.
Бухгалтеру кадрового агентства следует обратить внимание на то, как в договоре определен момент оказания услуг. Обычно в договоре указывается, что агентство считает свои обязательства выполненными с того момента, как работодатель утвердит представленного кандидата и согласует с ним сроки выхода на работу. В не которых случаях услуги считаются оказанными в момент выхода сотрудника на работу. Но зачастую предприятия оплачивают услуги агентства только после того, как сотрудник проработал в должности некоторое время. Исходя из этого, кадровым агентствам целесообразно предусмотреть в своей учетной политике метод определения выручки в целях налогообложения «по оплате». Этот способ является наиболее предпочтительным с точки зрения оптимизации налогообложения.
При этом методе начисление налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:



Дебет
Кредит
Содержание проводимых операций

46
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Учтен налог на добавленную стоимость по оказанным, но неоплаченным услугам

76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
68, расчеты по НДС
Начислен НДС в бюджет по оказанным и оплаченным услугам


Заключив договор с предприятием, кадровое агентство начинает поиск сотрудника. Основные расходы, которые при этом несет агентство, - плата за размещение информационных объявлений об имеющейся вакансии в СМИ. Агентство также имеют возможность разместить тексты с предложениями о трудоустройстве на специальных сайтах в Интернете. Важный вопрос – является ли подобное объявление материалами рекламного характера и облагается ли их стоимость налогом на рекламу?
Согласно ФЗ РФ от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ «О рекламе», реклама
– это информация о предприятии, которая призвана формировать или поддерживать интерес к этому предприятию и способствовать реализации его товаров, идей и начинаний. В объявлениях с предложением о трудоустройстве содержится информация об имеющейся вакансии (должность, оклад, профиль деятельности предприятия) и требования к кандидатам. Очевидно, что такое объявление является чисто информационным и не содержит материалов рекламного характера. Однако многие агентства публикуют такие объявления единым блоком, в котором также содержится информация для работодателей: расценки на подбор персонала, сроки оказания услуг и т.д. Очень часто после объявления о требуемых специалистах указываются номера телефонов с пометкой «Телефоны только для работодателей». Такие объявления могут быть квалифицированы налоговыми органами как рекламные. Поэтому рекомендуется кадровым агентствам требовать от печатных изданий 2 счета-фактуры: отдельно на объявления с предложениями о трудоустройстве, отдельно - на публикации с информацией для заказчика.
Порядок отражения в бухгалтерском учете кадрового агентства операций по подбору персонала, рассмотрим на условном примере:
Пример 1
Кадровое агентство заключило договор с предприятием. Согласно заключенному договору, агентство должно подобрать для предприятия сотрудника на должность менеджера по закупкам. Стоимость услуг кадрового агентства составила 12 000 руб. (в т.ч. НДС – 2 000 руб.).
Агентство представило предприятию нескольких кандидатов, один из которых устроил работодателя. После того, как были согласованы сроки выхода специалиста на работу, стороны подписали акт выполненных работ. В этом же отчетном периоде на расчетный счет агентства поступили денежные средства на оплату услуг.
Расходы агентства по публикации в специализированных печатных изданиях объявлений о наличии вакансии составили 3 500 руб. В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности кадрового агентства не рассматриваются.
Согласно принятой учетной политике, кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по оплате».
В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны следующие проводки:



Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции

20
60
3500
Отражены расходы по поиску специалиста

62
46
12000
Между агентством и предприятием подписан акт выполненных работ после утверждения одного из представленных кандидатов в должности

46
76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
2000
Учтен НДС

51
62
12000
Поступили денежные средства от заказчика

76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
68, субсчет «Расчеты по НДС»
2000
Начислен НДС к уплате в бюджет

20
67
2500((12000-2000)*2,5%)
Начислен налог на пользователей автодорог

46
20
250
Списан на реализацию налог на пользователей автодорог

46
20
3500
Списаны на реализацию расходы по поиску специалиста

46
80
6250(12000-2000-250-3500)
Сформирован финансовый результат

80
68
150((12000-2000)*1,5%)
Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Стоимость услуг, средств массовой информации (за исключением рекламного и эротического характера) по размещению объявлений освобождена от НДС
Иногда заказчики отказываются от услуг кадрового агентства. Происходит это по разным причинам. Либо потому, что ни один из представленных кандидатов, не устроил работодателя, либо работодатель самостоятельно решил все свои кадровые проблемы. При этом часто договором не предусматривается возмещение расходов агентства по поиску специалистов, если ни один из них не был принят на работу. Как отразить в бухгалтерском учете кадрового агентства затраты на выполнение такого договора?
Ответ на этот вопрос, прежде всего, зависит от того, связаны ли произведенные расходы с исполнением данного конкретного заказа. Например, кадровое агентство может иметь постоянный договор с газетой, и размещать в этой газете объявления о поиске специалистов. Газетная площадь, предоставляемая агентством постоянна, она не может быть увеличена или уменьшена в разных номерах издания. Соответственно, оплата за публикацию объявлений не зависит от количества заказов, исполняемых в текущем периоде. Такие платежи включаются в себестоимость услуг агентства, независимо от того, били или не были закрыты вакансии, информация о которых была опубликована.
Но возможна и другая ситуация: кадровое агентство оплачивает услуги печатного издания в зависимости от площади, которую занимает объявления в каждом конкретном номере. Такие расходы непосредственно связаны с исполнением заказов работодателя и списываются на реализацию только после подписания акта выполненных работ.
Согласно Положению о составе затрат, расходы по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее продукции, включается в состав внереализационных расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. НДС, уплаченный поставщикам в составе таких расходов (такая ситуация может возникнуть, например, при публикации объявлений в чисто рекламном издании) также включаются в состав внереализационных расходов. Это вызвано тем, что, согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» к зачету из бюджета принимается НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Перечень затрат, включаемых в состав внереализационных расходов предприятия, приведен в п. 15 Положения о составе затрат.
Пример 2
Кадровое агентство заключило договор с предприятием на подбор персонала. Агентство представило предприятию несколько кандидатов, ни один из которых не устроил заказчика, предприятие отказалось от услуг агентства.
При поиске специалистов агентство публиковало объявления о вакансиях в печатном издании рекламного характера. Расходы по публикации этих объявлений составили 3600 руб. (в т.ч. НДС – 600 руб.).
В бухгалтерском учете агентства указанные операции должны быть отражены следующими проводками:



Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции

20
60
3000
Расходы на публикацию объявлений включены в себестоимость услуг

19
60
600
Учтен НДС

60
51
3600
Оплачены услуги издания

68, субсчет «Расчеты по НДС»
19
600
Принят к зачету НДС


После того, как заказчик отказался от услуг агентства, расходы на публикацию объявлений должны быть включены в состав внереализационных расходов:



Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции

80
20
3000
Затраты по поиску специалиста отнесены к внереализационным расходам

68, субсчет «Расчеты по НДС»
19
600
Сторнирована сумма НДС

80
19
600
НДС, уплаченный изданию, включен в состав внереализационных расходов


Возможна ситуация, при которой НДС принимается к зачету из бюджета в одном налоговом периоде, а включается в состав внереализационных расходов уже в другом налоговом периоде.
НДС восстанавливается не потому, что агентство допустило ошибку, а из-за того, что изменилась сущность хозяйственной операции. Поэтому агентству не нужно составлять уточненную налоговую декларацию по НДС.
В условиях жесткой конкуренции многие агентства стараются привлечь заказчиков-работодателей льготными условиями оплаты услуг по подбору кадров и предоставлению гарантий. В договоре отдельно оговаривается, что, если подобранный кандидат увольняется (или его увольняют) в течение какого-то определенного срока, агентство обязуется бесплатно подобрать еще одного кандидата на эту же должность. Расходы, связанные с повторным подбором специалиста, в этом случае в полной мере включаются агентством в издержки производства и обращение в том отчетном периоде, когда они были произведены.
Бывают ситуации, когда кадровое агентство обязуется в случае увольнения работника в течение испытательного срока (обычно он не превышает 3-х месяцев), возвратить часть полученного вознаграждения.
Период временной нетрудоспособности и другие периоды, когда работник отсутствовал на работе по уважительным причинам, в испытательный срок не засчитываются.
При мер 3
Цифры примера условные.
Кадровое агентство подобрало для предприятия специалиста на должность начальник отдела продаж. Специалист был принят на работу, организация оплатила услуги агентства, стоимость которых составила 9600 руб. (в т.ч. НДС – 1600 руб.).
Принятый на работу специалист не прошел испытательный срок и был уволен. В соответствии с заключенным договором, агентство вернуло заказчику 50% от суммы вознаграждения. В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности агентства не рассматриваются.
Согласно принятой учетной политике, кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке». В бухгалтерском учете кадрового агентства были сделаны следующие проводки:



Дебет
Кредит
Сумма
Содержание хозяйственной операции

62
46
9600
Отражена выручка от реализации услуг по подбору специалиста на должность начальника отдела продаж

46
68, субсчет «Расчеты по НДС»
1600
Начислен НДС

20
67
200((9600-1600)*2,5%)
Начислен налог на пользователей автодорог

46
20
200
Списан на реализацию налог на пользователей автодорог

46
80
7800(9600-1600-200)
Сформирован финансовый результат

80
68
120((9600-1600)*1,5%)
Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

51
62
9600
Поступили денежные средства в оплату оказанных услуг


Агентство получило письмо, в котором заказчик сообщил об увольнении подобранного специалиста и потребовал вернуть 50% суммы вознаграждения. В учете кадрового агентства делаются сторнировочные проводки:



Дебет
Кредит
Сумма
Содержание хозяйственной операции

62
46
4800(9600*50%)
Подписан акт, в котором зафиксирован факт увольнения сотрудника

46
68, субсчет «Расчеты по НДС»
800(4800*20%/120%)
Сторнированная сумма НДС в части, приходящейся на возвращенную сумму

20
67
100((4800-800)*2,5%)
Уменьшена начисленная в бюджет сумма налога на пользователей автодорог

46
20
100
Сторнировано списание на реализацию налога на пользователей автодорог

46
80
3900(4800-800-100)
Уменьшен финансовый результат от реализации услуг по подбору персонала

80
68
60((4800-800)*1,5%)
Уменьшен начисленный в бюджет налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы

62
51
4800
Возвращены заказчику 50% полученных средств



     Страница: 5 из 7
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка