2.5. Распределение расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литературу, оплатой арендной платы или телефона за несколько месяцев вперед, выполнением объема ремонтных работ по основным средствам, превышающего месячную смету на эти цели и др. В момент совершения расходов на их сумму производят запись по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов” с кредита счетов учета материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются следующие два способа их списания.
1. Освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей.
По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат погашению, то есть ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции по частям, обычно в течение двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции.
Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и установленной нормы.
Суммы записываются:
- по дебету счета 20 - в карточки аналитического учета производства и в ведомость .№ 12 цеха, сдающего продукцию на склад;
- по кредиту счета 31 - в ведомость № 15 (аналитические данные к этому счету).
Рассмотренный порядок учета затрат по освоению новых видов продукции не распространяется на те виды производств, затраты по освоению которых осуществляются за счет фонда освоения, выделяемого централизованно.
2. Арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных средств и прочие расходы аналогичного содержания списывают равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся. При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 31.
Оформляют списание справками бухгалтерии.
2.6. Резервирование предстоящих расходов и платежей.
В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства предприятия могут создавать резервы: на оплату отпусков рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ремонт и т. п. Такие расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и учитывают на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.
Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим на оплату очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений во внебюджетные социальные фонды резервируют, то есть заранее начисляют по установленным нормам. Таким образом, в себестоимость включается не фактически нНаиболее распространено резервирование заработной платы рабочим на оплату очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений во внебюджетные социальные фонды резервируют, то есть заранее начисляют по установленным нормам. Таким образом, в себестоимость включается не фактически начисленная сумма отпускных, а сумма, рассчитанная исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год и установленного процента.
Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим ежегодно проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).
Полученную по результатам инвентаризации сумму резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года. Если остаток резерва окажется меньше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то резерв доначисляется проводкой:
ДЕБЕТ20 (25 ...) КРЕДИТ 89.
Если остаток резерва окажется больше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов.
При начислении отпускных в бухгалтерском учете производится запись:
ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 70.
Аналитический учет к счету 89 ведется в ведомости № 15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.
Таким же образом создается резерв на оплату проведения гарантийного ремонта. Формирование резерва по всем видам ремонта основных средств осуществляется путем ежемесячного отражения сумм, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.
Остаток по счету 89 отражается в пассиве баланса отдельной строкой.
2.7. Учет потерь производства.
В процессе изготовления продукции наряду с производительными затратами могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции. В первую очередь к ним относятся потери от брака.
Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, второй - выявляется покупателем.
В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества, особенностью неисправимого брака является то, что в этом случае забракованные изделия (детали) изымают из производства.
В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочие, поставщики) и оприходование материальных ценностей (отходов).
В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные изделия (детали), и списать ее со счета 20 “Основное производство” на счет 28 “Брак в производстве”.
Разница между затратами на брак и возмещенными суммами считается потерями от брака.
Оформляется брак извещениями или актами, составляемы ми работниками отдела тОформляется брак извещениями или актами, составляемы ми работниками отдела технического контроля (ОТК), документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей (изделий) и забракованных. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуют на счете 28 “Брак в производстве”. Этот счет сальдо не имеет и ежемесячно закрывается на сумму потерь, относимую на себестоимость годной продукции (Дебет 20 Кредит 28) с записью в карточках аналитического учета производства и ведомости № 12.
Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованной продукции за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования, удержания с виновников брака, сумм претензий к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов.
Потери от внутреннего исправимого брака слагаются из дополнительных затрат по устранению дефектов за вычетом удержания с виновных лиц и сумм претензий к поставщикам.
Потери от внешнего неисправимого брака определяются следующим образом. Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость изделия уже списана со счета 20 “Основное производство”. Поэтому внешний неисправимый брак оценивают по полной производственной себестоимости, то есть включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции, относятся и потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренние и внешние. Любые из них могут быть вызваны отключением электроэнергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием необходимых материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и взносы во внебюджетные социальные фонды, которые вместе составят сумму потерь от простоев. Факты простоев оформляются актами с указанием времени простоя и причин.
Фактически затраченные при простое по внешним причинам средства отражаются в ведомости № 15 по дебету счета 26 (по статье “Потери от простоев”) и кредиту счетов 10, 70, 69 и др.
При простое по внешним причинам претензии предъявляются к виновной организации. Сумма претензии должна быть выше фактических затрат на величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
До получения сумм возмещения потерь в учетных регистрах не отражают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 26 (в ведомости № 15).
К потерям от простоев по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы” в ведомости № 12 отдельно по каждому цеху.
Список литературы
1. Журнал “Главный бухгалтер” №2, Февраль, 1998 г.
2. Журнал “Главный бухгалтер” №14, Июль, 1998 г.
3. В.Я. Кожиков. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: “Экзамен”, 1999.
|
Имущественные
|
Фондовые |
Расчетные |
Распределительные |
Калькуляционные |
Сопоставляющие |
|
Контрактивные
|
|
Контрпассивные
|
|
Денежные
|
Неденежные |
|
|
По периодам
|
Собирательно-распределительные |
|
Контрольно-сопоставляющие
|
Операционно-результатные |
Оценочно-результатные |
Финансово-результатные |
|
|
| | | |
Рис. 1 Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре.
Расчетные счетаотражают взаиморасчеты организации с физическими и юридическими лицами. На дебет этих счетов записывается увеличение дебиторской задолженности предприятия или уменьшение кредиторской. На кредит – наоборот погашение дебиторской задолженности или возникновение или увеличение кредиторской. Такие счета являются, как правило, активно-пассивными с двусторонним (развернутым) сальдо. Дебетовое сальдо на них переходит в кредитовое и наоборот, в зависимости от сумм, на которые осуществляются хозяйственные операции.
Операционные счетапредназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К операционным относятся распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.
Распределительные счетаиспользуются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Они делятся на распределительные по периодам и собирательно-распределительные.
Операционные распределительные по периодамсчета предназначены для отнесения затрат, понесенных в прошлые отчетные периоды, в расходы данного отчетного периода или на издержки производства.
Собирательно-распределительные счетапредназначены для накопления издержек для последующего их переноса на калькуляционные или операционно-результатные счета для формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Пример таких счетов – счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», предварительное конечное сальдо которых переносится на калькуляционный счет «Основное производство». На таких счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо отсутствует, счет открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце.
Калькуляционные счетаиспользуются для обобщения издержек, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и других объектов бухгалтерского наблюдения. По дебету счета накапливается информация об издержках, понесенных организацией в текущем отчетном периоде. С кредита калькуляционного счета осуществляется перенос показателей себестоимости по завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства) переносится в бухгалтерский баланс как сводная статья «Незавершенное производство», в которую входят остатки по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Вспомогательные производства и хозяйства» и др. В новом периоде эти показатели заносятся на калькуляционный счет в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода.
Операционныесопоставляющиесчета состоят из контрольно-сопоставляющих, операционно-результатных, оценочно-результатных и финансово-результатных счетов.
Наконтрольно-сопоставляющих счетахучитываются операции, требующие специального контроля. В пример такого счета можно привести счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором контролируется себестоимость продукции. Фактическая себестоимость переносится на дебет этого счета с кредита счета «Основное производство», а нормативная себестоимость учитывается на кредите данного счета, а в конце периода переносится на счет «Готовая продукция». Разница между нормативной и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) переносится с кредита счета «Выпуск продукции» на дебет счета «Продажи». В конце отчетного периода контрольно-сопоставляющие счета закрываются. На этом можно закончить изложение особенностей классификации бухгалтерских счетов по назначению и структуре.
Сопоставляющиеоперационно-результатныесчета предназначены для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности и других доходов и расходов. На дебете и кредите таких счетов отражаются одни и те же операции по реализации, но в разном выражении, например, себестоимость продукции и доход от продажи. Такой способ учета позволяет путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявить финансовый результат. Прочие доходы и расходы, не связанные с реализационной деятельностью, только накапливаются на этих счетах для последующего выявления финансового результата. К таким счетам можно отнести счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о формировании финансового результата организации используютсяфинансово-результатныесчета.
По самостоятельности применениясчета бухгалтерского учета делятся на основные, которые содержат показатели, сохраняющие первоначальную (восстановительную) стоимость объектов бухгалтерского учета, отражаемую на счете, и применяемые самостоятельно; и регулирующие, на которых учитываются уточняющие показатели, которые не могут самостоятельно использоваться без счета, оценка показателя на котором регулируется.
По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные. На дополняющих счетах регулирующий показатель (регулятив) находится на той же стороне счета, что и регулируемый показатель на основном счете. В таком случае уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей.
На контрарных же счетах регулятив находится на противоположной уточняемому показателю стороне. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель находится в кредите регулирующего счета, а сам уточняющий счет называетсяконтрактивным. Если наоборот (основной счет – пассивный), то уточняющий счет называетсяконтрпассивными регулятив находится в дебете. Например, счет «Амортизация основных средств» является контрактивным счетом, регулирующим изменение стоимости основных средств предприятия. В этом случае в балансе отражается остаточная стоимость основных средств, которая определяется вычитанием суммы накопленной амортизации (отражается на контрактивном счете «Амортизация основных средств») из первоначальной стоимости основных средств (отражается на счете «Основные средства»).
Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счет на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учет на счетах в течение отчетного периода.
Схема 10
|
| | |
Счета бухгалтерского учета
|
|
|
| | Постоянные (с явно выраженным сальдо) |
|
| Переменные (безсальдовые, транзитные) |
|
Депозитно-имущественные |
Контрольно-мемориальные |
Условных прав и обязательств |
