К прочим фондам, учитываемым на счете 88 "Фонды специального назначения", относятся: фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств, фонд переоценки основных средств, фонд индексации амортизационных отчислений, фонд выплаты дивидендов (доходов), фонд безвозмездного получения и передачи ценностей, другие фонды специального назначения.
Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средствобразуется за счет отчислений по нормативу от распределяемой прибыли, отчислений на пополнение собственных оборотных средств, производимых предприятиями торговли и общественного питания в размере 6 процентов от суммы валового дохода по реализации товаров, а также за счет зачисления в него суммы дооценки производственных запасов, тары, стеклопосуды, проводимой согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь и относимой на пополнение собственных оборотных средств. При образовании фонда дебетуют счета 14 "Переоценка материальных ценностей", 42 "Торговая наценка", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели", 87 "Нераспределенная прибыль" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 4 "Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств".
Средства фонда пополнения (индексации) собственных оборотных средств могут быть направлены на погашение убытков от хозяйственно-финансовой деятельности, на пополнение уставного капитала, на выплату доходов выбывшим учредителям. При использовании средств данного фонда дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 4 "Фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств" и кредитуются счета 85 "Уставный фонд", 75 "Расчеты с учредителями", 87 "Непокрытый убыток".
На счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" учитываются фонд переоценки основных средств, фонд индексации амортизационных отчислений, фонд курсовых разниц.
Фонд переоценки основных средствобразуется путем зачисления в него суммы дооценки основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и жилищного фонда, проводимой по постановлению Совета Министров с учетом коэффициентов индексации их стоимости, установленных Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Средства фонда переоценки основных средств не могут быть направлены на потребление. Используются они для погашения убытков от хозяйственно-финансовой деятельности и на пополнение уставного капитала.
При дооценке основных средств, неустановленного оборудования и незавершенного строительства разность между восстановительной и первоначальной стоимостью объектов отражают по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" и дебету счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". Увеличение износа основных средств при их дооценке отражают по дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
Фонд индексации амортизационных отчисленийПостановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235 "О переоценке основных фондов и текущей индексации амортизационных отчислений" предприятиям и организациям разрешено индексировать амортизационные отчисления при росте цен на продукцию производственно-технического назначения и строительно-монтажные работы свыше 2 % в месяц. Индексация амортизационных отчислений позволяет субъектам хозяйствования создать экономические условия для формирования амортизационного фонда в объемах, необходимых для воспроизводства основных производственных фондов в действующих ценах. Она обеспечивает полноту возмещения стоимости объектов основных средств в денежной форме и не приводит к резким колебаниям издержек обращения и финансовых результатов предприятий после переоценки основных средств.
Сумму индексации амортизационных отчислений включают в издержки обращения или производства и зачисляют в фонд переоценки основных средств. Начисленная индексация амортизационных отчислений не должна превышать суммы увеличения износа по объектам основных средств после их переоценки по коэффициентам роста стоимости. Сумма превышения начисленной за год индексации амортизации над размером увеличения износа основных средств по результатам переоценки подлежит исключению из затрат и фонда переоценки. Сторнировочной бухгалтерской проводкой декабря по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонды переоценки статей баланса" исключают из затрат сумму превышения индексации амортизационных отчислений над износом.
Если сумма начисленной индексации амортизационных отчислений за отчетный год окажется меньше размера увеличения износа по основным средствам после применения при переоценке коэффициентов роста их стоимости, разность в износе доначисляют за счет источников собственных средств. При этом дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 3 "Фонды переоценки статей баланса" и кредитуют счет 02 "Износ основных средств".
Фонд курсовых разниц в иностранной валюте,предназначенный для учета сальдо неиспользованных (непогашенных) курсовых разниц ранее отражался на счете 88 "Фонды специального назначения". Теперь же, возникающие при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах, дебиторской задолженности в иностранной валюте курсовые разницы при росте курса отражаются по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 5 и дебету счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Ежемесячно такие курсовые разницы могут списываться на финансовые результаты проводкой по дебету счета 83/5 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции, но не более суммы, учтенной в составе доходов будущих периодов.
Остатки фонда курсовых разниц также могут быть использованы на пополнение уставного капитала или направлены в фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств.
С 1.01.2002 г. вступило в силу Положение "О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов"[13]. В 2002 году может применяться как старое Положение, так и новый порядок. Выбор должен быть зафиксирован в учетной политике.
Амортизация начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производственным способами. Способ организация выбирает самостоятельно. Способы и методы разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Амортизация относится на себестоимость:
-при нахождении объектов в эксплуатации или простое, в т.ч. в связи с проведением ремонтов продолжительностью до 3 месяцев;
-по объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце;
-у арендодателя при нахождении объекта аренды у него на балансе;
-у арендатора при нахождении объекта аренды на балансе у арендодателя как часть арендного платежа, подлежащего перечислению арендодателю.
Амортизация относится на внереализационные расходы:
-при нахождении объектов основных средств в простое, в ремонте свыше 3 месяцев, в запасе или на консервации свыше 1 года;
-у лизингодателя при нахождении объектов лизинга на его балансе.
Амортизация относится за счет источников собственных средств (прибыли):
-по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности;
-по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности.
Даже если организация с 2002 года решила не переходить на новый порядок амортизации, формировать и использовать амортизационный фонд она должна по-новому. Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах: "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".
По их дебету отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции. По кредиту отражается использование средств, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации по жилищному строительству, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и проценты по ним.
На счете 88 "Фонды специального назначения", субсчете 6 "Прочие специальные фонды" учитываются: фонд выплаты дивидендов (доходов) учредителям, фонд безвозмездного получения и передачи ценностей и другие фонды.
Фонд выплаты дивидендов (доходов)создают акционерные общества для контроля источников средств для начисления дивидендов. Образуется он за счет отчислений от распределяемой прибыли отчетного или прошлого года. На сумму прибыли, направляемой в фонд дивидендов, дебетуется счет 81 "Использование прибыли", субсчет 2 "Использование прибыли на другие цели" или 87 "Нераспределенная прибыль" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды". Начисление дивидендов (доходов) отражают по дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Фонд безвозмездного получения и передачи ценностейпредназначен для учета сумм безвозмездно полученных ценностей в пределах одного собственника, а также безвозмездно переданных ценностей. На стоимость активов, полученных безвозмездно в пределах одного собственника, дебетуют счета 01 "Основные средства", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 07 "Оборудование к установке", 41 "Товары" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды". Износ по безвозмездно полученным основным средствам отражают по дебету счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Остаток фонда безвозмездно полученных ценностей может быть направлен в фонд накопления или фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств в зависимости от вида безвозмездно полученных активов.
При безвозмездной передаче активов дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 6 "Прочие специальные фонды" и кредитуют счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" – на остаточную стоимость безвозмездно переданных основных фондов; 10 "Материалы", 41 "Товары" – на стоимость переданных текущих материальных активов.
1.2.4 Учет целевых финансирования и поступлений
Целевым финансированием и целевыми поступлениями считаются средства, полученные предприятием из бюджета и внебюджетных источников, от юридических и физических лиц, а также в результате предоставления налоговых льгот и преференций и предназначенные для финансирования отдельных мероприятий. К целевым финансированию и поступлениям относятся средства, полученные [14]:
§из бюджета – на финансирование мероприятий по социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;
§учреждениями социальной сферы (обособленными структурными подразделениями социальной сферы, подчиненными головному предприятию) на возмещение расходов на их содержание, не покрытых полученной выручкой;
§предприятием в результате предоставления ему налоговых льгот и таможенных преференций;
§из бюджета в виде субсидий и дотаций на возмещение убытков предприятиям по установленному перечню продукции, работ и услуг;
§застройщиком от юридических и физических лиц в качестве взносов на долевое участие в строительстве жилья;
§от других субъектов хозяйствования на финансирование совместно эксплуатируемых объектов социальной сферы;
§из инновационного фонда местных органов власти на строительство объектов торговли областного (городского) значения;
§прочие поступления и возмещения.
Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС" предусмотрено целевое выделение бюджетных средств субъектам хозяйствования всех форм собственности на осуществление мероприятий по социальной защите населения: доплат гражданам за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению; выплату ежемесячных денежных пособий семьям, проживающим в зонах радиоактивного загрязнения, а также доплат получателям социальных пособий; оплату дополнительных отпусков работающим в зонах радиоактивного загрязнения и участникам ликвидации последствий катастрофы; выплату единовременной материальной помощи на оздоровление участников ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС; выплату пособия гражданам, переселяемым из зон радиоактивного загрязнения; выплату других социальных льгот, предусмотренных действующим законодательством.
Выплату пособий и предоставление льгот гражданам, проживающим на территории радиоактивного загрязнения и принимавшим участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, осуществляют организации и предприятия, в которых работает данная категория населения. Основанием для осуществления выплат и предоставления льгот является справка о составе семьи, выдаваемая по месту жительства, копия удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы.
Ежемесячная доплата работающим на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, начисляется исходя из установленного ее объема и фактически отработанного времени. Суммы ежемесячных доплат работникам дифференцированы по зонам в зависимости от уровня радиоактивного загрязнения. Доплата за работу на загрязненных территориях учитывается при исчислении среднего заработка, необходимого для расчета пособий по временной нетрудоспособности и оплаты ежегодных отпусков.
Размеры пособий лицам, проживающим в районах, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, также дифференцированы в зависимости от степени радиоактивного загрязнения территорий. Выплачивают пособие на всю семью одному из ее членов по месту работы или получения социальных пособий. Получателям социальных пособий на детей предусмотрены доплаты из бюджета.
Оплату дополнительных отпусков участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и гражданам, работающим на территориях радиоактивного загрязнения, осуществляют за счет целевых бюджетных средств в объемах, предусмотренных Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС ".
Районные и городские финансовые отделы возмещают также за счет бюджетных средств, направляемых на ликвидацию последствий Чернобыльской катастрофы, отчисления в Фонд социальной защиты населения, начисляемые на доплату за работу и дополнительные отпуска, выплачиваемые работающим в зонах радиоактивного загрязнения и участникам ликвидации аварии. На получение из бюджета пособий и доплат, выплачиваемых гражданам в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС ", предприятия и организации ежемесячно предоставляют в финансовые органы расчеты сумм, подлежащих возмещению и зачислению им на счета в банке.
Учреждения социальной сферы или обособленные структурные подразделения социальной сферы получают целевые средства из фонда потребления (фонда социального развития) предприятия, которому они подчинены. В случае совместной эксплуатации объекта социальной сферы (детский сад, оздоровительный лагерь и т.п.) несколькими субъектами хозяйствования последние тоже перечисляют целевые средства на содержание такого объекта. За счет целевых поступлений возмещаются расходы на содержание объектов социальной сферы, не покрытые их выручкой.
Согласно Порядку предоставления юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льгот по налогам и таможенным платежам, утвержденному Декретом Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997г. № 6 "Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам", юридические лица должны вести учет денежных средств, высвободившихся в результате предоставления льгот. Высвободившиеся денежные средства приравниваются к целевому финансированию из бюджета, и их использование контролируется инспекциями Государственного налогового комитета. Целевые средства, полученные в результате предоставления льгот, направляются на приобретение и модернизацию основных средств, на пополнение оборотных средств, увеличение объемов конкурентоспособной продукции и на другие мероприятия в соответствии с установленным порядком предоставления льгот.
Отдельные предприятия получают из бюджета ассигнования и дотации на возмещение плановых убытков, на создание фондов, на пополнение производственных запасов, на приобретение и модернизацию основных средств. Целевые средства выделяются предприятиям по установленному перечню работ и услуг, цены на которые регулируются государством. Целевыми поступлениями для застройщиков являются взносы, полученные ими от юридических и физических лиц, принимающих участие в долевом строительстве, а также средства, выделяемые из инновационного фонда на строительство и реконструкцию объектов по утвержденной смете. Средства для целевого финансирования, поступившие из бюджета и внебюджетных источников, обычно зачисляются на специальные счета в банках для усиления контроля их расходования.
Учет целевых финансирования и поступлений ведут на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". К счету могут открываться субсчета: 1 "Целевое финансирование предприятий социальной сферы"; 2 "Целевые поступления из бюджета"; 3 "Налоговые льготы и преференции"; 4 "Прочие целевые поступления". Данный счет в зависимости от вида образовавшейся задолженности бывает активным, пассивным и активно-пассивным.
Субсчетом 1 пользуются учреждения или обособленные структурные подразделения социальной сферы, подчиненные организациям и предприятиям. Расходы по содержанию учреждений или структурных подразделений социальной сферы учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Они покрываются за счет полученной выручки от оказания услуг и целевого финансирования. Использование средств целевого финансирования на покрытие расходов на содержание учреждений социальной сферы отражают по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 1 "Целевое финансирование предприятий социальной сферы" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
На субсчете 2 "Целевые поступления средств из бюджета" предприятия учитывают расчеты с финансовыми органами по возмещению из бюджета средств на проведение мероприятий по ликвидации последствий от Чернобыльской катастрофы, а также по полученным ассигнованиям на дотации. По дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 2 "Целевые поступления средств из бюджета" отражают начисление и выплату пособий, доплат, предусмотренных Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Поступление ассигнований из бюджета отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 2 "Целевые поступления средств из бюджета". Аналитический учет ассигнований, полученных из бюджета, ведут по направлениям финансирования. При использовании целевых средств дебетуют счет 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет 2 "Целевые поступления средств из бюджета" в корреспонденции с кредитом счетов:
-80 "Прибыли и убытки" – на покрытие убытков от реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости (если такие цены и тарифы устанавливаются решением органа государственной или исполнительной власти), на возмещение плановых убытков;
-20 "Основное производство" – на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение ремонта;
-88 "Фонды специального назначения", субсчет 1 "Фонд накопления" – на приобретение и модернизацию основных средств;
-88 "Фонды специального назначения", субсчет 1 "Фонд накопления", субсчет 2 "Фонд потребления" – на создание фондом (в размерах средств, выделяемых планово-убыточным предприятиям) средств.
Субсчет 3 "Налоговые льготы и преференции" используют предприятия для учета высвободившихся средств в результате предоставление льгот по налогам и таможенным платежам. Зачисления высвобождающихся средств отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 3 "Налоговые льготы и преференции" и кредиту счетов:
-88 "Фонды специального назначения", субсчет 1 "Фонды накопления" – при направлении целевых средств на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов;
-20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" – при направлении целевых средств на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), увеличение объемов конкурентоспособной продукции и другие аналогичные направления.
На субсчете 4 "Прочие целевые поступления" учитывают средства, поступившие из инновационного фонда, а также целевые взносы на долевое участие в строительстве.
Расходуются средства целевого финансирования согласно утвержденной смете.
1.3 Учет заемного капитала предприятия
Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами.
Величина заемных средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с ранее принятыми обязательствами. К основным видам обязательств предприятия относятся:
-долгосрочные и краткосрочные кредиты банков;
-долгосрочные и краткосрочные займы;
-кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, образовавшаяся в результате разрыва между временем получения товарно-материальных ценностей или потребления услуг и датой их фактической оплаты;
-задолженность по расчетам с бюджетом, возникшая вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;
-долговые обязательства предприятия перед своими работниками по оплате их труда;
-задолженность органам социального страхования и обеспечения;
-задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам;
1.3.1 Учет кредитов банка
Предприятия и хозяйственные организации используют в хозяйственной и другой деятельности краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочные кредиты выдаются на срок до одного года, долгосрочные – на срок более одного года (в белорусских рублях и иностранной валюте). Предприятие могут получать кредиты в банках на территории Республики Беларусь и за рубежом. Кредиты банков являются возвратными и срочными. Каждый полученный кредит имеет строго целевое назначение и должен быть возвращен в установленный срок. За пользование кредитами предприятия уплачивают банку определенный процент. Порядок кредитования, погашения и оформления кредитов регулируется правилами банков. Взаимоотношения предприятия с банком осуществляются в соответствии с составленными кредитными договорами. В кредитном договоре отражены права и обязанности сторон (целевое назначение кредита; порядок его получения и погашения; обеспеченность кредита имуществом предприятия; процентные ставки; санкции и т. п.). Банк выдает кредит кредитоспособным предприятиям, имеющим устойчивое финансовое положение.
Краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 90 "Краткосрочные кредиты банков". По кредиту этого счета отражают получение кредитов, по дебету – их погашение. Кредитовое сальдо по счету 90 "Краткосрочные кредиты банков” означает задолженность предприятия банку по кредитам.
Оплата счетов поставщиков за поступившие материалы, товары и тару отражают в учете по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков”. На возврат этих кредитов составляется обратная бухгалтерская проводка. За выданные кредиты банк взимает в установленном размере проценты, начисление которых отражается в учете по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту счета 90 "Краткосрочные кредиты банков". Повышенные проценты, уплаченные банку при нарушении кредитного договора, отражаются в учете по дебету субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" или 90 "Краткосрочные кредиты банков".
Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по отдельным банкам, а внутри их – по видам полученных кредитов. Отдельно учитываются кредиты, не погашенные в срок.
Предприятия получают долгосрочные кредиты для внедрения новой техники, расширения производства, реконструкции предприятий, капитального строительства и выполнения других целевых программ. Эти кредиты окупаются за счет прибыли, полученной от развития производственной деятельности, улучшения технологических процессов, повышения эффективности хозяйствования. Как и по краткосрочным кредитам, банк изучает целесообразность и обоснованность выдачи долгосрочных кредитов, своевременность их возврата и уплаты процентов, эффективность использования. Долгосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 92 "Долгосрочные кредиты банков" (по кредиту – получение кредитов, по дебету – их погашение). Так, при поступлении долгосрочных кредитов в кассу или на счета в банке дебетуют счета учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет") с кредитованием счета 92 "Долгосрочные кредиты банков". Оплату счетов поставщиков, погашение другой кредиторской задолженности отражают в учете по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков". Погашение долгосрочных кредитов и уплату процентов по ним учитывают по дебету счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.).
