Третий вариант начисления износа по основным средствам предусматривает применение повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличии от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличие от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов не ограничен предельными коэффициентами. Не ограничены также категории основных средств, в отношении которых могут применяться повышающие коэффициенты начисления износа. Однако применение повышающих коэффициентов начисления амортизации требует предварительного согласования с Минфином субъектов РФ, Минфином и Минэкономикой РФ.
Таблица 2.3.
учет поступления основных средств
|
№ п\п
|
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
| |
Дебет
|
Кредит |
1.
|
Приобретено за счет капитальных вложений |
|
|
| | а) стоимость приобретения |
08
|
60 |
|
|
б) НДС и СН по основным средствам |
19
|
60 |
|
|
в) оприходованы и переданы в эксплуатацию |
01
|
08 |
|
|
г) списание НДС и СН |
68,81
|
19 |
3.
|
Получение основных средств безвозмездно: |
|
|
| | а) производственных |
01
|
87-3 |
|
|
б) непроизводственных |
01
|
88-4 |
4. |
Получение основных средств в аренду |
001
|
- |
5. |
Перевод долгосрочных основных средств в собственность арендатора |
01
02-2
|
03
02-1 |
6. |
Переоценка основных средств |
01
|
87-1 |
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г
Таблица 2.4.
учет начисления износа и выбытия основных средств
|
№ п\п
|
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
| |
Дебет
|
Кредит |
1. |
Начислен износа по основным средствам производственного назначения, в т.ч. по долгосрочноарендуемым. |
20,23,25,26,44
|
02 |
2. |
Начислен износ по основным средствам, переданным в текущую аренду |
80
|
02 |
3. |
Начислен износ по временным титульным сооружениям |
80
|
02 |
4. |
Отражен износ по поступившим основным средствам, бывшие в эксплуатации |
01,88-4
|
02 |
5. |
Отражен износ по основным средствам, после их переоценки |
87-1,88
|
02 |
|
Ликвидация, продажа, недостача основных средств: |
|
|
| | а) первоначальная стоимость |
47
|
01 |
|
|
б) износ |
02
|
47 |
|
|
в) остаточная стоимость
- при ликвидации
- при недостатке |
80
84
|
47
47 |
|
|
г) выручка от реализации |
62,51
|
47 |
|
|
д) НДС и СН |
47
|
68 |
|
|
е) финансовый результат от реализации |
47
|
80 |
7. |
Передача в аренду: |
|
|
| | а) текущая аренда |
01
|
01 |
|
|
б) долгосрочная аренда
- стоимость
- износ
- долгосрочная стоимость |
47
02
09
|
01
47
47 |
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г
2.1.2. Учет и амортизация стоимости нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся долгосрочные вложения предприятий в нематериальные объекты, использованные в течении длительного периода (более 1 года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, патенты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.
Нематериальные объекты могут быть приняты на учет при обязательном их соответствии следующим условиям:
1) иметь товарную форму и являются объектом купли-продажи;
2) иметь законодательное подтверждение и возможность отчуждения от собственности;
3) иметь реальную цену и стоимость;
4) документальное подтверждение приобретения;
5) приносить доход.
В отличие от основных средств, по которым применяются стандартные нормы амортизации отчислений, износ нематериальных активов определяется расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости каждого объема и срока полезного использования, но не более срока деятельности предприятия.
Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия не все нематериальные активы подлежат амортизации.
Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Срок использования объекта нематериальных активов можно зафиксировать в договоре, акте приемки или распорядительным документом руководителя предприятия.
Приобретение нематериальных активов отражается:
1) от учредителей в уставном капитале
Дебет счета 04 Кредит счета 75 на согласованную стоимость;
2) приобретены на стороне:
Дебет счета 08 Кредит счета 60,76
Дебет счета 04 Кредит счета 08 на сумму фактических затрат;
3) получены безвозмездно:
4) Дебет счета 04 кредит счета 87-3
Начисленный износ по нематериальным активам отражается так:
Дебет счета 20,25,26,44 и др. Кредит счета 05
Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходя через счет 48 «Реализация прочих активов». Например, списание, связанное с продажей:
Дебет счета 48 Кредит счета 04 первоначальная стоимость
Дебет счета 05 Кредит счета 48 сумма износа
Дебет счета 62, 51 Кредит счета 48 сумма выручки
Дебет счета 48 Кредит счета 68 НДС и СН
Дебет счета 48 Кредит счета 80 полученный результат
По данному элементу учетной политики предприятия должно указать:
1) перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет;
2) указать по каждому объекту срок полезного использования;
3) выделить объекты, по которым начисляется амортизация.
2.1.3 Варианты учета приобретения (заготовки), оценки
производственных запасов и товаров
В предприятиях синтетический учет приобретения производственных запасов и МБП могут осуществляться в оценке:
- по фактической стоимости приобретения;
- по учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и т.д.)
В связи с этим, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия предоставлено право выбора варианта отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов:
1) с использованием счетов 15 и 16;
2) без использования счетов 15 и 16 на счетах 10 и 12:
3) без использования счетов 10 и 12 на счетах 15 и 16.
Первый вариант на счетах процесса заготовления и приобретения материальных ценностей предполагает использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение стоимости материалов», что связано с использованием для оценки материальных ценностей планово учетных цен предприятия.
Акцептованные счета-фактуры поставщиков заготовления через подотчетных лиц и поступления материальных ценностей от собственного производства отражаются по Дебету счета 15 и Кредиту счетов 60,71,25 и др. Поступления на склад предприятия материальных ценностей отражается записью по Дебету счетов 10,12 и Кредиту счета 15 по учетным ценам. Разница между учетными и фактурными ценами на материальные ценности, выявленные на счете 15 , относятся на счет 16. Счет 15 закрывается и не имеет остатка.
Второй вариант отражения в учете процесса заготовления материальных ценностей предлагает записи по дебету счетов 10,12 и кредиту счетов 60,71,20,23 и др. При этом на отдельных аналитических счетах к счетам 10 и 12 отражаются покупная стоимость материальных ценностей и, соответственно, транспортно-заготовительные расходы по ним.
Третий вариант отражения в учете данного процесса предполагает записи по дебету счета 15 на сумму покупной стоимости материальных ценностей, дебет счета 16 на сумму транспортно-заготовительных расходов и кредиту счетов 60,71 и др. В соответствии с п.50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода оценки запасов:1) по средней себестоимости; 2) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); 3) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).Кроме того, предприятия могут использовать традиционный вариант оценки по себестоимости единицы приобретения материалов.
Первый вариант оценки предполагает оценку списания их на издержки производства по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовления материальных ценностей в течение отчетного месяца. При этом фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки, комиссионные вознаграждения уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку осуществляемая силами сторонних организаций.
В условиях рынка при росте инфляции или снижения цен предприятия, соответственного могут использовать вариант оценки запасов ЛИФО и ФИФО.
ЛИФО – это вариант метода оценки материальных ценностей себестоимости последних во времени закупленных партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется правило «последняя партия приход - первая на расход». Оценку материальных ценностей можно производить без партийного учета, если использовать балансовый расчет оценки израсходованных материалов по формуле:
Р=Н+П-К
где Р – стоимость израсходованных ценностей отчетного месяца;
Н, К – стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей на счетах 10 или 12 и др.;
П – стоимость поступивших материальных ценностей.
Данный вариант оценки (ЛИФО) целесообразно использовать на предприятиях, которым увеличение производственных затрат на угрожает снижение спроса на производимую продукцию на рынке сбыта, т.к. данный вариант оценки ведет в завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие, к завышению цен реализации продукции.
ФИФО – это вариант метода оценки материальных ценностей по себестоимости первых по закупке партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется, правило: «первая партия на приход – первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости их приобретения в определенной последовательности по цене первой закупленной партии, затем 2,3 и так в порядке очередности до исчерпания общего количества израсходованных материалов.
Данный вариант оценки (ФИФО) целесообразно использовать предприятиям, у которых снижается цена, и спрос на производимую продукцию на рынке сбыта.
Товары, приобретенные для реализации, и сбыта, на предприятия могут учитываться в оценке:1) по покупной стоимости; 2) по продажной стоимости(Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ п.51).
При оценки товаров по покупной стоимости бухгалтерский учет ведется по одному из вариантов учета заготовления материальных ценностей изложенных выше. При учете товаров по продажным ценам (накидки) отражается обособленно. Так оприходование поступивших на склад товар отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами: 60 на сумму покупной стоимости и 42 на сумму наценки. При реализации товаров сумма 0 торговой наценки в части относящейся к реализационным товарам, сторнируются по дебету счета 46 и кредиту счета 42.
2.1.4. Варианты учета затрат на производство,
распределения расходов учета выпуска, оценки
и калькулирования себестоимости готовой продукции
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета затрат на производство:1) традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство; 2) вариант учета прямых затрат по системе «директ-кост».
При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании каждого месяца косвенные расходы на дебет счетов 23, 20 и на другие счета затрат (на которых учитываются издержки по видам деятельности предприятия) со счетов 25 и 26. Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносятся с кредита счетов 20 23 в дебет счетов 40, 37, 45, 46. При использовании данного варианта группировки и учета затрат на производство косвенные или накладные расходы подлежат распределению (списанию) с кредита счетов 25 и 26 между объектами производства и калькуляции. В качестве базы распределения в учетной политике предприятие может выбрать один из вариантов:
1) пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;
2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
3) пропорционально материальным затратам;
4) пропорционально сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья и материалов;
5) дифференцированным способом с использованием коэффициентов.
Обоснованность использования того или иного варианта распределения косвенных расходов зависит от видов производства, их отраслевой характера, материалоемкости и трудоемкости производства. В многопрофильных предприятиях, где действуют несколько видов деятельности, общехозяйственные расходы предварительно подлежат распределению между объектами видов деятельности по одному из вариантов:
1) пропорционально сумме всех основных затрат;
2) пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.
В учетной политике предприятия необходимо предусмотреть, каким способом распределяются издержки обращения на остаток товара и реализацию. При этом можно использовать один из вариантов распределения издержек обращения:
1) пропорционально балансовой стоимости товаров;
2) пропорционально стоимости товаров по продажным ценам;
3) пропорционально количеству товаров.
Выбор того или иного варианта зависит от варианта оценки товаров, количества, ассортимента, стоимости единицы и т.д.
Второй (международный) вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода.
Периодические затраты собираются на счетах 26 и 43 и не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце каждого отчетного месяца непосредственно на дебет счета 46.
В учетной политике по данному объекту следует выбрать также один из методов и технических вариантов учета по структурным подразделениям и сводного учета затрат. Учет затрат на производство продукции можно вести:
1) по нормативному методу;
2) по предельному методу;
3) по заказному методу или
4) по процессному методу.
Сводный же затрат на производство можно вести по одному из вариантов:
1) по бесполуфабрикатам;
2) по полуфабрикатному варианту.
Выбор того или иного метода и варианта учета затрат зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и вид производства продукции, состояния всей экономической работы, уровня квалификации экономической и бухгалтерской служб предприятия.
Целесообразно предусмотрение и выбор калькуляционного периода и периода определения финансовых результатов предприятия. Эти периоды должны совпадать, что диктуется переходом на международный учет (управленческий и финансовый учет), а также действующими нормативными документами. Предприятие может выбрать один из периодов: 1) конец отчетного месяца; 2) конец отчетного квартала; 3) конец отчетного года. Выбор периода калькуляции и периода определения финансовых результатов зависит от видов деятельности предприятия, количества видов производства продукции, отраслевого характера производства (переработка, промышленность), размер предприятия и т.д.
В зависимости от выбранного варианта учета затрат на производство выпуск готовой продукции можно отражать в оценке по одному из выбранных, учетной политике вариантов:1) по фактической полной производственной себестоимости; 2) по фактической сокращенной себестоимости; 3) по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости.Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции зависит от применяемого метода учета затрат (нормативный, заказной), количества видов производства продукции, наличие структурных подразделений и распределяемых расходов, отраслевого характера производства продукции и др.
Согласно Плану счетов учет выпуска продукции на предприятии может быть организован: 1) с использование счета 37; 2) на счете 40 без использования счета 37; 3) на счете 37 без использования счета 40.
