Поступления денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером.
Этапы движения приходного ордера:
1) выписывается бухгалтером общего или финансового отдела, подписывается у главного бухгалтера;
2) регистрируется в журнале приходных и расходных кассовых ордеров, где ему присваивается номер, соответствующий номеру записи по журналу;
3) оформленный приходный ордер передаётся в кассу как распоряжение о приёме денег. Кассир обязан проверить все записи приходного кассового ордера, если они соответствуют требованиям – принимает деньги, подписывает ордер, ставит дату и гасит его, отдаёт корешок приходного ордера лицу, внесшему деньги как оправдательный документ;
4) передаётся в бухгалтерию с приложенной к нему документацией;
5) бухгалтер в кассовый приходный ордер составляет проводку;
Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером.
Этапы движения расходного кассового ордера:
1) выписывает бухгалтер, регистрирует его в журнале проставляет номер;
2) расходный кассовый ордер подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером для разрешения выдачи денег;
3) передаётся в кассу как распоряжение о выдаче денег, кассир проверяет правильность заполнения ордера и выдаёт денежные средства лицу на основании предъявленного документа. Получатель денежных средств ставит дату, затем кассир подписывает ордер, ставит дату и гасит его;
4) передаётся в бухгалтерию с приложенными к нему документами, где бухгалтер проставляет проводку.
Для выдачи зарплаты в кассу поступает расчётно-платёжная ведомость, подписанная лицом, которое составляло эту ведомость, руководителем и главным бухгалтером, в течение 3-х рабочих дней кассир выдаёт зарплату. По истечении трёх дней платёжная ведомость закрывается кассиром, против каждой фамилии работника не получившего зарплату проставляется запись «Депонировано», в конце ведомости указывается сумма выплаченной и сумма депонированной зарплаты и ставится подпись кассира. На основании этой ведомости выписывается ордер на сумму не выданной зарплаты, а на сумму депонированной – составляется разработочная таблица №11 «Реестр депонированной заработной платы». И все денежные средства не выданной зарплаты сдаются в банк и выдаются по первому требованию.
Ведение кассовой книги.
Все поступления и выдача наличности в национальной валюте предприятия учитываются в кассовой книге. Кассовую книгу ведёт кассир. Типовая форма КО-4. Все её листы пронумерованы и опечатаны сургучной печатью предприятия. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х одинаковых по форме и содержанию частей, 2-я часть загибается и заполняется под копирку, исправление кассовой книги запрещаются, а если кассир допустил исправление, заверяется главным бухгалтером. Записи проводятся кассиром сразу после получения или выдачи денежных средств. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир выводит итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число и передаёт в бухгалтерию в качестве отчёта лист кассовой книги, написанный под копирку со всеми первичными документами. Отчёт кассира это реестр аналитического учёта.
Для учёта денежных средств в кассе предприятия в плане счетов предусматривается счёт 30 «Касса». Поступившие в бухгалтерию отчёты кассира проверяются на наличие кассовых документов, правильность их заполнения, наличие разрешительных подписей, подписей на получение денег, правильность оборотов за день и остатков на начало и конец дня. К приложенным к отчёту документам составляются проводки, корреспондирующие со счётом 30.
В установленные руководителем сроки комиссий, назначенной руководителем предприятия, проводятся инвентаризация кассы с по купюрным пересчётом денежной наличности и проверкой других денежных наличностей и других денежных средств, хранящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором указывается выявленная недостача или излишки денежных средств, их сумма, причина возникновения. По результатам инвентаризации руководитель предприятия принимает решение о взыскании недостачи денежных средств с материально-ответственного лица.
Наличные денежные средства предприятие получает в кассу на основании денежного чека. Выписывается чек, подписывается руководителем и главным бухгалтером, и на чеке указываются цели на которые выделяются денежные средства. Внесение денежных средств на счёт оформляются объявлением на взнос наличных. Документ состоит из 3-х частей: 1-я – в банке, 2 и 3-и – отдаются кассиру. При переводе наличности в банк или из банка, руководитель предприятия обязан обеспечить кассира охраной и транспортными средствами.
Помещение кассы должно быть изолировано, а дверь во время операций заперта с внутренней стороны. Наличность хранится в огнеупорных шкафах, которые после работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью. Передача ключей и печатей другому лицу или изготовление дубликатов запрещены. Дубликат ключей хранится у руководителя предприятия. Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов, кассир обязан проверить сохранность замков, печатей. В случае повреждения, кассир ставит в известность руководителя. В присутствии главного бухгалтера и руководителя кассир проверяет наличие денежных средств в кассе, а о результатах проверки составляется акт в 3-х экземплярах. Кассир имеет полную материальную ответственность, на основании договора «О материальной ответственности». Ему запрещается передоверять выполнение работы другим лицам. В случае болезни или другой замены кассира, ценности пересчитываются другим кассиром в присутствии руководителя и главного бухгалтера или комиссии, которую назначают руководитель. О результатах пересчёта составляется акт, в сроки установленные руководителем предприятия, но не реже 1 раза в квартал. Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителя финансовых служб предприятия и кассиров.
Учёт операций по счетам в банках и прочих денежных средств.
Для открытия счёта предприятие должно предоставить учреждению банка:
- заявление на открытие счёта;
- копию свидетельства о государственной регистрации предприятия;
- копию документа о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины;
- копию уставного (фонда) капитала предприятия;
- карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати в 2-х экземплярах.
Приём и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчётно-платёжным документам.
Объявление во взносе наличных используются при внесении наличных денежных средств в банк для зачисления на текущий счёт. Объявление состоит из трёх частей: первая – собственно объявление, остаётся в банке; вторая – квитанция, передаётся вносителю денежных средств и служит оправдательным документом; третья – ордер, вместе c выпиской банка возвращается предприятию и является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счёт.
Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счёта указанной в чеке суммы наличных денежных средств.
Расчетные чеки применяют при перечислении денежных средств с текущего счёта предприятия на счёт получателя. Платёжные поручения являются поручением банку на такое перечисление. Платёжные требования – поручения используются при расчётах между предприятия ми за товарно-материальные ценности. Периодически (в установленные сроки) банк выдаёт предприятию выписки с текущего счёта, т.е. перечень произведенных операций за отчётный период. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом «Погашено».
Синтетический учёт наличия и движения денежных средств ведётся на активно счёте 31 «Счета в банках» по субсчетам: 311 «Текущие счета в национальной валюте» и 312 «Текущие счета в иностранной валюте». На сумму зачисленных, на текущий счет средств в нацвалюте, в бухгалтерском учёте делаю запись:
ДТ 311 КТ301
КТ36
КТ37
КТ60
По КТДТ 30
ДТ 63
ДТ 64
ДТ 68
При мемориально-ордерной форме учёт наличия денежных средств на счёте ведётся в журнале-ордере №2 (по кредиту) и ведомости №2(по дебету).
Учёт необоротных активов.
Учёт нематериальных активов определён П(С)б/у №8 №19(вид НМА гудвилл), №7(«Амортизация»).
Нематериальные активы в соответствии с П(С) №8 – это нематериальные актив, который не имеет материальной формы, моет быть идентифицирован (определён от предприятия) и содержится предприятием с целью использования 1 года или 1 операционного цикла. Для производства, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам. Это все активы, которые не имеют материальной формы, кроме денежных средств и их эквивалентов и дебиторской задолженности.
П(С)б/у №8 НМА делятся на группы:
1. права использования природными ресурсами (права использования недрами, геологической и другой информации о природной среде);
2. права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные наименования);
3. права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, ноу-хау и др.);
4. авторские и смежные с ними права (право на программное обеспечение ЭВМ и др.);
5. гудвилл (превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретённых идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения);
6. прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и др. привилегий).
По дебету счёта 12 «Нематериальные активы» и его субсчета, отражаются поступления объектов таких активов на предприятии, а также увеличение их стоимости в результате дооценки; по кредиту – их выбытие из предприятия (вследствие реализации,, безлюдной передачи, ликвидации), а также уменьшение их стоимости. На баланс предприятия нематериальные активы зачисляются на основании следующих первичных документов: патенты, свидетельство и лицензия.
Оприходование каждого объекта осуществляется на основании соответствующих документов содержащих информацию о самом объекте (первоначальной стоимости, сроке полезного использования, норме износа (амортизации), участке, где будет использоваться объект, порядке использования, подписи лиц, принявших объект и др.) с приложением документации, подтверждающей соответствующие права на объекты (право на товарный знак и т.д.).
Аналитический учёт нематериальных активов ведётся по каждому объекту. Основанием для приходования НА являются первичные документы, в качестве которых используются первичные документы для учёта движения основных средств. Для учёта наличия НА на предприятии и начисления амортизации по ним предназначено форма ВНА-1 «Ведомость учета НА и начисления амортизации». Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования, а по выбывшим объектам прекращается с месяца, следующего за их выбытием. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов необходимо учитывать:
- сроки полезного использования;
- предусматриваемый моральный износ.
В бухгалтерском учёте на сумму амортизации, начисленной по нематериальным активам, делают запись по КТ133 «Износ нематериальных активов» и дебету соответствующих счетов 23, 91 (на сумму амортизации по нематериальным активам, используемым в производстве).
92 «Административные расходы» (на сумму амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения).
93 «Расходы на сбыт» (на сумму амортизации по нематериальным активам, используемым для обеспечения сбытовой деятельности).
Нематериальные активы могут выбывать из предприятия в результате:
- ликвидации после нормального срока их полезного использования;
- реализации;
- бесплатной передачи другим юридическим лицам;
- передачи в уставный капитал других предприятий.
Во всех случаях выбытие нематериальных активов из предприятия оформляется соответствующими актами, в которых указывается причина выбытия объекта, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), остаточная стоимость, расходы и доходы, связанные с выбытием объекта. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходами и расходами от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.
Операции, связанные с выбытием нематериальных активов, в бухгалтерском учёте отражаются в следующем порядке:
1. Ликвидация нематериальных активов
ДТ 976
КТ 12
2. Списание суммы износа начисленной по ликвидируемым объектам
ДТ 133
КТ 12
3. Отражение расходов, связанных с ликвидацией
ДТ 976
КТ 66
КТ 685
4. Реализация нематериальных активов
ДТ 972
КТ 12
5. списание суммы начисленного износа
ДТ 133
КТ 12
6. отражение дохода от реализации в сумме продажной стоимости
ДТ 377
КТ 742
7. Оприходование денежных средств
ДТ 31
КТ 377
8. отражение налогового обязательства по НДС
ДТ 742
КТ 641
9. Отражение расходов, связанных с реализацией НА
ДТ 972
КТ 66
КТ 685
10. Бесплатная передача нематериальных активов
ДТ 976
КТ 12
11. Списание суммы начисленного износа
ДТ 133
КТ 12
12. Отражение суммы налогового обязательства по НДС
ДТ 976
КТ 641
На данном предприятии ведётся налоговый учёт основных средств, в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», т. к. их свыше 2500 наименований. Они распределяются по группам:
I – 5%
II – 15%
III – 25%
Основные документы:
- акт приёма – передачи внутреннего перемещения основных средств;
- налоговые накладные.
Применяются М/О №12 «Амортизационные начисления». В КТ13 ДТзатрат по подразделениям и М/О №13 «Движение основных средств».
Амортизация = остаточная стоимость • коэффициент амортизации (квартальный).
Учёт труда и его оплаты.
Заработная плата занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на предприятии.
Основой организации оплаты труда на предприятии является тарифная система, которая включает тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-классификационные характеристики. Тарифные системы оплаты труда используются для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников – в зависимости от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки. Они являются основой формирования и дифференциации размеров зарплаты. Предприятие при заключении трудового соглашения устанавливает каждому работнику размер тарифной ставки (должностного оклада), виды доплат, компенсационных и гарантированных выплат, предусмотренных законодательством.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда», зарплата – это вознаграждение, исчисленное в денежном измерении, которое согласно трудовому соглашению предприятие обязано выплачивать работнику за выполненную работу в установленные сроки.
Формы, системы и размер зарплаты, а также другие виды их доходов установлены предприятием, исходя из принципа материального поощрения каждого работника. На предприятии есть две формы оплаты труда:
- сдельная, когда в основу расчёта зарплаты берётся количество выполненной работы;
- повременная, при которой согласно тарифной ставке за час работы или оклада оплачивается затраченной на предприятии время.
Применение сдельной формы оплаты труда имеется там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и оплаты труда за изготовленную продукцию. Повременная форма оплаты труда применяется для оплаты тех категорий работников, труд которых не поддаётся точному учёту и нормированию, или когда сдельная оплата не обеспечивает рост производительности труда. (АУП специалистов, младшего обслуживающего персонала).
Порядок документального оформления учёта расчётов с работниками по оплате труда регламентируется Типовыми формами первичного учёта по расчётам с рабочими и служащими по заработной плате утверждёнными приказом Министерства Украины от 22.05.96 г. №144.
Учёт личного состава работников предприятия ведётся отделом кадров, который на каждого работника, принятого на работу, заполняет карточку и в дальнейшем в ней на основании приказа руководителя делает отметки о назначении, перемещении работника, предоставлении отпуска, увольнении.
Бухгалтерия на каждого работника открывает карточку-справку (лицевой счёт) с указанием справочных данных о работнике с последующим накоплением информации о начисленной зарплате, удержанных из неё, выплаченных суммах.
Оперативный учёт рабочего времени (ф. №П-12, №П-13). Данные табельного учёта используются бухгалтерией при начислении зарплаты работникам.
Порядок начисления зарплаты, причитающейся работникам предприятия, зависит от форм и систем оплаты труда и организации выполнения самих работ. При повременной оплате труда основным документом для начисления заработной платы, является табель. В этом случае для расчёта повременного заработка работника, берут его разряд, часовую тарифную ставку данного разряда и количество отработанных часов по табелю. При расчёте зарплаты по должностному окладу последний сохраняется при отправке всех рабочих дней месяца. При отработке неполного количества рабочих дней среднедневной заработок умножается на количество отработанных дней.
При сдельной оплате и индивидуальном выполнении работы, заработок рабочего определяется путём умножения количества объёма выполненных работ, указанных в соответствующих первичных документах, на установленную расценку за единицу работы.
В условиях бригадной формы организации труда, зарплата и премии начисляются всей бригаде, а затем исчисленная сумма распределяется между членами бригады пропорционально количеству отработанного каждым рабочим времени, с учётом его разряда.
Аналитический учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда по счёту №66 ведётся в карточках – лицевых счетах (ф. №П54, №П54а), в которых содержится информация о начисленной зарплате, удержания, выплатах. Эта информация в последующем используется для расчёта средней зарплаты (при начислении отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и др.).
Из заработной платы рабочих и служащих могут производиться только разрешенные законом удержания: подоходный налог (из суммы свыше необлагаемого минимума доходов); пенсионный сбор (в размере 1% заработка, если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн и до 5% - если превышает 501 грн); сборы на специально страхование (в размере 0,5% заработка); по судебно-исполнительным документам (алименты, штрафы и т.п.); по решению администрации (в возмещении потерь от брака и т.п.) в соответствии Законом Украины «Об оплате труда» общая сумма удержания не должна превышать 20%. Подоходный налог с доходов граждан удерживается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге» от 26.12.92 г. №13-22 и Инструкции о подоходном налоге с граждан от 21.04.93 г. №12.
Все первичные документы по учёту выработки и заработной платы подразделения и службы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для их проверки и обработки. Счётная обработка состоит в том, что по каждому документу умножением, расценки на количество выработанной продукции определяют сумму сдельного заработка. Обработанные документы группируют по табельным номерам работающих и используют для составления расчётно-платёжных ведомостей (ф. №П49). Эти ведомости являются основным учётным документом, используемым для оформления расчётов с рабочими и служащими. Они содержат сведения обо всех начислениях по видам оплат, удержаниях из зарплаты и суммах, подлежащих выдаче на руки.
Основанием для составления расчётно-платёжных ведомостей служат:
- табель использования рабочего времени;
- накопительные карточки зарплаты (для рабочих – сдельщиков);
- справки-расчёты бухгалтерии (по всем видам дополнительный зарплаты и пособиях по временной нетрудоспособности);
- расчётные ведомости за прошлый месяц (для расчёта сумм удержаний подоходного налога);
- решения судебных органов (на удержания по исполнительным листам);
- заявления работников на различные виды перечислений;
- платёжные ведомости (на ранее выданный аванс за первую половину месяца и др.).
На платёжных ведомостях должна быть разрешительная надпись о выдаче денежных средств, подписанная руководителем и главным бухгалтером, с указанием суммы и срока выплаты (в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке).
Выплачивать зарплату на предприятии кроме кассира могу раздатчики (общественные кассиры). В этом случае кассиром ведётся специальная книга регистрации платёжных ведомостей и выданных сумм.
По окончании трёх дней, кассир проверяет в платёжной ведомости подпись о получении и подсчитывает сумму выданной зарплаты, а против фамилии лиц, своевременно не получивших зарплату, в графе «Расписка о получении» ставит штамп «Депонировано». Платёжная ведомость закрывается двумя суммами; выдано наличными и депонировано. Депонированные суммы кассир записывает в реестр не выданной зарплаты (ф. №П11). После этого платёжные ведомости и реестр не выданной зарплаты кассир сдаёт в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера. Расходный кассовый ордер регистрируется в кассовой книге.
На основании расчётно-платёжных ведомостей составляются разработочные таблицы: «Сводка начисленной зарплаты по её составу и категориям работников» и «Сводка по расчётам с рабочими и служащими», содержащие сведения о составе фонда зарплаты по группам и категориям персонала и видам выплат за отчётный месяц.
Синтетический учёт реестров с рабочими и служащими по оплате труда предприятие осуществляет на пассивном счете 66 «Расчеты по оплате труда» по субсчетам 661 «Расчёты по заработной плате» и 662 «Расчёты с депонентами».
По кредиту счёта 661 «Расчёты по заработной плате» на основании Сводной ведомости отражаются суммы, начисленной работникам основной и дополнительной зарплаты, премии, пособия по временной нетрудоспособности, а по дебету – удержания из зарплаты (подоходный налог, сборы Пенсионного фонда, в Фонд социального страхования, по исполнительным листам и пр.), суммы выплаченной зарплаты, а также депонированная зарплата.
Начисленная зарплата относится на затраты тех участков производства, где заняты те или иные категории работников, для включения её в себестоимость продукции.
Отсюда в бухгалтерском учёте на сумму начисленной зарплаты делают запись по кредиту счёта 661 «Расчёты по заработной плате» и по дебету счетов: 23 «Производство», 91 «Общественные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др. (на сумму начисленной основной и дополнительной зарплаты и премий, выплачиваемых из фонда зарплаты); 652 «По социальному страхованию» (на сумму пособия по социальному страхованию, начисленную за счёт средств соцстраха).
Суммы удержаний из зарплаты работников предприятия отражаются по дебету счёта 661 «Расчёты по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счетов:
641 «Расчёты по налогам» - на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет;
651 «По пенсионному обеспечению» - на сумму удержаний сбора в Пенсионный фонд;
653 «По страхованию на случай безработицы» - на сумму удержаний сбора в фонд социального страхования на случай безработицы;
685 «Расчёты с разными кредиторами» - на сумму удержаний по исполнительным документам.
Суммы зарплаты, премий и других выплат рабочим и служащим, выплаченные из кассы предприятия, отражаются записью по дебету счёта 661 «Расчёты по заработной плате» и кредиту счёта 30 «Касса».
