Далее в ведомостях или листках проставляют суммы удержаний и вычетов. Суммы налогов определяются исходя из установленных ставок и размеров заработка, освобождения и удержания.
В конце расчётно-платёжной ведомости приводят сумму заработной платы, подлежащей выдаче рабочим и служащим на руки. Специальная графа ведомости предназначается для расписки работников в получении заработка. В тех случаях, когда составляются раздельные расчётная и платёжная ведомости, в первой выводится размер причитающейся заработной платы (из начисленной заработной платы по видам вычитаются суммы удержаний по видам, и получается сумма к выдаче на руки), а во второй суммы к выдаче и расписка в их получении.
Другая, не менее важная, часть работы заключается в распределении зарплаты по направлениям и местам возникновения затрат, т.е. в распределении её между отдельными производствами, структурными подразделениями предприятия и объектами учёта. Это необходимо для того , чтобы зарплата рабочих и служащих была отнесена на себестоимость продукции через соответствующие счета.
Затраты на оплату труда производственных рабочих основного производства являются прямыми, непосредственно связанными с изготовлением или выработкой продукции. Затраты на содержание обслуживающего персонала производственных подразделений являются косвенными затратами и, исходя из НСБУ3“Состав затрат и расходов предприятия” входят в группу затрат счёта 813 “Косвенные производственны затраты”.
В конце каждого отчётного периода (месяца) затраты, накопленные на дебете 813 “Косвенные производственные затраты”, списываются и включаются в себестоимость продукции и услуг основных и вспомогательных производств, других активов или относятся на расходы периода.
На предприятиях, где малая численность персонала, аналитический учёт заработной платы может вестись в книге по заработной плате. Она открывается на весь год. В ней указывается табельный номер работника, ФИО, должность, сальдо на начало месяца, количество отработанных дней, начисленная заработная плата, удержания и конечное сальдо. Фактически в ней производится расчёт заработка работника .
В соответствии с действующим ТК заработная плата в ООО “Ренессанс” выдаётся сотрудникам два раза в месяц, в сроки установленные в коллективном договоре (5-го и 20-го числа).
В первый раз (5-го) выдаётся полный расчёт за предыдущий месяц, а во второй (20-го) – аванс за текущий. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактического заработка за соответствующий период. В ООО “Ренессанс” аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.
Документы по учёту рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме ООО “Ренессанс”.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчётная ведомость (Приложение 14). Основанием для составления расчётной ведомости служит табель учёта использования рабочего времени. Затем на основании ведомости начисления заработной платы заполняется книга по заработной плате (Приложение 11). В ней производится окончательный расчёт заработка рабочего, который указывается в графе кредитовое сальдо (сумма к уплате) на конец месяца. Она рассчитывается по следующей формуле:
Сумма к уплате= Всего начислено + за дни болезни – выдача из кассы –удержано
Сумма к уплате за март 2004 г.=12632,1-4558,1-1226,2=6847,8 лея.
Дебетовое сальдо показывает задолженность персонала перед предприятием или организацией.
Выдача заработной платы производиться по платёжной ведомости. Данные к платёжной ведомости заполняются из графы “сальдо-кредит” – книги по заработной плате.
Также из книги берутся данные для заполнения личной карточки учёта доходов и подоходного налога, удержанного из них, и для заполнения регистров бухгалтерского учёта к счёту 531“Обязательство по оплате труда”
и 533“Обязательства по расчёту с социальным фондом”.
Зарплата работников управленческого и обслуживающего аппарата отдельных цехов обычно входит в соответствующие статьи цеховых расходов. Следовательно, роль каждой категории работников предприятия: основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, инженерно-технических работников, служащих т.д. – в выработке или изготовлении продукции предопределяет различный порядок отнесения затрат на оплату их труда в себестоимость продукции.
На основании документов по учёту выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно, исходя из организационной структуры предприятия.
Ведомость составляется один раз в месяц на основании сгруппированных первичных документов по труду и заработной плате. В ней указываются дебетуемые счета, виды продукций и статьи расходов, на который относятся суммы заработной платы. Это необходимо для аналитического учёта затрат на производство. Так как заработная плата предназначена различным категориям работающих, то она по-разному фиксируется на счетах бухгалтерского учета.
В ООО “Ренессанс” разработана следующая форма ведомости:
Ведомость распределения (Приложение 12) составляется на основании ведомости начисления заработной платы за март 2004 г.
В ней указываются: дебетуемый синтетический счёт, подразделение, фамилия работников этого подразделения, вид оплаты (основной или дополнительный) и сумма начисленного заработка каждого работника и подразделения в целом.
3.2 Удержания из заработной платы.
Из начислений работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе члена трудового коллектива, по инициативе работодателя. Классификация удержаний приведена в таблице ниже.
Таблица 7
Классификация удержаний из заработной платы
Вид удержаний |
Перечень удержаний |
Особенности |
обязательные |
·индивидуальный взнос социального страхования;
·медицинское обязательное страхование;
·удержание налога на доходы физических лиц;
·удержание по исполнительным листам и надписям нотариальной конторы в пользу физических и юридических лиц;
·удержание по вступившему в закон силу приговору суда; |
Для данного вида удержания согласия работника не потребуется |
Удержания по инициативе работодателя |
·удержание за причиненный организации материальный ущерб
·удержание за брак
·удержание своевременно не возвращенной подотчетной суммы
·удержание предоставленный займам и судам
·удержание излишне выданной заработной платы |
Удержание осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которыми должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производится удержания. |
Удержания по инициативе члена трудового коллектива |
·удержание профсоюзных взносов
·удержание в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника |
Удержания администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника |
Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.
В первую очередь производится обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляются, как правило, в следующей последовательности: ужержания подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам. Согласно статье 149 НК: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случае предусмотренных действующим законодательством 50% зарплаты, причитающейся работнику.
Удержания из зарплаты в случае взыскания алиментов для содержания несовершеннолетних детей не может превышать 70% зарплаты.
Удержание подоходного налога.
Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц является раздел II ”Подоходный налог” Налогового кодекса РМ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в РМ и (или) от источников за пределами РМ – как для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РМ так и для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РМ.
При определении налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика.
Налогоплательщику одним из работодателей может предоставляется личное освобождение. В 2004 году сумма личного освобождения составляет 3600 лей, а также дополнительное освобождение на супругу(супруга), при условии, что супруг (супруга) не пользуются личным освобождением, и на каждого иждивенца в размере 240 леев в год.
Общая сумма подоходного налога для физических лиц определяется в размере:
10% годового облагаемого дохода, не превышающего 16200 леев;
15% годового облагаемого дохода превышающего 16200 леев и не превышающего 21000 леев.
22% годового облагаемого дохода превышающего 21000 леев.
Организации-работдатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственного из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести личную карточку учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговый период.
Личные карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в т.ч. сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисления и удержанного налога.
На суммы подоходного налога удержанного из начисленной заработной платы работников ООО «Ренессанс» за март, бухгалтерия предприятия в конце месяца составляет “отчет о подоходном налоге, удержанном из заработной платы и уплаченном в бюджет за налоговый период (Приложение 14).
Удержание алиментов
Поступившие в бухгалтерские организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщаем судебным исполнителям.
В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-х дневный срок со дня выплаты выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение сберегательного банка на основании письменного заявления, организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.
Удержание алиментов на ООО ”Ренессанс” не производится.
Удержания за причиненный вред. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрено Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающем за сохранность соответствующего имущества (состоящем в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим).
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если их ущерб причинен в ходе трудового процесса. Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника, на день выявления ущерба. Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.
Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть принято не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.
Расчеты по возмещению персоналом материального ущерба отражается на счете 2274 “Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба”.
В ООО “Ренессанс” заключен договор о полной материальной ответственности с приемщиком – кладовщиком. По итогам инвентаризации за 2003 год была выявлена недостача кожи (покупная стоимость 110 лей, себестоимость 115 лей), в результате по сличительной ведомости подписанному членами комиссии и материально ответственным лицом, сумма выданной недостачи признана виновным лицам и подлежит удержанию из зарплаты кладовщицы Вердеш Н.П.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материалов)
Содержание операций |
Сумма, лей |
Корреспондирующий счет |
| | | Дебет |
Кредит |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
|
списывается фактическая себестоимость недостачи;
списывается НДС от покупной стоимости ;
Отнесено на виновного, на сумму недостачи по фактической
себестоимости и НДС ;
погашена задолженность виновным лицом :
возмещение в пределах недостачи.
|
115
23
138
138
|
714.7
714.7
227.4
241
|
211.1
226.1
612
227.4 |
В аналогичном порядке отражаются операции по списанию недостач оборудования.
Удержания за брак.
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый то сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел брак, соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализацию.
Удержание за брак в ООО “Ренессанс” не производится.
Удержание своевременно не возмещенных подотчетных сумм.
Наличные денежные средства выдаются в ООО “Ренессанс” выдаются под отчет и называются подотчетными, а лица, получающие их подотчетными лицами. Эти суммы выдаются на хозяйственные расходы по приобретению ГСМ, инвентарь, представительские расходы. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложениями оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы.
Дебет счета 531 “Обязательства персоналу по оплате труда”.
Кредит счета 227“ Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”.
Удержания в фонд медицинского и социального страхования.
В соответствии с Законом о бюджете государственного социального страхования и Законом о введении обязательного медицинского страхования и создания фондов обязательного страхования, установлен индивидуальный взнос на обязательное социальное и медицинское страхование в размере 2% заработной платы и других выплат.
Месячная основа для исчисления индивидуальных взносов на обязательное государственное социальное страхование не может превышать размера трех среднемесячных заработных плат по экономике, прогнозируемого на 2004 год и утвержденного Правительством Республики Молдова.
Среднемесячная зарплата по экономике на 2004 год составляет 915 леев. Соответственно ежемесячная расчетная база для исчисления индивидуального взноса на обязательное государственное социальное страхование не должна превышать 2745 леев (915*3). Следовательно, ежемесячно исчисляемая сумма индивидуальных взносов не должна превышать 54,9 лея (2745 лея *2%).
Учет удержанных индивидуальных взносов ведется на счете 533 “Обязательства по страхованию”.
3.3 Порядок оплаты отпусков и пособий по медицинскому отпуску
Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (статья 112 ТК). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней без учёта нерабочих и праздничных дней (статья 113 ТК).
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, незрячим лицам в возрасте до восемнадцати лет, а также в других случаях предусмотренных законом.
Продолжительность ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работникам исчисляются в календарных днях и максимальным пределом не ограничиваются. Нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. До истечения 6 месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:
женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
работникам в возрасте до 18 лет;
работникам, усыновившим ребёнка в возрасте до 3 месяцев;
в других случаях, предусмотренных законом.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очерёдностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.
Предоставление работнику ежегодного оплачиваемого отпуска осуществляется на основании приказа работодателя. На основании приказов оформляется Записка-расчёт, в которой определяется размер причитающейся отпуск платы и делаются соответствующие записи в личной карточке и лицевом счёте работника.
Согласно статье 117 ТК “Отпускное пособие” – за период ежегодного оплачиваемого отпуска работнику причитается отпускное пособие, размер которого не может быть меньше заработной платы, надбавок и, в отдельных случаях, выходного пособия за соответствующий период.
Для исчисления отпускного пособия определяется средняя зарплата, которая рассчитывается в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утверждённым Постановлением Правительства РМ №31 от 14.01.1994 г. Для расчёта средней зарплаты применяются следующие расчётные периоды:
1) 12 последних календарных месяцев до начала ежегодного отпуска (1-го по 1-е число) – для работников сельхоз. предприятий, а также для работников, рабочее время которых не поддаётся учёту и зарплата которых подвержена в течение года значительным колебаниям.
2) 3 календарных месяца предшествующих уходу в отпуск
В расчётный период не включаются дни (часы), в которые работник не работал на предприятии, за исключением прогулов по его вине.
Пример: Работнику Полизу В.С., работник основного производства, предоставляется отпуск с 1 июля 2003 г. продолжительностью в один календарный месяц. Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)). Для определения суммы отпускных составляется записка- расчет (Приложение 15).
Таблица 9 .
Расчёт отпуска
Период |
Сумма заработной платы |
Сумма премий |
Всего |
апрель |
448,2 |
45 |
493,2 |
май |
390 |
40 |
430 |
июнь |
503 |
50 |
553 |
Всего |
1341,2 |
135 |
1476,2 |
В данном случае премии и доплаты включаются в расчёт. В расчётном периоде (апрель-июнь) 91 календарный день, из которых 28 апреля, 1, 5 и 9 мая - праздничные. В расчётном периоде работнику начислено 1476.2 лея.
