Пособие по уходу за ребенком, не достигшего 15 лет:
с 1 по 7 календарный день – в размере по стажу;
с 8 по 15 день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы с 11 по 15 календарный день выдается в размере 50% заработка независимо от стажа.
При расчёте среднего заработка для оплаты больничного, в сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время.
Работникам, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премии (п.74 Положения).
Среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, определяется путём деления всех видов заработной платы в расчётном периоде
(два предшествующих календарных месяца), на число всех рабочих дней по графику в этом периоде.
Если в указанных двух месяцах рабочий или служащий фактически проработал не все дни, то для исчисления пособия берётся заработок за фактически проработанные дни в каждом из этих двух месяцев, а среднемесячная сумма премий в каждом из месяцев учитывается пропорционально отработанному времени.
Если в указанных двух месяцах работник вообще не имел заработка, то пособие рассчитывается, исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце, в котором наступила нетрудоспособность (п.74 Положения).
Пример: работник болел с 20 июля по 10 августа 2001 года. В июле пропущено по болезни 5 рабочих дней, в августе – 6 рабочих дней. Непрерывный стаж работника 10 лет. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, если заработок работника за май составил 2500 руб. при 14 рабочих днях по графику, а за июнь – 3000 руб. при 15 рабочих днях по графику.
(2500 руб. + 3000 руб) / (14 + 15) = 189,66 руб.
Непрерывный трудовой стаж работника – 10 лет, поэтому:
189,66 * 100% = 189,66 – размер дневного пособия.
Теперь нужно проверить , не превышает ли эта сумма величины ограничения, установленного президентским Указом № 508.
В июле и августе 2001 года размер минимальной заработной платы составлял 300 руб. Умножаем на 85 и на районный коэффициент, получаем 29325 руб. – максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за весь месяц. Если бы работник не заболел, то в июле он должен был бы отработать по графику 15 дней, в августе – 14.
29325 : 15 = 1955 руб. – максимальный размер дневного пособия для июля.
29325 : 14 = 2094,64 руб. – для августа.
189 руб.66 коп. меньше максимально разрешённого размера дневного пособия.
Размер пособия составит: 189,66 * (5 + 6) = 2086,26 руб.
Проводка: Д 691 К 700
Работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берётся месячный должностной или персональный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учётом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премии (п.72 Положения).
При повременной и помесячной оплате труда среднедневной заработок определяется путём деления суммы месячного оклада (с учётом доплат и надбавок и среднемесячной суммы премий) на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности.
Если временная нетрудоспособность, начавшаяся в одном месяце, продолжается в следующем, то размер пособия определяется исходя из размера дневного пособия, исчисленного для каждого из месяцев по отдельности.
Пример: месячный оклад работника составляет 2500 руб. Работник болел с 15 февраля по 14 марта 2001 года. Рабочих дней в феврале – 20, в марте – 21. Пропущено по болезни в феврале 10 рабочих дней, в марте – 9 рабочих дней. Непрерывный стаж работника 7 лет. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.
Среднедневной заработок в феврале равен:
2500 руб. / 20 дней * 80% = 100 руб.
Среднедневной заработок в марте равен:
2500 руб. / 21 день * 80% = 95,238 руб.
Максимальный размер дневного пособия за февраль:
200 руб. * 85 * 1,15 / 20 = 977,50 руб. – больше среднедневного фактического заработка работника в феврале.
Максимальный размер дневного пособия за март:
200 руб. * 85 * 1,15 / 21 = 930,95 руб. – не превышает среднедневного фактического заработка работника в марте.
Пособие по временной нетрудоспособности составит:
100 руб. * 10 дней + 95,238 руб. * 9 дней = 1857,14 руб.
Проводка: Д 691 К 700.
С марта 2002 года максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности установлено в сумме 11 700 рублей.
Пособие по беременности и родам.
Пособие по беременности и родам выплачивается за период :
- 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности – 84 дня) до родов;
- 70 календарных дней (в случае осложнённых родов – 86 дней; при рождении двух и более детей – 110 дней) после родов.
Основанием для выдачи пособия по беременности и родам является листок нетрудоспособности. Пособие назначается в размере 100% заработка, но
ограничивается максимальным ограничением, установленным президентским Указом. Порядок расчёта размера пособия по беременности и родам полностью аналогичен порядку исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска. Проводка: Д 691 К 700.
Государственные пособия гражданам, имеющим детей.
К таким пособиям относятся:
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребёнка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет.
Все они выплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования.
Проводка: Д 691 К 700.
2.4.3 Учёт оплаты труда совместителей.
Работа по совместительству – это регулярно оплачиваемая работа, выполняемая работником на условиях трудового договора кроме его основной работы и в свободное от неё время.
Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.
Не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до восемнадцати лет, на тяжёлых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст.282 ТК).
Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, не может превышать четырёх часов в день и 16 часов в неделю (ст.284 ТК).
Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определённых трудовым договором.
При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объём работ.
Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплате труда производится с учётом этих коэффициентов и надбавок (ст.285 ТК).
На ОАО КЧХК действует Положение «О порядке организации внутреннего совместительства на комбинате». Согласно этого Положения, работа по совместительству должна быть своевременно (до начала работы) оформлена приказом по комбинату. Организация и допуск к работе по совместительству в подразделении, где работает совместитель, производится в соответствии с действующим порядком на комбинате. Увольнение с совмещаемой работы производится по заявлению работника о прекращении работы по совместительству.
Оплата труда совместителей производится:
- при повременной системе оплаты труда за фактически отработанное время в соответствии с присвоенным работнику разрядом (окладом);
- при повременной системе оплаты с выдачей нормированных заданий – по конечным результатам за фактически выполненный объём работ;
- при сдельной системе оплаты труда – за произведённую продукцию или выполненный объём работ в соответствии с действующими на предприятии нормами и расценками.
Премирование при работе по совместительству производится в порядке и на условиях, предусмотренных для основных работников, выполняющих аналогичные работы.
На работников – совместителей полностью распространяются правила внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих комбината.
Гарантии и компенсации для совместителей, совмещающих работу с обучением, предоставляются по основному месту работы. Другие гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом и иными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объёме.
Пример: совместитель-грузчик (часовая тарифная ставка 4,875 руб.) отработал в марте 2002 года 64,0 часа. Заработная плата составит:
4,875 * 64,0 часа = 312 руб.
Проводка: Д 200, 230, 250, 260, 290, 443 К 700.
2.4.4 Учёт удержаний из заработной платы.
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе администрации предприятия;
- удержания по заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц ( Д-т 700 К-т 685 )
удержания по исполнительным листам ( Д-т 700 К-т 761 )
Налог на доходы физических лиц.
С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие – «налог на доходы физических лиц»).
Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, вводится новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):
- в размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;
- в размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
- в размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;
- в размере 300 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет на детей предоставляется обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового – супругам родителей, если ребёнок находится на их обеспечении. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется. Под одиноким родителем понимается один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.
Пример 1: работник является инвалидом 2 группы и воспитывает двух детей. Его совокупный доход с начала года, включая заработную плату за текущий месяц, составил 19 000 рублей. «Личный» стандартный налоговый вычет работника ежемесячно составит 500 рублей, независимо от полученного дохода с начала года. Кроме этого он имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Его доход сначала года 19 000 рублей даёт ему возможность льготировать по 300 руб. на каждого ребёнка. В итоге получаем, что сумма стандартных налоговых вычетов для данного работника в этом месяце должна равняться 1100 руб.
Пример 2: работник – одинокая женщина – с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19 900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь – студентка 23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 20 000-ую границу, значит, она должна получить «личный» стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать и имеет дочь – студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 300 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 600 руб. Итого льгота составит 400 + 600 = 1000 рублей.
Имущественным налоговым вычетам полностью посвящена статья 220 НК. Она выделяет два вида таких вычетов: вычеты при продаже собственного имущества и вычеты при строительстве или приобретении жилья.
Вычет при продаже собственного имущества – предоставляется тем категориям граждан, которые продают собственное имущество и получают от этого какой- либо доход. Максимальный размер вычета при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков или иного имущества будет зависеть от срока их нахождения в собственности налогоплательщика.
При продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 5 лет, размер вычета ограничен 1 000 000 руб. Если же данная собственность продаётся по истечении пяти и более лет после её приобретения, указанное ограничение снимается, и вычет предоставляется на всю сумму, полученную от продажи.
При продаже движимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, вычет ограничивается 125 000 руб.
Второй вид имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц может предоставляться тем людям, которые сами покупают (строят) жильё. Причём такая льгота может быть предоставлена только при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, но не дачи или садового домика, и только на то жильё, которое находится на территории РФ.
Вычет будет предоставляться физическому лицу – налогоплательщику на сумму, фактически израсходованную на приобретение (строительство) жилья, а также на сумму, направленную на погашение процентов по ипотечным кредитам, взятым на покупку жилья.
Общий размер имущественного налогового вычета на приобретение жилья не может превышать 600 000 руб. без учёта сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.
Если в календарном году такой вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие годы до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет может предоставляться каждому человеку только один раз в жизни
К числу социальных налоговых вычетов (ст.219 НК) отнесён вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком – физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи:
- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов,
- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.
Кодекс ограничил сумму указанного вычета 25 процентами от суммы годового дохода, облагаемым 13%-м налогом.
Кроме того, физические лица имеют право на уменьшение своего облагаемого дохода на суммы. Израсходованные ими на своё обучение (по любой форме обучения) или на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении по дневной форме обучения. Этот вид социального налогового вычета ограничен суммой:
- 25 000 рублей – в части сумм, потраченных человеком на своё обучение;
- 25 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей – в части сумм, потраченных налогоплательщиком на обучение своих детей.
К третьей группе социальных налоговых вычетов относятся суммы, уплаченные физическим лицом:
- российским медицинским учреждениям за своё лечение, а также лечение супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте 18 лет (перечень медицинских услуг, на который распространяется этот вычет, утверждён постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счёт собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета);
- при приобретении медикаментов, назначенных им (а также всем вышеперечисленным категориям родственников) лечащим врачом.
Общая сумма данного вычета ограничена 25 000 рублей. Однако по дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях сумма данного вычета не ограничивается и принимается в размере фактически произведённых расходов по тем видам дорогостоящих видов лечения, которые вошли в перечень, определяемый постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.
Профессиональные налоговые вычеты могут получить:
1) физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой. Эта категория физических лиц уплачивает налог с доходов, полученных от осуществления предпринимательской или частной деятельности. Профессиональные налоговые вычеты для них равны сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Предоставление налоговых вычетов данной категории налогоплательщиков производит сама налоговая инспекция на основании их письменных заявлений при подаче ими налоговых деклараций.
2) налогоплательщики – физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданского характера и физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Профессиональный налоговый вычет для данной категории налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы, а социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты – только налоговым органом по окончании календарного года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Срок подачи деклараций не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
Рассчитаем величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (май) включительно ему было начислено 30 000 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по май, равна 3744 рублей. В этом месяце его начисленная зарплата равна 6 000 рублей. Подсчитаем его общий доход, облагаемый по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года до июня включительно: 30 000 + 6 000 = 36 000 руб. начисленной заработной платы.
Величина совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысила порог в 20 000 руб. в апреле, значит величина его стандартных налоговых вычетов остаётся постоянной уже второй месяц подряд и составляет:
400 * 3 месяца (с января по март) = 1200 руб.
Находим величину облагаемого совокупного дохода с начала года по июнь включительно:
36 000 руб. – 1200 руб. = 34 800 руб.
С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:
34 800 руб. * 0,13 = 4 524 руб.
Эта сумма – 4 524 руб. - должна быть удержана у работника с начала года по июнь включительно.
В июне с доходов работника нужно удержать 780 руб. налога
(4 524 руб. – 3 744 руб. = 780 руб.)
Проводка: Д 700 К 686.
С 1 января 2001 года отменились следующие льготы и вычеты: удержание из зарплаты 1% в пенсионный фонд; налоговый вычет на иждивенцев; удвоенный вычет разведённым супругам, не получающим алименты; льгота одному из супругов, опекуну или попечителю, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующего постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы.
С 1 января 2001 года сумма районного коэффициента для обложения налогом включается в общий совокупный доход, и налог удерживается под шифром 770 (общей суммой).
С 1 января 2001 года необлагаемая налоговая часть материальной помощи составляет 2000 руб.
Удержания по исполнительным листам
Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение Требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 64 федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 119-ФЗ) взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:
- при исполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;
- при взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда;
- при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.
При этом согласно ст. 138 ТК общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
Ограничения, установленные настоящей статьёй, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.
Взыскание, согласно ст. 69 Закона № 119-ФЗ, не может быть обращено на следующие виды доходов:
1) на суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
2) на суммы выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
3) на пособие, выплачиваемое в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;
