В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
При списаини автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.
При списании с балансов предприятий Основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается. Особенности списания основных средств при их передаче в долгосрочную аренду и учета арендных обязательств к поступлению. При передаче основных средств в долгосрочную аренду другому предприятию на основании договора аренды их выбытие отражается обычным порядком на счете 47. Вместе с тем, предприятие-арендодатель должно отразить сумму обязательств арендатора по выкупу основных средств в течение срока аренды на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению" (дебет счета 09, кредит счета 47). Платежи, поступающие от арендатора (дебет счета 51, кредит счета 09), будут уменьшать сумму долга, пока полностью не погасят ее. К окончанию срока аренды при прочих равных условиях остатка на счете 09 не будет. Основные средства, сданные в долгосрочную аренду, считаются выкупленными арендатором полностью, и к нему переходит право собственности.
На счете 09 предприятие-арендодатель в течение всего срока аренды учитывает также суммы процентов, причитающиеся к получению за сданные в долгосрочную аренду основные средства (дебет счета 09, кредит субсчета 80-3), если их получение предусмотрено условиями договора.
Ежегодно перед составлением годового отчета предприятия-арендодатели должны выверить свои расчеты по арендным поступлениям. С этой целью арендодатели посылают арендаторам заказные письма с уведомлснием о вручении. В письмах содержится просьба подтвердить числящуюся за арендаторами по счету 09 задолженность. У арендатора она числится на счете 97. Остатки по счетам 09 (у арендатора) и 97 (у арендодателя) должны совпадать. Если ответ на запрос не поступил, то исходя из принципа "молчание - знак согласия" можно считать, что остаток по счету 09 признан арендатором и подтвержден им. Копию письма-запроса и почтовую квитанцию с уведомлением о вручении необходимо хранить в течение всего времени долгосрочной аренды на случай непредвиденных обстоятельств. Если на письмо-запрос поступило письменное подтверждение арендатора о сумме долга, то процедура последующих взаимоотношений упрощается. Передача основных средств на условиях текущей аренды. Такие основные средства не выбывают и продолжают числиться на балансс предприятия. Предприятие-арендодатель на условиях договора текущей аренды передает, как правило, отдельные объекты основых средств (например, автомашину, строительные механизмы, часть производственных помещений и др.). Износ по таким объектам арендодатель не вправе включать в издержки своего производства, а должен относить его на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), которые покрываются получаемой с арендатора арендной платой. Эту плату включают в состав внереализационных доходов (прибыли) предприятия (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3). Арендодатель по просьбе арендатора выдает ему копию инвентарной карточки на объект, переданный в текущую аренду. В свою очередь предприятие-арендатор, приняв объект в эксплуатацию на условиях текущей аренды, высылает арендодателю акт формы № ОС-1 на этот объект.
В договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения арендной платы, проценты за нарушение установленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий и др.
По окончании срока текущей аренды основные средства арендатор в рабочем состоянии возвращает арендодателю. Расходы по капитальному ремонту основных средств, сданных в текущую аренду, предусматриваются условиями договора аренды: за счет кого он производится – арендатора или арендодателя.
3. Переоценка основных средств и отчетность
В целях создания экономических условий и формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов Правительство Российской Федерации приняло постановление от 25 ноября 1995 г. N 1148 "О переоценке основных фондов", в соответствии с которым коммерческие и некоммерческие организации независимо от организационно-правовых форм обязаны провести по состоянию на 1 января 1996 года переоценку основных фондов по данным бухгалтерского учета.
Министерством финансов Российской Федерации в Указаниях, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. N 130, определен порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Следует иметь в виду, что переоценка основных средств – это разовое мероприятие, которое проводится по состоянию на 1 января 1996 г. Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 Г. N 1148 не предусматривается уточнение оценки основных средств в течение 1996 года.
В соответствии с вышеуказанным Постановлением переоценке подлежат находящиеся на балансе организации здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание.
Дри этом следует иметь в виду, что основные фонды, сданные в аренду, переоцениваются арендодателем.
Переоценке подлежат также книжные фонды библиотек.
Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек или инвентарные книги по состоянию на 1 января 1996 года.
Базовыми данными при проведении переоценки основных средств являются полная балансовая стоимость основных средств, которая определяется по состоянию на 1 января 1996 года, а также индексы изменения стоимости основных средств (по видам и группам) для определения их восстановительной стоимости.
Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать стоимость их воспроизводства в современных условиях, то есть в ценах 1995 года.
Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. N 1148 организациям предоставлено также право осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие виды основных фондов.
Указанным Постановлением не предусматриваются ограничения в применении того или иного метода переоценки, то есть организация может использовать оба метода одновременно.
В Указаниях Минфина РФ, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. N 130, предусматривается возможный механизм подтверждения рыночных цен, а именно: рыночные цены могут быть подтверждены сведениями об уровне цен, полученными в органах ценообразования, в органах государственной статистики, торговых инспекциях; данными о ценах нааналогичную продукцию, долученными от организаций-изготовителей; сведениями об уровне цен, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертными заключениями о рыночной стоимости объектов ос новных средств. Для подтверждения рыночных цен может быть использован любой из предложенных методов, но с обязательным документальным подтверждением.
Указаниями повторен (как и при проведении предыдущей переоценки) порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете: с применением счета 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения и производственного строительства) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения, непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых домов).
Увеличение первоначальной стоимости основных средств до их восстановительной стоимости путем применения индексов изменения стоимости отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 87 "Добавочный капитад" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы". Будут сделаны соответствующие проводки:
Дебет01(03,07,08)Кредит87 - в части основных средств производственного назначения;
Дебет01(03,07,08)Кредит88 субсчет "Фонд социальной сферы" – в части основных средств непроизводственного назначения.
При этом в обязательном порядке индексируется износ основных средств с применением тех индексов изменения стоимости основных средств, с помощью которых первоначальная стоимость пересчитывалась в восстановительную, с отражением разницы между суммой пересчитанного износа и числящимся износом от первоначальной стоимости с отражением по дебету счета 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения). Будут сделаны соответствующие проводки:
Дебет87Кредит02 – в части основных средств производственного назначения;
Дебет88 субсчет "Фонд социальной сферы"Кредит02
– в части основных средств непроизводственного назначения.
Как уже отмечалось выше, организации имеют право проводить переоценку основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости. Если предприятие принимает решение об оценке отдельных объектов основных средств по рыночной цене с подтверждением последней соответствующими документами, разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 01, 03, 07 и 08 в корреспонденции со счетами 87 или 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
Сумма износа по указанным основным средствам пересчитывается с помощью коэффициента, который определяется отношением рыночной цены к балансовой стоимости.
В организации при проведении переоценки с применением метода прямого пересчета могут иметь место случаи, при которых рыночная цена отдельных объектов основных средств ниже, чем их балансовая стоимость. В этом случае разница между рыночной и балансовой стоимостью до переоценки будет отражена по дебету счетов 87 "Добавочный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке". Разница между суммой износа, числящегося по состоянию на 1 января 1996 года, и износом, определенным с помощью коэффициента, найдет отражение по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счетов 87 или 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
Приказом Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. 36 130 внесены изменения в Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которыми начиная с 1 января 1996 года к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота.
В связи с этим следует отметить, что средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1996 году, должны учитываться в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в зависимости от условий, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, с учетом введенного с 1 января 1996 года нового предела стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.
Объекты основных средств, стоимость которых по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 1996 года, ниже предела, установленного в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, не переводятся со счета 01 "Основные средства" на счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
В связи с тем, что не утрачивает силу постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 в части применения механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, в Указаниях Минфина РФ (приложение к приказу Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. № 130) повторены пункты, касающиеся применения механизма ускоренной амортизации.
В частности, перечень эффективных видов машин и оборудования, по которому может применяться механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Организации, не входящие в систему федеральных органов исполнительной власти, могут обращаться по отраслевой принадлежности.
Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 предприятиям и организациям всех форм собственности предоставлено право применять, начиная с 1 июля 1994 года, понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются. Если организация принимает решение о применении понижающих коэффициентов, на затраты производства (издержки обращения) будет отнесена сумма амортизационных отчислений с учетом примененного коэффициента в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств".
Что касается малых предприятий, то следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", вступившим в силу с момента официального опубликования 19 июня 1995 г., субьекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. С применением права дополнительного списания до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств у организаций возникнет вопрос, в течение какого времени применять эту норму. К сожалению, упомянутый Закон не дает ответа на поставленный вопрос.
Если субъект малого предпринимательства прекращает деятельность до истечения одного года, то в этом случае дополнительно начисленная амортизация подлежит восстановлению и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Указаниями Минфина РФ установлено, что результаты переоценки основных средств должны быть отражены в бухгалтерском балансе за 1 квартал 1996 года, то есть вступительные сальдо по строкам 020 и 021 бухгалтерского баланса будут отличаться от данных отчета за 1995 год на результаты дооценки основных средств и износа. В пассиве бухгалтерского баланса за 1 квартал 1996 года по строкам 401 и 425 в графе "На начало года" найдут отражение данные о добавочном капитале и фонде социальной сферы.
При проведении переоценки основных фондов следует учитывать, что индексы изменения стоимости основных фондов, сообщенные Госкомстатом РФ, разработаны на основании Общероссийского классификатора основных фондов.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), заменяющий Общесоюзный классификатор основных фондов, вводится в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.
При составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в следующих документах.
В балансе предприятия приводится общая сумма остатка основных средств по первоначальной и остаточной стоимости и сумма их износа на день составления баланса.
В составе годового отчета предусмотрена ф. №5 "Приложение к балансу предприятия". В пятом подразделе Приложения показывается наличие и движение основных средств в разрезе их видов (здания, сооружени, машины и оборудование и др.), а также "Незавершенное строительство" где фиксируется движение затрат предприятия по строительству и приобретению основных средств.
В подразделе "Справки" отражается стоимость основных средств, переданных и взятых в аренду, указываются источники приобретения основных средств.
Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов отражаются в ф. №11.
Статистическую отчетность по форме № 11 представляют юридические лица, их обособленные подразделения независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики (кроме совместных предприятий, банков, фермерских хозяйств, предприятий, отчитывающихся по форме № МП, и некоммерческих организаций).
Наличие, движение и состав основных фондов в разделе 1 отчета (строка 010 и далее) показываются по основным фондам, как принадлежащим организации на правах собственности и отражаемым на счете 01 "Основные средства", включая сданные арендодателем в аренду, кроме долгосрочной, так и по долгосрочно арендуемым основным фондам, отражаемым на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
К допгосрочно арендуемым основным фондам относятся объекты, по которым договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. Не подлежат включению в показатели наличия, движения и состава основных фондов (строка 010 и далее) фонды, сданные в долгосрочную аренду, отраженные на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению", и основные фонды, взятые в аренду, кроме долгосрочной, учитываемые арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Стоимость земельных участков, находящихся в собственности предприятия (организации), в общий объем основных фондов по строке 010 не включается. Учитываются лишь затраты по улучшению земель и издержки, связанные с передачей права собственности на землю (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью и других посредников, пошлины и другие налоги, связанные с этими операциями), которые показываются по строке 033. Стоимость же земельных участков отражается в составе других внеоборотных активов в разделе VI по строке 401.
Отчет по форме № 11 за 1995 год составляется в балансовой оценке основных фондов с учетом переоценки на 1 января 1995 г., кроме данных граф 12 и 13 раздела I, а также графы 4 раздела II и графы 5 раздела VI, которые показываются по восстановительной стоимости с учетом переоценки на 1 января 1996 г.
В разделе 1 "Наличие, движение и состав основных фондов" из всех основных фондов организации (строка 010) выделяются фонды основного вида деятельности (строка 020), основные фонды других отраслей, производящих товары (строка 040), и основные фонды других отраслей, оказывающих рыночные и нерыночные услуги (строка 050).
В разделе II "Наличие основных фондов" показывается наличие производственных и непроизводственных основных фондов на конец отчетного года по отдельным отраслям. При этом данные строки 040 по графам 8 и 12 должны быть равны сумме данных строк 041 и 042 соответственно по графам 8 и 12 и строк 044, 046 и 049 соответственно по графам 3 и 4, а данные строки 050 по графам 8 и 12 – равны сумме данных строк 071 и 051 соответственно по графам 8 и 12 и строк 045, 047, 048, 053 – 059 – соответственно по графам 3 и 4.
По строке 100 отражаются основные фонды, взятые в долгосрочную аренду и учтенные в составе всех основных фондов по строке 010, а по строке 102 взятые в аренду, кроме долгосрочной и не учтенной по строке 010.
По строке 101 показываются основные фонды, сданные в аренду, кроме долгосрочной, и учтенные по строке 010, а по строке 103 – сданные в долгосрочную аренду и не учтенные по строке 010. Строки 104, 105, 106, 110, 112 и 115 заполняют только предприятия по производству сельскохозяйственной продукции и по обслуживанию сельского хозяйства, относящиеся к отрасли сельского хозяйства, которые в составе фондов основного вида деятельности выделяют основные фонды растениеводства, животноводства и общего назначения, а также тракторы, комбайны, другие сельхозмашины и орудия, грузовые автомобили. При этом сумма строк 104, 105 и 106 по графе 3 должна быть равна данным строки 020 по графе 8, а сумма этих строк по графе 4 – данным строки 020 по графе 12.
По строке 107 выделяются основные фонды по охране окружающей среды, а по строке 108 – ирригационные, мелиоративные и обводнительные сооружения.
По строкам 109, 111, 113 и 114 показываются основные группы машин и оборудования.
По строке 116 отражаются капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
По строкам 118 – 121 из общего объема основных фондов (строка 010, графы 8 и 12) выделяются основные фонды, находящиеся за пределами России.
В разделе III отражаются амортизация и затраты на капитальный ремонт основных фондов.
Износ основных фондов, по которым начисляется амортизация, определяется по нормам амортизационных отчислений. В случае применения организациями ускоренной амортизации или пониженных норм амортизационных отчислений, в соответствии с действуюищми постановлениями, величины амортизации и износа определяются с применением одних и тех же коэффициентов. В отличие от этого при индексации амортизации в течение года увеличивается только величина амортизации, но не износа за год.
По основным фондам, по которым амортизация не начисляется, износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации.
Фиксируемая бухгалтерским учетом на счете 02 "Износ основных средств" и на других счетах величина начисленного за год износа отражается в разделе 1, в графе 10, а величина амортизации, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг), должна быть показана в разделе 111, в графе 3.
В графе 10 раздела 1 и графе 3 раздела 111 показываются соответственно суммы фактически начисленных организациями в отчетном году износа или амортизации. Износ по поступившим в отчетном году основным фондам учитывается только в части, начисленной данной организацией, а накопленный износ поступивших средств на дату их поступления в графу 10 включать не следует. Соответственно по выбывшим основным фондам в графе 10 включается износ, начисленный данной организацией в отчетном году до их выбытия. Изменения сумм амортизационных отчислений, связанные с их перераспределением, в данном разделе не учитываются.
В графе 3 раздела III отражается только начисленная в отчетном году амортизация, включая индексируемую величину, и не учитываются движение амортизационного фонда по другим источникам поступления и направления его расходования.
В графе 4 отражается дополнительная сумма амортизации, сверх обычной нормативной величины, начисляемая при применении ускоренной амортизации, а в графе 5 – дополнительная сумма амортизации, сверх нормативной величины и величины, полученной в ходе ускоренной амортизации, начисляемая при индексации амортизации.
В графе 6 отражается амортизация, не начисленная вследствие применения уменьшенной, замедленной амортизации, т. е. разница между фактически начисленной в порядке замедленной амортизации суммой и суммой, которая должна была быть начислена на те же основные фонды в обычном порядке, если бы не применялся механизм замедленной амортизации.
В графе 7 отражается балансовая стоимость тех видов основных фондов, состоявших на балансе на конец отчетного года, по которым амортизация не начисляется вообще, а также стоимость полностью амортизированных основных фондов, по которым начисление амортизации (износа) прекратилось до 1 января 1996 г. Из данных графы 7 стоимость указанных выше полностью амортизированных основных фондов приводится в графе 8. По строке 211 показываются жилые здания. Поскольку по всем жилым зданиям амортизация не начисляется, в графе 7 по строке 211 отражается стоимость всех жилых зданий, равная сумме данных строк 022 и 053 по графе 8 раздела 1. В графе 7 отражается их полная стоимость, а в графе 8 – стоимость тех жилых зданий, по которым начисленный износ равен их полной стоимости (полностью изношенных).
В графе 9 должны быть показаны затраты на капитальный ремонт основных фондов. При отсутствии данных в бухгалтерском учете эти затраты определяются по материалам оперативного учета. Капитальным ремонтом машин, оборудования транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производятся полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
При заполнении раздела IV "Среднегодовая стоимость основных фондов" следует иметь в виду, что среднегодовая стоимость основных фондов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости всех основных фондов организации на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года. Данные строк 320, 340 и 350 рассчитываются исходя из данных, показанных соответственно по строкам 020, 040 и 050. При этом в графу 4 заносятся бухгалтерские данные за предыдущий 1994 г. в ценах до переоценки на 1 января 1995 г. Сельскохозяйственные предприятия графу 4 не заполняют.
В разделе V показываются движение и использование амортизационных фондов. По строке 360 в графе 2 отражаются амортизационные средства, накопленные к началу года, в графе 3 – сумма, начисленная или поступившая из других источников в течение года, в графе 4 – сумма использованных амортизационных средств, в графе 5 – в том числе средства, использованные на фондообразующие капитальные вложения, т. е. приобретение и создание (строительство, изготовление и выращивание) основных фондов, предназначенных для собственного пользования (не включая средства, затраченные на их ремонт), в графе 6 – сумма амортизационных средств, оставшаяся к концу отчетного года.
