|
Год
|
Счета к получению |
Резерв по сомнительным долгам |
Чистая дебиторская задолженность |
Резерв на предоставление скидок |
Х1
Х2
Х3 |
4000
500
4750 |
200
350
250 |
3800
4650
450 |
3800*2%=76
93=76+17
90=93-3 |
Х1: Дт Дотация – Кт Резерв 76
Х2: Дополнительная проХ2: Дополнительная проводка (доначисление – смотри выше)
Х3: аннулирование
Фрагмент балансового отчета:
Х1: Дебиторы 4000 (А)
Резерв по сомнительным долгам –200 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –76 (п)
Валюта баланса 3724
Х2: Дебиторы 5000 (А)
Резерв по сомнительным долгам –350 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –93 (п)
ВалВалюта баланса 4557
Х3: Дебиторы 4750 (А)
Резерв по сомнительным долгам –250 (П)
Резерв на предоставление скидок дебиторам –90 (п)
Валюта баланса 4410
К примеру 2. В Х7 году Жан Батист заплатил 30000. Проводки - ?
1) Дт Счета к получению – Кт Возвращенные безнадежные долги 30000
2) Дт Банк – Кт Счета к получению 30000
3) Дт Резерв на риски – Кт Восстановительный счет 12000
4) Дт Возвращенные безнадежные долги 30000
Дт Восстановительный счет 12000
Кт Прибыли и убытки 44000
Тема Консолидированная отчетность.
1. Понятие, цели и обстоятельства консолидации.
2. Методологические основы составления консолидированных отчет2. Методологические основы составления консолидированных отчетов.
3. Методы консолидации.
1.
Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того котируется они на бОдной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того котируется они на бирже или нет.
Становление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в 1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 ДиректиСтановление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в 1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 Директива ЕЭС “О консолидированных счетах (отчетах)”, принятая европейским парламентом в 1983 году.
Главной целью консолидацииявляется представление потребителям информации о результатах деятельности и состоянии дел родительской и дочерних фирм как единой хозяйственной организации.
Согласно МСУ № 27:
Консолидированный фиКонсолидированный финансовый отчет – финансовые статьи группы, представленной как единое целое.
Группа – родитель со всеми дочерними компаниями.
Родитель – предприятие имеющее одну или несколько дочерних компаний.
Дочерняя компания – предприятия, находящиеся на контроле у родителя.
Контроль Контроль – право управлять финансовой и оперативной политикой с целью получения прибыли от деятельности предприятия.
Процент меньшинства – часть нетто-доходов от операций или нетто-активов дочерней компании в виде процентов, которые не присваиваются прямо или косвенно родителем.
Например, допустим, что структура группы следующая:
60 % 30 %
40 %
Предположим, что компания А контролирует более 50 % права голосов компании С. Определить, каково политическое влияние, контроль над капиталом (экономическое влияние) и доля (%) меньшинства.
| |
Политическое влияние
|
Экономическое влияние |
Процент меньшинства |
|
А/В
В/С
А/С |
60 %
40 %
70 % (прямо 30 %, опосредованно 40 %)
|
60 %
40 %
30 % + 0,6 * 40 % = 54% |
46 % = 100 % - 54 % |
|
|
|
| |
Исходя из контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании (50 %) получаем, что компании А, В, С являются группой, причем компания А – родитель, В и С – дочерние компании.
Статья 1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношения между матеСтатья 1 7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношения между материнской и дочерней компанией должны рассматриваться как действующие, что требует от материнской компании представления консолидированного отчета.
1.Большинство прав голосов (если материнская компания владеет более 50 % прав голоса);
2.Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав изме2.Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав изменять число и состав Совета директоров);
3.Контроль посредством контракта (если материнская компания оказывает преобладающее влияние над дочерней в соответствии с условием контракта или по уставу);
4.Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглаш4.Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглашению имеет право подсчета голосов на собрании директоров);
5.Контроль де-факто за назначением Совета (если большинство членов Совета фактически были назначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компании);
6.Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление (если мат6.Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление (если материнская компания оказывает доминирующее влияние на дочернюю компанию или два учетных подразделения (т.е. две компании) управляются на объединенной основе только материнской компании);
7.Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными7.Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными связями:
OЕсли компания управляется на объединенной базе по контракту или согласно уставу;
OЕсли те же самые люди представляют большинство членов совета обеих компаний в течение года или периода составления консолидированных отчетов).
Таким образом, любой родитель обязан представлять конТаким образом, любой родитель обязан представлять консолидированные отчеты за исключением (п.27 МСУ № 27):
OРодитель сам является дочерней компанией;
OВ случае 100 % подчиненности родитель получает поддержку владельцев доли меньшинства.
Дочерняя компания исключается из консолидации, если:
OКонтроль является временным;
OОна функционирует с долгосрочными ограничениями, которые сдерживают ее способность переводить средства родителю.
В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25.
Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предпрОсобые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами . Эти предприятия не включают в оОсобые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами . Эти предприятия не включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовую политику не оказывают значительное влияние головное или другое предприятие, включаемое в консолидированный отчет. Понятие значительное влияние определяется участием в капитале плюс право голоса. Знач и тельным считается влияние головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5 голосов и колеблющееся от 20 до 50 %.
Зависимость бухгалтерских методов от уровня влияния и контроля над капиталом.
|
0. Уровень
владения
|
Процент владения |
Бухгалтерские методы |
|
Нет существенного влияния, поэтому нет экономического контроля над капиталом
Существенное влияние, но нет контроля
Контроль (маржиритальная власть) |
от 20 % до 50 %
> 50 %
|
Учет инвестиций осуществляется по принципу LCM
Учет инвестиций производится по стоимости приобретения + доля прибыли инвестируемой компании – полученные дивиденды
Группа должна консолГруппа должна консолидировать |
|
| |
Например, имеются следующие связи в группе:
40 %
Входит ли А в группу компании? Как она будет называться?
Т.к. 40 % это больше, чем 20 %, но меньше, чем 50 %, то власть не будет маржиритальной, поэтому в такой ситуации А в группу не входит, а называется ассоциированным членом.
Если А коЕсли А котируется на бирже в Испании компания будет ассоциированным членом даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до 1.01.200г. действует положение, требуЕсли А котируется на бирже в Испании компания будет ассоциированным членом даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до 1.01.200г. действует положение, требующее подготовку ассоциированных членов к обязательной консолидации, если в течение двух лет подряд после объединения имеют место превышения двух из следующихпоказателей:
OИтог А более 17 000 000 долларов;
OОбъем продаж более 35 000 000 долларов;
OСреднегодовое число работников более 500 человек.
Если предприятие в составе объединенной группы предприятий не имеет сущЕсли предприятие в составе объединенной группы предприятий не имеет существенного влияния, оно два года может не консолидировать. Но если в течение двух лет имеют место два из трех показателей, то оно должно подготовиться к консолидации.
Таким образом, согласно МСУ если компания имеет более 50 % акций другой компании, то она имеет и политическое и экономическое влияние, т.е. контроль. В этом случае имеет место группа субординации .
Если два предприятия находятся под общиЕсли два предприятия находятся под общим руководством, но доли одного в другом нет, то это группа координации .
Страны ЕЭС для групп субординации требуют обязательной консолидации. Это не обязаСтраны ЕЭС для групп субординации требуют обязательной консолидации. Это не обязательно, но если это ТНК, консолидация требуется обязательно. Общество объединенное, сформированное путем разделения капитала, где ни одно предприятие не оказывает маржиритального влияния называется мультигруппой или общим филиалом (холдинговая компания).
Например,
10% 20%
30% 40%
Это мультигруппа, т.к. нет нигде маржиритального влияния и вместе составляют 100 %.
Например, имеется следующая схема участия:
55 %
30 % 20 %
25 % 35 %
40 %
| А – родитель
С – дочернее предприятие
В – ассоциированный член
Д, Ф, Е – мультигруппа
В консолидированный отчет попадает А, С (обязательно), В (может быть).
Д, Е, Ф – будет консолидировать тольД, Е, Ф – будет консолидировать только внутри себя. |
Степень участия между предприятиями определяет иметоды консолидации, которые необходимо применять. Так,
OГруппы субординации консолидируют методом глобальной интеграции;
OАссоциированные члены консолидируют методом эквивалентности (долевое равенство);
OМультигруппа консолидирует методом пропорциональной интеграции.
2.
Общим требованием к годовому консолидированному отчету группы является следующее: имущественное и финансовое соответствие, а также уровень доходов предприятий, включаемых в консолидированный отчет должен быть представлен таким образом, чтобы объединенные предприятия выглядели единым целым.Консолидированный отчет согласно 7 Директиве ЕЭС включает:
OБалансовый отчет;
OСчет Прибылей и убытков;
OПриложения (расшифровки).
Этот отчет дополняется специальным отчетом о состоянии дел группы. Головному предприятию предоставлено право самостоятельно выбирать дату, на которую составляется консолидированный отчет.
Основная задача консолидаОсновная задача консолидации состоит в том, чтобы не допустить параллельного учета из-за сращивания капитала. Для объединения капитала согласно 7 Директиве ЕЭС и МСУ № 27 рекомендован англосаксонский метод, который называется метод первичного объединения или результатным объединением капитала .
В результате консолидации осуществляВ результате консолидации осуществляется три основных расчета:
OАннулирование инвестиций. Для устранения повторного счета используют метод устранения или элиминирования;
OЭкономические аннуляции – это сальдирование операций купли-продажи, которые не влекут за собой увеличение денежных средств внутри группы.
Например, дочерняя компания продает родителю продукцию по цене возмещающей затраты и прибыль. Однако, родитель не реализует ее, а отправляет в запас. Тем самым стоимость запасов возрастает на сумму прибыли, хотя в действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому при составлении счета Прибылей и убытков важным моментоНапример, дочерняя компания продает родителю продукцию по цене возмещающей затраты и прибыль. Однако, родитель не реализует ее, а отправляет в запас. Тем самым стоимость запасов возрастает на сумму прибыли, хотя в действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому при составлении счета Прибылей и убытков важным моментом считается исключение промежуточных результатов.
В связи с этим соответствующие позиции консолидированных отчетов дочерних компаний будут отличаться на сумму промежуточной прибыли за минусом промежуточных потерь.
Согласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы, вытекающие из поставок и услуг между предприятиямиСогласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы, вытекающие из поставок и услуг между предприятиями, включенными в консолидированный отчет должны быть пересчитаны в отчете о прибылях и убытках группы.
OФинансовые аннуляцииOФинансовые аннуляции – это сальдирование долга внутри группы по операциям, которые не влекут за собой увеличение денежных средств группы. С точки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к себе, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу должны исключаться.
Например, дочерняя компания берет у родителя кредит. В этом случае дочерняя компания – дебитор, родитель – кредитор.
На третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не вНа третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не влияет на монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетности эта операция должна быть аннулирована.
3.
Как было отмечено ранее для группы субординации используется метод глобальной инт е грации .
Например, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ее акционНапример, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ее акционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков уНапример, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ее акционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков учтено 150. Компания А приобретает 100 % акций дочерней компании С по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании на время приобретения. Балансовая стоимость дочерней компании 300, в т.ч. акционерный капитал – 250, а счет прибылей и убытков 50. Составьте консолидированный баланс групп для чего произведите записи в так называемой таблице, приведя необходимые аннуляции.
В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской кВ этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А приобретение было оформлено следующей проводкой:
Дт Долгосрочные инвестиции – Кт Банк 3000
Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в началесоставляется рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж корпоративным аннуляциям.
Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.
|
Статьи
|
Балансовый
отчет материнской компании А |
Балансовый отчет материнской компании С |
Журнал аннуляции |
Консолидированный балансовый отчет
GROP |
|
|
|
|
Дт
|
Кт |
|
1.Долгосрочные инвестиции
2. Прочие активы |
300
400
|
300 |
|
300
|
700 |
|
Нетто-активы |
700
|
300 |
|
|
700
|
|
|
|
| | | |
1.Акционерный капитал
2.Счет прибылей и убытков
3.Доля меньшинства |
550
150
|
250
50
|
250
50 |
|
550
150
|
|
|
|
| | | |
| Капитал |
700
|
300 |
300 |
300 |
700 |
|
|
|
| | | |
