Собственность меньшинства Акционерный капитал Счет прибылей и убытков

30 550 150 730

1. Статьи	Балансовый отчет материнской компании А	Балансовый отчет материнской компании С	Журнал аннуляции		Консолидированный балансовый отчет GROP
			Дт	Кт
2.Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы	270 430	300		270	730
Нетто-активы	700	300			730
3.Акционерный капитал 4.Счет прибылей и убытков	550 150	250 50	250 50	30	550 150 + 30
Капитал	700	300	300	300	730

Доля меньшинства
Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества факторов.
Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива поНапример, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива получения доходов.
Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между тПоэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определилследующее правило консолидации:
vВсе приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения;
vПревышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл.

Статьи балансового отчета	А	В
1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Запасы 4. Прочие дебиторы 5. Клиенты 6. Банк	250 000 29 000 60 000 8 000 36 000 20 000	120 000 15 000 30 000 5 000 20 000 10 000
ИТОГО активов	403 000	200 000
7. Акционерный капитал 8. Резервы 9. Счет прибылей и убытков 10. Займы полученные 11. Кредиторы 12. Прочие кредиторы более одного года	200 000 36 000 50 000 35 000 65 000 17 000	80 000 34 000 45 000 10 000 25 000 6 000
ИТОГО пассивы	403 000	200 000

Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод консолидации.
Решение.
На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. СледНа дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.
30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000
30 % * 159 000 = 47 700
В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница
(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом:
qПо гудвиллу
29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000
Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете.
qНа 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000
34 000 – 10 000 = 24 000
30 % этого прироста теперь принадлеж30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200
qЭта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”
qКомпания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит комп ании А.
45 000 * 30 % = 13 500
Эта сумма должна быть отЭта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”.
Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи:

	Дт	Кт
1)прирост инвестиций в ассоциированном члене 2)гудвилл 3)3)резервы в компанию В 4) Финансовый результат в компании В	18 700 2 000	7 200 13 500
	20 700	20 700

1.Материальная недвижимость 2.Инвестиции 3.Гудвилл 4.Запасы 5.Дебиторы 6.Клиент 7.Банк	250 000 47 700 2 000 60 000 8 000 36 000 20 000
ИТОГО активы	423 700
8.Акционерный капитал 9.Резервы 10.Счет прибылей и убытков 11.Займы полученные 12.Резервы в компанию В 13.Кредиторы 14.Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене 15.Прочие кредиторы более одного года	200 000 36 000 50 000 35 000 7 200 6 500 13 500 17 000
ИТОГО пассивов	423 700

Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант:

40 %
31.12.94 г.
инвестиции 60 000
Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом. Применяя сооТак как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и записи в журнале консолидации.
На 31.12.94 г. собственность компании А:

1.Акционерный капитал 2.Резервы	100 000 40 000
На 31.12.96 г. 1.Акционерный капитал 2.Резервы 3.Прибыль	100 000 80 000 20 000

qПрирост инвестиций 20 000
40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000
80 000 – 60 000 = 20 000
qГудвилл 4000
40 % * 140 000 = 66 000
qРезервы
40 % * 40 000 = 16000
qПрибыль
40 % * 20 000 = 8 000
Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).
Вначале производят следующий расчет: Вначале производят следующий расчет:стоимость инвестиций + изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала = актуализация собственности
60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000
Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.
В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдеВ журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не отражается.
Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене. Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены на этапе актуализации.
На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов вНа основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.