III. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности
Привыбытии основных средствв результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств, отражаются по статье "Прочие операционные расходы"Отчета прибылях и убытках.По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов43.
При этом по статье "Прочие операционные доходы"Отчета прибылях и убыткахподлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.)44.
Заключение.
Обобщая операции по продаже и другие операции выбытия основных средств, можно сделать следующий вывод: финансовый результат по ним в основном должен определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках (форма №2).
У некоммерческих организаций результат выбытия основных средств относится на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций – на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качествеоперационных доходовирасходов45.
Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:
·по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);
·по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам46.
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам47.
Новый механизм отражения реализации и прочего выбытия имущества максимально приближен к формированию Отчета о прибылях и убытках, то есть теперь заполнение формы 2 полностью соответствует оборотам по счету 91. Совершенно четко видны и доходы (поступления) от выбытия объектов (платежи покупателей), и расходы - остаточная стоимость объектов, расходы на демонтаж, доставку покупателю и т.п.
Остаточная стоимость объекта может быть списана только на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (откуда она потом попадает на счет 99 "Прибыли и убытки"), но не на счета учета собственного капитала.
В настоящее время осуществляется дальнейшее разделение бухгалтерского и налогового учета, что требует акцентировать внимание на проблемах бухгалтерского учета, доказывать необходимость ведения "двойного учета", не ограничиваясь лишь учетом для целей налогообложения.
Литература.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
2. Постановление Правительства РФот 01.01.2002 № 1"О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 и 2. М.: Проспект. 2002г.
4. Приказ Минфина РФот 20.07.1998 № 33н"Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
5.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ст.257)
6. Приказ МНС РФот 20.12.2002 № БГ-3-02/729"Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
7. Приказ Минфина РФот 30.03.2001 № 26н"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 192 с. (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». – Выпуск 4 (16).
10. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Информцентр XXI века, 2001. – 424 с.
11. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт» М:, «Инфа-М» 2002
12. О.А. Курбангалеева «Исчисление НДС при операциях с основными средствами». – М.: Главбух, 2002. – 128 с.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.
13.А.В Комаров "Учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании" //"Бухгалтерский учет" 2002, №21
14. «Если реализуются основные средства…» // «Вопрос-Ответ» 2002, №6.
15. «Изменения в учете основных средств»// «Главбух» 2002, № 12.
16. Справочно-правовая система «Гарант».
17. Информационная система «Консалтинг Стандарт».
Указание Минфина России (письмо от 18 октября 2000 г. № 16-00-17/26)
(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом:
qПо гудвиллу
29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000
Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете.
qНа 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000
34 000 – 10 000 = 24 000
30 % этого прироста теперь принадлеж30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200
qЭта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”
qКомпания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит комп ании А.
45 000 * 30 % = 13 500
Эта сумма должна быть отЭта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”.
Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи:
|
Дт
|
Кт |
|
1)прирост инвестиций в ассоциированном члене
2)гудвилл
3)3)резервы в компанию В
4) Финансовый результат в компании В |
18 700
2 000
|
7 200
13 500 |
|
|
|
|
| |
20 700
|
20 700 |
|
|
|
|
Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.
1.Материальная недвижимость
2.Инвестиции
3.Гудвилл
4.Запасы
5.Дебиторы
6.Клиент
7.Банк |
250 000
47 700
2 000
60 000
8 000
36 000
20 000
|
|
ИТОГО активы |
423 700
|
|
|
|
8.Акционерный капитал
9.Резервы
10.Счет прибылей и убытков
11.Займы полученные
12.Резервы в компанию В
13.Кредиторы
14.Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене
15.Прочие кредиторы более одного года |
200 000
36 000
50 000
35 000
7 200
6 500
13 500
17 000
|
|
|
|
ИТОГО пассивов |
423 700
|
|
|
|
Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант:
40 %
31.12.94 г.
инвестиции 60 000
Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом. Применяя сооТак как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и записи в журнале консолидации.
На 31.12.94 г. собственность компании А:
1.Акционерный капитал
2.Резервы |
100 000
40 000
|
|
На 31.12.96 г.
1.Акционерный капитал
2.Резервы
3.Прибыль |
100 000
80 000
20 000
|
|
|
|
qПрирост инвестиций 20 000
40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000
80 000 – 60 000 = 20 000
qГудвилл 4000
40 % * 140 000 = 66 000
qРезервы
40 % * 40 000 = 16000
qПрибыль
40 % * 20 000 = 8 000
Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).
Вначале производят следующий расчет: Вначале производят следующий расчет:стоимость инвестиций + изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала = актуализация собственности
60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000
Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.
В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдеВ журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не отражается.
Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене. Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены на этапе актуализации.
На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов вНа основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.
ТЕМА Цель, содержание и принципы управленческого учета.
1.Концепция управленческого учета.
2.Объекты управленческого учета.
3.Общая схема организации управленческого учета.
4.4.Классификация затрат, поведение и функции затрат.
5.Концепция полного поглощения затрат. Объекты учета и …
6.Частичные затраты в принятии решений. Система калькулирования по переменным затратам.
7.Концепция центров и учета ответственности на основе стандартных затрат.
4.
Для принятия управленческих решений необходима информация о затратах сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении потребления ресурсов в завДля принятия управленческих решений необходима информация о затратах сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении потребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должны группироваться наДля принятия управленческих решений необходима информация о затратах сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении потребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должны группироваться на переменные и постоянные. Для определения влияния производства на потребление ресурсов затраты подразделяют напрямые и косвенные. А для принятия решения о прекращении производства нужно оценить затраты и результаты каждой стадии производства, оценить готовую продукцию и НЗП, для чего необходима информация о затратах на продукцию и по периоду. В западной практике важную роль играет группировка затрат в зависимости от изменения выпускаемой продукции, т.е. от уровня деятельности (калькулирование АВС). Затраты на производство какого-либо продукта зависят от цен на потребляемые ресурсы, но в большей степени от количества ресурсов, что определяется технологией. Этот технологический аспект формирования издержек обязательно принанимается во внимание при планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов: материальные, трудовые и денежные затраты. Количимается во внимание при планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов: материальные, трудовые и денежные затраты. Количество многих видов ресурсов (сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко и достатоимается во внимание при планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов: материальные, трудовые и денежные затраты. Количество многих видов ресурсов (сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко и достаточно быстро. Другие ресурсы требуют большего времени для освоения (производственные мощности, площадь, количество машин и оборудования могут быть заменены в течение значительного периода времени). Поэтому при организации управленческого учета для разработки тактических и стратегических решений важно выделять кратко и долгосрочные периоды.
Краткосрочный период – это период времени слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения степени интенсивности использования имеющихся мощностей.
Долгосрочный период Долгосрочный период – это период времени достаточно продолжительный, чтобы изменить количество всех потребляемых ресурсов, включая и производственные мощности.
Анализ издержек в течение краткосрочного периода показывает, что фирма может изменить объем производства путем соединения изменяющегося количества ресурсов, но с фиксированными мощностями.
Таким образТаким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, что в краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как при увТаким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, что в краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как при увеличении, так и при уменьшении объема производства, а количество других ресурсов в это время меняется. Указанное наблюдение стало основой концепции Директ Костинг (это концепция частичного погашения затрат). Отсюда следует, что различные виды издержек в данных условиях могут быть отнесены либо к постоянным либо к переменным.
