План.
1.Введение.
2.Отражение в учете кассовых операций.
3.Учет операций по безналичным расчетам.
4.Список использованной литературы.
Введение.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретеВ процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по раВ процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетноЭтим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятЭтим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фондыи т.д.).
Отражение в учете кассовых операций .
Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 "Касса".
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.
Таким образом, к счету 50 предусмотреноТаким образом, к счету 50 предусмотрено открытие как минимум трех субсчетов. Подчеркнем, что на субсчете "Денежные документы" теперь не учитываются собственные акции акционерных обществ, выкупленные у акционеров, а также выкупленные доли в уставном капитале участников обществ с ограниченной ответственностью, как это было до перехода на новый План счетТаким образом, к счету 50 предусмотрено открытие как минимум трех субсчетов. Подчеркнем, что на субсчете "Денежные документы" теперь не учитываются собственные акции акционерных обществ, выкупленные у акционеров, а также выкупленные доли в уставном капитале участников обществ с ограниченной ответственностью, как это было до перехода на новый План счетов. Теперь выкупленные акции и доли учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)", который предназначен исключительно для подобных целей.
Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 "Касса организации".
Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается только в специализированных организациях (тоСубсчет 50-2 "Операционная касса" открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета - либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета - либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3.
Отметим также, что перечень корреспондирующих счетов изменен (по сравнению с ранее действовавшим Планом счетов) таким образом, что исключена возможность прямого списания денежных средств с кассы в корреспонденции со счетами учета имущества или производственных затрат (только через счет 71 "Расчеты с подотчетнымиОтметим также, что перечень корреспондирующих счетов изменен (по сравнению с ранее действовавшим Планом счетов) таким образом, что исключена возможность прямого списания денежных средств с кассы в корреспонденции со счетами учета имущества или производственных затрат (только через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").
Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег, будут:
дебет счета 50 кредит счета 90 "Продажи" - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);
дебет счета 50 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму получедебет счета 50 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычными видам деятельности);
дебет счета 50 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;
дебет счета 50 кредит счета 75 "Расчеты сдебет счета 50 кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
дебет счета 50 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);
дебет счета 70 "Расчеты с пдебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии и т.п.);
дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации - поставщика).
Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.
В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьВ том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:
дебет счета 50, субсчет "Денежные документы", кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.
Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
При выбытии денежных докПри выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:
дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 50 - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 - на сумму стоимости дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.
Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис - менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марЕсли почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис - менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.
Приведенные выше схемы бухгалтерских проводок можно проиллюстрировать следующими примерами:
Пример 1.Организация реализовала готовую продукцию по фактической себестоимости 2000 руб. за наличный расчет по цене 3000 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерскоВ бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 43 "Готовая продукция" - 2000 руб.
дебет счета 90, субсчет "НДС", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 600 руб. - на сумму налога на добавленную стоимость;
дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 3000 руб.;
дебет счета 90, субсчет "Прибыльдебет счета 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 400 руб. - на сумму финансового результата проведенной операции.
Пример 2.Организация реализовала материалы по фактической себестоимости 1500 руб. за наличный расчет по цене 2000 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 91, субсчет "Прдебет счета 91, субсчет "Прочие доходы", кредит счета 10 "Материалы" - 1500 руб. - на сумму балансовой стоимости отпущенных материалов;
дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 68 - 300 руб. - на сумму налога на добавленную стоимость;
дебет счета 50 кредит счета 91 - 2000 руб. - на сумму полученной оплаты;
дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", кредит дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", кредит счета 99 - 200 руб. (2000 - 1500 - 300) - на сумму финансового результата проведенной операции.
Пример 3.Организацией получено 5 апреля в банке на выплату заработной платы 100 тыс. руб. Фактически выплачено 82 тыс. руб. Зачислено на депонент 11 тыс. руб. Остаток денежных средств по состоянию на 8 апреля - 15 тыс. руб. Лимит кассы - 3 тыс. руб. Следует сдатьПример 3.Организацией получено 5 апреля в банке на выплату заработной платы 100 тыс. руб. Фактически выплачено 82 тыс. руб. Зачислено на депонент 11 тыс. руб. Остаток денежных средств по состоянию на 8 апреля - 15 тыс. руб. Лимит кассы - 3 тыс. руб. Следует сдать в банк - 12 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 50 кредит счета 51 - 100 тыс. руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку в банке;
дебет счета 70 кредит счета 50 - 82 тыс. руб. - на сумму выплаченной заработной платы;
дебет счета 70 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчетыдебет счета 70 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - 11 тыс. руб. - на сумму невыплаченной заработной платы, зачисленной на депонент;
дебет счета 51 кредит счета 50 - 12 тыс. руб. - на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.
Пример 4.Учредительными документами установлено, что один из участников обязан внести в качестве вклада в уставныПример 4.Учредительными документами установлено, что один из участников обязан внести в качестве вклада в уставный капитал 10 000 руб.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 75 кредит счета 80 "Уставный капитал" - 10 000 руб.;
дебет счета 50 кредит счета 75 - 10 000 руб.
Пример 5.Организацией получен аванс в размере 12 000 руб. под оплату будущих поставок готовой продукции.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 50 кдебет счета 50 кредит счета 62 - 12 000 руб. - на сумму полученного аванса;
дебет счета 62 кредит счета 68 - 2000 руб. - на сумму НДС по сумме полученного аванса.
После отгрузки продукции должны быть оформлены следующие проводки:
дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - 2000 руб. - на сумму восстановленного НДС (при этом одновременно НДС исчисляется со всей суммы стодебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - 2000 руб. - на сумму восстановленного НДС (при этом одновременно НДС исчисляется со всей суммы стоимости отгруженной продукции);
дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 - 12 000 руб. - на сумму зачтенного аванса.
Пример 6.Организацией был выдан аванс наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на сумму 10 000 руб. Фактическая стоимость указанной услуги (с учетом НДС) составила 8400 руб. ОстатПример 6.Организацией был выдан аванс наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на сумму 10 000 руб. Фактическая стоимость указанной услуги (с учетом НДС) составила 8400 руб. Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу организации подотчетным лицом предприятия, оказавшего услугу.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 60, субсчет "Авансы выданные", кредит счета 50 - 10 000 руб. - на сумму выданного аванса;
дебет счета 20 кредит счета 60 - 7000 руб. - на сумму стоимости оказанной услуги;
дебет счетдебет счета 19 кредит счета 60 - 1400 руб. - на сумму НДС по стоимости указанной услуги;
дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные" - 8400 руб. - на сумму зачтенного аванса;
дебет счета 50 кредит счета 60 - 1600 руб. - на сумму остатка неиспользованного аванса, внесенного в кассу организации;
дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму НДС, предъявленную к задебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму НДС, предъявленную к зачету или возмещению.
Пример 7. Командированному работнику выдана подотчетная сумма в размере 10 000 руб. По возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму 9600 руб. (в том числе НДС, подлежащий зачету, 1200 руб.). Остаток аванса внесен в кассу организации.
В бухгалтерском учете будут оформлены провоВ бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 71 кредит счета 50 - 10 000 руб. - на сумму выданных из кассы наличных денег;
дебет счета 26 кредит счета 71 - 8400 руб. - на сумму командировочных расходов (без учета НДС);
дебет счета 19 кредит счета 71 - 1200 руб. - на сумму НДС, предъявленного к зачету или возмещению.
Напомним, что в данном случае НДС рассчитывается по расчетной ставкеНапомним, что в данном случае НДС рассчитывается по расчетной ставке с сумм командировочных расходов (исключая суточные и некоторые другие виды расходов);
дебет счета 50 кредит счета 71 - 1600 руб. - на сумму остатка аванса, внесенного в кассу.
Пример 8.Члену профсоюзного комитета выданы наличные деньги в сумме 12 тыс. руб. для приобретения путевок в дом отдыха. Путевки приобретены, оприхоПример 8.Члену профсоюзного комитета выданы наличные деньги в сумме 12 тыс. руб. для приобретения путевок в дом отдыха. Путевки приобретены, оприходованы в кассу и выданы работникам. По условиям коллективного договора путевки оплачиваются - 50 процентов за счет чистой прибыли, а на 50 процентов - за счет личных средств работников.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
дебет счета 71 кредит счета 50 - 12 тыс. руб. - на сумму наличных денег, выданных для приобретения путдебет счета 71 кредит счета 50 - 12 тыс. руб. - на сумму наличных денег, выданных для приобретения путевок;
дебет счета 50, субсчет "Денежные документы", кредит счета 71 - 12 тыс. руб. - на сумму стоимости оприходованных путевок ;
дебет счета 99 кредит счета 50 - 6 тыс. руб. - на сумму прибыли, направленной на оплату путевок;
дебет счета 50, субсчет "Касса организации", кредит счета 50, субсчет "Денежные документы" - 6 тыс. руб.
Учет операций по безналичным расчетам .
Вообще вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает отдельного разговора. Это связано не только с необходимостью перехода на новый План счетов, но и тем фактом, что 12 апреля 2001 г. Центробанк РФ Приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетВообще вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает отдельного разговора. Это связано не только с необходимостью перехода на новый План счетов, но и тем фактом, что 12 апреля 2001 г. Центробанк РФ Приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (далее - Положение), которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов. ТребованияВообще вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает отдельного разговора. Это связано не только с необходимостью перехода на новый План счетов, но и тем фактом, что 12 апреля 2001 г. Центробанк РФ Приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (далее - Положение), которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов. Требования Положения о безналичных расчетах распространяются и на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц (прежнее Положение о безналичных расчетах, утвержденное Приказом Центробанка РФ от 08.09.2000 N 120-П, не прошло процедуру регистрации в Минюсте России).
Нельзя сказать, что новый нормативный документ в Нельзя сказать, что новый нормативный документ в принципе меняет всю ранее существовавшую систему безналичных расчетов (скорее, наоборот, эта система возвращается к системе, существовавшей до 1992 г.). Тем не менее все изменения и уточнения целесообразно рассмотреть подробнее - в отдельной статье. Здесь же мы лишь обратим внимание на некоторые, наиболее важные изменениНельзя сказать, что новый нормативный документ в принципе меняет всю ранее существовавшую систему безналичных расчетов (скорее, наоборот, эта система возвращается к системе, существовавшей до 1992 г.). Тем не менее все изменения и уточнения целесообразно рассмотреть подробнее - в отдельной статье. Здесь же мы лишь обратим внимание на некоторые, наиболее важные изменения. При этом организация расчетов с использованием специальных счетов в банках будет рассмотрена в одном из ближайших номеров (там, где будут рассматриваться особенности бухгалтерского учета на счете 55 "Специальные счета в банках").
Пункт 2.3 Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчПункт 2.3 Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:
- платежных поручений;
- аккредитивов;
- чеков;
- платежных требований;
- инкассовых поручений.
Ранее (между 1992 и 2000 гг.) для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов - платежных требований - поручений. Теперь данная форма исключена, а взамен нее установлены две другие - платежРанее (между 1992 и 2000 гг.) для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов - платежных требований - поручений. Теперь данная форма исключена, а взамен нее установлены две другие - платежное требование и инкассовое поручение.
Стороны по договору (организация и кредитное учреждение) вправе избрать и установить в договоре любую из перечисленных форм расчетов.
Прежде чем переходить к характеристике использования отдельных видов безналичных расчетов, целесообразно обратить внимание на некоторые обПрежде чем переходить к характеристике использования отдельных видов безналичных расчетов, целесообразно обратить внимание на некоторые общие требования, которые установлены Положением о безналичных расчетах.
Установлены жесткие формы расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В формах, приведенных в приложениях к Положению о безналичных расчетах, установлены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов форм документов. ПриУстановлены жесткие формы расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В формах, приведенных в приложениях к Положению о безналичных расчетах, установлены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов форм документов. Причем размеры обязательны к соблюдению и в том случае, когда они изготавливаются в типографии и когда они исполняются при помощи вычислительной техники.
Впервые в нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием ксероксов и прочей копировальВпервые в нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием ксероксов и прочей копировальной техники. Единственное условие, которое при этом должно быть соблюдено, - полное отсутствие искажений.
Пункт 2.7 Положения запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов. Ранее допускалось заполнение оборотной стороны платежных поручений данными о назначении платежа и иными аналогичными сведенПункт 2.7 Положения запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов. Ранее допускалось заполнение оборотной стороны платежных поручений данными о назначении платежа и иными аналогичными сведениями, не поместившимися на лицевой стороне. Ранее это не только допускалось, но и было весьма распространенной практикой.
Следует обратить внимание и на п.2.8 Положения, в соответствии с которым при заполнении расчетных документов вручную (там, где это допускается) допускается использование только черных или синих цвСледует обратить внимание и на п.2.8 Положения, в соответствии с которым при заполнении расчетных документов вручную (там, где это допускается) допускается использование только черных или синих цветов чернил. Ранее ограничение было менее жестким - запрещалось заполнение документов нестойким цветом чернил (красным или зеленым). Таким образом, теперь расчетный документ, заполненный фиолетовыми чернилами, не может быть принят к исполнению кредитным учреждением. Оттиск печати организации может быть и фиолетовым (Следует обратить внимание и на п.2.8 Положения, в соответствии с которым при заполнении расчетных документов вручную (там, где это допускается) допускается использование только черных или синих цветов чернил. Ранее ограничение было менее жестким - запрещалось заполнение документов нестойким цветом чернил (красным или зеленым). Таким образом, теперь расчетный документ, заполненный фиолетовыми чернилами, не может быть принят к исполнению кредитным учреждением. Оттиск печати организации может быть и фиолетовым (а также черным или синим), но не может быть красным или зеленым (что достаточно широко практиковалось ранее).
Пунктом 2.10 Положения установлены обязательные реквизиты расчетных документов.
Здесь следует обратить внимание на следующие изменения по сравнению с требованиями п.2.1 Положения:
помимо наименования расчетного помимо наименования расчетного документа должен указываться и код формы по ОКУД;
формат даты выписки документа строго не регламентирован;
обязательны к указанию ИНН и БИК. Данного требования в Положении не было, однако оно в качестве обязательного было установлено другими распоряжениями Центробанка РФ;
дополнительно в расчетных документах ддополнительно в расчетных документах должен быть указан вид платежа;
кроме номера и наименования банка плательщика должно указываться и его местонахождение. В Положении этого требования не было, хотя на практике оно исполнялось;
