налоги, подлежащие уплате, в расчетных документах должны быть выделены либо должно быть указание на то, что налог не уплачналоги, подлежащие уплате, в расчетных документах должны быть выделены либо должно быть указание на то, что налог не уплачивается;
новым реквизитом является очередность платежа (в соответствии со ст.855 ГК РФ), которая теперь также обязательна к указанию;
также новым является требование об указании вида операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках (Правила ведения бухгалтерскотакже новым является требование об указании вида операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках (Правила ведения бухгалтерского учета в Центробанке РФ от 18 сентября 1997 г.).
В соответствии с п.2.12 Положения расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 дней.
Отзыв платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований возможен только в отношении документов, помещенных в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускаетОтзыв платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований возможен только в отношении документов, помещенных в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.
Основным (наиболее распространенным) видом безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.
При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товПлатежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.
Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:
1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.
В бухгалтерском учете плательщикВ бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям, отражаются проводками:
в случае, если осуществляется предварительная оплата:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", кредит счета 51 "Расчетный счет";
в случае, когда используется последующая оплата:
дебет счета 60 (дебет счета 60 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 51.
В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:
дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность одебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):
дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при использовании метода начисления.
Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненнСуммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:
дебет счета 51 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи");
2) перечисление денежных средств 2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:
дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;
3) пе3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.
В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") кредит счета 51 - при возврате крдебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;
дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или крадебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;
4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в том, и в другом случае использовать счет 76.4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в том, и в другом случае использовать счет 76.
Пример.По заявлению работника организации с суммы оплаты труда удержано 2000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 2000 руб. - удедебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 2000 руб. - удержаны денежные средства с работника;
дебет счета 76 кредит счета 51 - 2000 руб. - перечислены денежные средства.
Обращаем внимание, что в данном случае удерживать с работника какие-либо проценты за осуществление операции у организации нет законного права - отсутствует лицензия на проведение банковских операций;
5) перечис5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В качестве примера таких перечислений можно привести следующие:
перечисление денежных средств дочернему или зависимому обществу:
дебет счета 76, субсчет "Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций", кредит счета 51;
перечисперечисление денежных средств по договору доверительного управления имуществом:
дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 51;
перечисления средств за счет ранее созданных резервов:
дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" кредит счета 51 и т.д.
Обращаем внимание на одно важное изменение: в соответствии с п.3.5 ПолОбращаем внимание на одно важное изменение: в соответствии с п.3.5 Положения о безналичных расчетах платежные поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на счете. Ранее это допускалось только, если в договоре между банком и владельцем счета это было специально оговорено.
Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средстОсновными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет будут:
дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;
дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;
дебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных среддебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
дебет счета 51 кредит счета 66 (67) - на сумму привлеченных заемных средств;
дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово - промдебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово - промышленной группы и т.п.).
Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:
дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму оплаченных материально - производственных запасов, товаров, работ или услуг;
дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму наличных денег, полученных по чеку;
дебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечидебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;
дебет счета 75 кредит счета 51 - на сумму дивидендов, перечисленных акционерам (участникам) - юридическим лицам;
дебет счета 76 кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в рамках группы взаимосвязанных организаций.
Основанием для оформления бухгалтерских провОснованием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).
Приведенные выше схемы бухгалтерских проводок по безнаПриведенные выше схемы бухгалтерских проводок по безналичным расчетам можно проиллюстрировать следующими примерами:
Пример 1.Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено, что часть вкладов в размере 100 тыс. руб. должна быть внесена на расчетный счет организации. В феврале все деньги внесены на расчетный счет. В марте принято решениПример 1.Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено, что часть вкладов в размере 100 тыс. руб. должна быть внесена на расчетный счет организации. В феврале все деньги внесены на расчетный счет. В марте принято решение об открытии аккредитива на сумму 18 тыс. руб. В этом же месяце приобретены по безналичному расчету материалы на сумму 24 тыс. руб. (включая НДС), выплачена заработная плата работникам в сумме 20 тыс. руб. (полностью), уплачен единый социальный налог в сумме 8 тыс. руб. (сумма округлена для учебных целей). В апреле аккредитив испоПример 1.Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено, что часть вкладов в размере 100 тыс. руб. должна быть внесена на расчетный счет организации. В феврале все деньги внесены на расчетный счет. В марте принято решение об открытии аккредитива на сумму 18 тыс. руб. В этом же месяце приобретены по безналичному расчету материалы на сумму 24 тыс. руб. (включая НДС), выплачена заработная плата работникам в сумме 20 тыс. руб. (полностью), уплачен единый социальный налог в сумме 8 тыс. руб. (сумма округлена для учебных целей). В апреле аккредитив использован для оплаты услуг сторонних организаций, стоимость услуг относится на себестоимость продукции основного производства.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (приводятся только проводки, прямо вытекающие из условия примера):
в январе:
дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 80 "Уставный капитал" - 100 дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 80 "Уставный капитал" - 100 тыс. руб. - на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (в части, подлежащей взносу на расчетный счет);
в феврале:
дебет счета 51 кредит счета 75 - 100 тыс. руб. - на сумму вкладов в уставный капитал;
в марте:
дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", кредит счета 51 - 18 тыс. руб. - на сумму открытогдебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", кредит счета 51 - 18 тыс. руб. - на сумму открытого аккредитива;
дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб. - на сумму стоимости оплаченных материалов;
дебет счета 10 кредит счета 60 - 20 тыс. руб. - на сумму стоимости оприходованных материалов;
дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости приобретенных материалов;
дебет счета 50 кредит счета 51 - 20 тыс. руб. - на сумму наличных денег, пдебет счета 50 кредит счета 51 - 20 тыс. руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку для выплаты заработной платы;
дебет счета 70 кредит счета 50 - 20 тыс. руб. - на сумму произведенных выплат из кассы организации;
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - 8 тыс. руб. - на сумму перечисленного единого социального налога;
в апреле:
дебет счета 60 кредит счета 55 - 18 тыс. дебет счета 60 кредит счета 55 - 18 тыс. руб. - на сумму использованного аккредитива;
дебет счета 20 кредит счета 60 - 16,5 тыс. руб. - на сумму стоимости услуг, отнесенных на себестоимость продукции основного производства;
дебет счета 19 кредит счета 60 - 1,5 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости оплаченных услуг.
Пример 2.Пример 2.Организацией в апреле реализована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 80 тыс. руб., по отпускной цене - 120 тыс. руб. (включая НДС). Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца - 9,5 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счетадебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 20 - 80 тыс. руб.;
дебет счета 90, субсчет "НДС", кредит счета 68 - 20 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции;
дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 120 тыс. руб. - на сумму, подлежащую получению от покупателя;
дебет счета 51 кредит счета 62 - 120 тыс. руб. - на сумму оплаты, поступившую на расчетный счет;
дебет счета 68 кредит счетдебет счета 68 кредит счета 19 - 9,5 тыс. руб. - на сумму налогового вычета по стоимости материально - производственных запасов, оплаченных работ и услуг сторонних организаций, использованных при производстве продукции;
дебет счета 69 кредит счета 51 - 10,5 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС;
дебет счета 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и дебет счета 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 20 тыс. руб. - на сумму финансового результата от реализации;
дебет счета 99 кредит счета 68 - 7 тыс. руб. (20 тыс. руб. x 35%) - на сумму налога на прибыль;
дебет счета 68 кредит счета 51 - 7 тыс. руб. - на сумму перечисленного в бюджет налога на прибыль.
Список литературы.
1. Закон РФ“О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. №129-ФЗ
2. “Консультант Бухгалтер” №8, 2001г.
3. План счетов
4. “Положение о безналичных расчетах в РФ” Приказ ЦБ РФ от 12.04.2001г. №2-П
