Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденным графиком документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца в вышестоящую организацию.
Как и многие хозяйства, ЗАО «********» утвердило основной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерную.
Аппарат бухгалтерии ЗАО «********» имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам данного предприятия, он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.
Бухгалтерский учет на синтетических счетах в ЗАО агрофирме «********» автоматизирован. Данные аналитического учета, заносятся в компьютеры, где систематизируются и обрабатываются согласно конкретному участку учета.
Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии принята учетная политика, которая содержит в себе:
-выбор способа начисления износа МБП;
-выбор порядка начисления износа по основным средствам;
-выбор порядка износа по нематериальным активам ;
-выбор метода оценки потребленных запасов и др.
-выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств;
-выбор метода определения выручки от реализации продукции.
Руководством предприятия на отчетный 2000 год была принята учетная политика, которая заключает в себе следующее (Приложение 1).
3.2. Первичный учет затрат на производство продукции животноводства
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы) и код фирмы;
- дату составления;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
Начисления оплаты труда работникам животноводства - (ф.№ 135 АПК) используется для расчета оплаты труда исходя из количества полученной продукции или объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленных расценок делается начисление оплаты труда.
В ЗАО «********» для расчета заработной платы работникам животноводства используется “Справка для начисления заработной платы” в которой указывается количество произведенной продукции, объем выполненных работ, заверенная зоотехником. Справка составляется на основании первичных документов: акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животных из группы в группу; ведомость взвешивания животных; журнал учета надоя молока.
В ЗАО «********» используется устаревшая форма первичного документа для расчета начисления оплаты труда работникам животноводства, принятая еще в 1972 г. за №69 В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, объем выполненной работы (полученной продукции). (Приложение 3).
По статье «средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф.№ 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Биопрепараты и медикаменты для лечения животных относятся на данную статью согласно специальным документам, выписываемым ветеринарным врачом.
По статье «Корма» документом для списания израсходованных кормов является ведомость учета расхода кормов (ф.№175-АПК, СП-20). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты.
Для списания израсходованных кормов в ЗАО «********» используется специализированная форма № 94-АПК от 1987 г. В документе отражаются реквизиты предприятия, получатель кормов, лимит отпуска кормов, производственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе животных, а также дата отпуска, количество кормов и роспись в их получении. (Приложение 4).
По статье «содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.
Первичным документом для отражения падежа животных в ЗАО «********», является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) – ф.№ 220-АПК, СП-54.
Продукция забоя (падежа) животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.
В ЗАО «********» используется унифицированная форма накладной принятая в 2000 г., которая содержит данные о поставщиках, № доверенности, основание, наименование товара и единицы измерения этого товара. (Приложение 6).
По выходу продукции в ЗАО «********» используют различные первичные документы: журнал учета надоя молока (ф.№ 176-АПК, СП - 21), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№168-АПК, СП-16), акт на оприходование приплода животных (ф.№211-АПК, СП-39) Расчет определения прироста животной массы (ф.217-АПК, СП-44). Журнал движения животных в ЗАО «********» используют произвольной формы в виде журнала, в котором на каждую группу животных выделяется по не сколько страниц. В журнале ведется учет кормодней, количество голов, вес, стоимость животных, с нарастающим итогом с начала года. (Приложение 5).
3.3. Синтетический и аналитический учет затрат.
Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 – 29, которые используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам. Взаимосвязь учета осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 – 39 при таком варианте учета устанавливается организацией управления исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы , связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов , расчетов с работниками по оплате труда и др.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. В связи реформированием бухгалтерского учета, начиная с 2001 г. Министерство финансов РФ предлагает использовать в учете затрат следующую структуру счета «Основное производство» [4].
Структура счета 20 «Основное производство»
|
По дебету
|
По кредиту |
|
02 Амортизация основных средств |
10 Материалы |
04 Нематериальные активы |
11 Животн. на выращивании и откорме |
05 Амортизация нематериальных активов |
15 Заготовление и приобретение МЦ |
10 Материалы |
21 Полуфабрикаты собств. произв-ва |
11 Животные на выращивании и откорме |
28 Брак в производстве |
16 Отклонение от стоимости мат. ценностей |
40 Выпуск продукции |
19 НДС |
43 Готовая продукция |
21 Полуфабрикаты собственного произв-ва |
45 Товары отгруженные |
23 Вспомогательные производства |
76 Расчеты с разными деб. и кредит-ми |
25 Общепроизводственные расходы |
80 Уставный капитал |
26 Общехозяйственные расходы |
86 Целевое финансирование |
28 Брак в производстве |
94 недостачи и потери от порчи цен-ей |
40 Выпуск продукции |
99 Прибыли и убытки |
43 Готовая продукция |
|
60 Расчеты с постав. и подрядчиками |
|
68 Расчеты по налогам и сборам |
|
69 Расчеты по соц.страху |
|
70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
|
71 Расчеты с подотчетными лицами |
|
75 Расчеты с учредителями |
|
76 Расчеты с разными деб. и кредиторами |
|
80 Уставный капитал |
|
86 Целевое финансирование |
|
91Прочие доходы и расходы |
|
94 недостачи и потери от порчи ценностей |
|
96резервы предстоящих расходов |
|
97Расходы будущих периодов |
|
Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде называются синтетическими.
Учет осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, сооружения, оборудование, машины и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов , открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. (Приложение 2)
Аналитический учет затрат на производство организуют в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Аналитический учет в ЗАО агрофирма «********» ведется по видам выпускаемой продукции. Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20 субсчете 2. По данным счета определяют фактическую производственную себестоимость продукции, работ, услуг. На дебете этого счета отражают как прямые материальные, трудовые и финансовые затраты (Кредит счетов: 02, 05, 10, 12, 13, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 89) на производство продукции (работ, услуг), так и расходы по обслуживанию производства и управлению (Кредит счетов 25,26), потери от брака (Кт 28) расходы будущих периодов (Кт 31), которые предварительно учитывают на соответствующих счетах.
По кредиту счета 20 отражают фактически произведенную себестоимость изготовленной продукции, оприходованной на склад (Дт 40), а также производственную себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. (Дт 46). На самом счете 20 затраты учитываются по видам изготовленной продукции в разрезе калькуляционных статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по калькулированию и исчислению себестоимости. [26].
Для учета общепроизводственных расходов в ЗАО «********» в рабочем плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях-цехах, службах, отделениях.
По счету 25 в ЗАО «********» открываются субсчета:
1. общепроизводственные расходы растениеводства;
2. общепроизводственные расходы животноводства;
3. общепроизводственные расходы вспомогательного производства.
Согласно принятой учетной политике в ЗАО «********», собранные в течении года на дебете счета 25.2 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению в конце года полностью включают в производственную себестоимость продукции.
Дт 20.2
Кт 25.2
Базой распределения общепроизводственных расходов в ЗАО «********» является сумма всех прямых затрат, за исключением статьи «Корма»
В течении года все общехозяйственные расходы собираются
на дебете счета 26. С кредита счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 12, 13, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 84, и др.), а
в конце года за вычетом возвратов
Дт 10, 50, 51, 52
Кт 26
их распределяют и включают в состав затрат основного производства
Дт 20
Кт 26
с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально сумме прямых затрат.[27].
В ЗАО «********» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, регистры которой построены на основе типовых регистров журнально-ордерной формы учета. Минсельхозпромом РФ были утверждены специализированные регистры и методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета на предприятиях отрасли [28].
Особенности регистров по учету затрат сводится к следующему:
по учету затрат на производство и взаимосвязанных с ними счетами ведется объединенный журнал-ордер 10-АПК (по Кт счетов 02, 05, 10, 12, 13, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 44, 69, 70, 84, 89) и специализированные ведомости аналитического учета:
44-АПК по учету МБП;
45-АПК по учету затрат на производство в разрезе экономических элементов;
46-АПК по учету движения материальных ценностей, товаров и тары;
47-АПК по учету временных (не титульных) зданий, сооружений и приспособлений;
48-АПК по учету амортизации и отчислений в ремонтный фонд;
49-АПК по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта);
50-АПК по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту;
51-АПК по учету издержек обращения;
52-АПК по учету потерь в производстве и брака;
54-АПК по учету недостач ценностей и потерь.
Таким образом, практически для каждого из 20 включенных в объединенный журнал-ордер 10-АПК счетов, имеется возможность аналитического учета со специализированными реквизитами применительно и особенностям формирования данных по тому или иному счету.
Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных
ведомостей учета затрат цехов (ф-12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф-13), учета потерь в производстве (ф-14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф-15) и др.
Указанные ведомости в ЗАО «********», составляются на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листов-расшифровок по прочим денежным расходам.
3.4. Классификация и группировка затрат на производство продукции животноводства
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Затраты в животноводстве группируются по статьям:
1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2.Средства защиты животных.
3.Корма.
4.Содержание основных средств, в том числе:
-нефтепродукты
-амортизация основных средств
-ремонт основных средств
5.Работы и услуги.
6.Организация производства и управление.
7.Платежи по кредитам.
8.Потери от падежа животных.
9.Прочие затраты.
Данная группировка (классификация) затрат по статьям носит рекомендательный характер. Она вполне может быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждая сельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать свою группировку затрат по статьям [1].
Затраты в животноводстве в ЗАО «********» группируются по следующим статьям:
1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2.Средства защиты животных.
3.Корма.
4.Содержание основных средств, в том числе:
-нефтепродукты
-амортизация основных средств
-ремонт основных средств
5.Работы и услуги.
6.Организация производства и управление.
7.Платежи по кредитам.
8.Потери от падежа животных.
9.Прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности [24].
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В обобщенном виде она отражает производительность труда, величину его оплаты, степень использования основных средств, материальных затрат и другие условия производства.
ЗАО агрофирма «********» в 2000 г. имела следующую группировку затрат по экономическому содержанию, представленную в виде секторной диаграммы на рис 1.
Рис 1.
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Рис 2.
За последние четыре года в ЗАО «********» в общей сумме затрат преобладают материальные затраты, наименьшую долю в общей сумме расходов имеют затраты на оплату труда, что можно увидеть на рис 2, где представлена диаграмма элементов затрат за четыре последних года.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат [25], с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции животноводства в ЗАО «********» включаются следующие виды затрат:
1. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению, гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
2. связанные с использованием природного сырья, в части затраты на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов);
3. на подготовку и освоение производства;
4. некапитального характера, связанного с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
5. связанные с изобретательством и рационализаторством;
6. на обслуживание производственного процесса;
7. по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
8. текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
