Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде называются синтетическими.
Учет осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, сооружения, оборудование, машины и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов , открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. (Приложение 2)
Аналитический учет затрат на производство организуют в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Аналитический учет в ЗАО агрофирма «********» ведется по видам выпускаемой продукции. Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20 субсчете 2. По данным счета определяют фактическую производственную себестоимость продукции, работ, услуг. На дебете этого счета отражают как прямые материальные, трудовые и финансовые затраты (Кредит счетов: 02, 05, 10, 12, 13, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 89) на производство продукции (работ, услуг), так и расходы по обслуживанию производства и управлению (Кредит счетов 25,26), потери от брака (Кт 28) расходы будущих периодов (Кт 31), которые предварительно учитывают на соответствующих счетах.
По кредиту счета 20 отражают фактически произведенную себестоимость изготовленной продукции, оприходованной на склад (Дт 40), а также производственную себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. (Дт 46). На самом счете 20 затраты учитываются по видам изготовленной продукции в разрезе калькуляционных статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по калькулированию и исчислению себестоимости. [26].
Для учета общепроизводственных расходов в ЗАО «********» в рабочем плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях-цехах, службах, отделениях.
По счету 25 в ЗАО «********» открываются субсчета:
1. общепроизводственные расходы растениеводства;
2. общепроизводственные расходы животноводства;
3. общепроизводственные расходы вспомогательного производства.
Согласно принятой учетной политике в ЗАО «********», собранные в течении года на дебете счета 25.2 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению в конце года полностью включают в производственную себестоимость продукции.
Дт 20.2
Кт 25.2
Базой распределения общепроизводственных расходов в ЗАО «********» является сумма всех прямых затрат, за исключением статьи «Корма»
В течении года все общехозяйственные расходы собираются
на дебете счета 26. С кредита счетов в зависимости от характера расходов (02, 05, 10, 12, 13, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 84, и др.), а
в конце года за вычетом возвратов
Дт 10, 50, 51, 52
Кт 26
их распределяют и включают в состав затрат основного производства
Дт 20
Кт 26
с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально сумме прямых затрат.[27].
В ЗАО «********» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, регистры которой построены на основе типовых регистров журнально-ордерной формы учета. Минсельхозпромом РФ были утверждены специализированные регистры и методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета на предприятиях отрасли [28].
Особенности регистров по учету затрат сводится к следующему:
по учету затрат на производство и взаимосвязанных с ними счетами ведется объединенный журнал-ордер 10-АПК (по Кт счетов 02, 05, 10, 12, 13, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 44, 69, 70, 84, 89) и специализированные ведомости аналитического учета:
44-АПК по учету МБП;
45-АПК по учету затрат на производство в разрезе экономических элементов;
46-АПК по учету движения материальных ценностей, товаров и тары;
47-АПК по учету временных (не титульных) зданий, сооружений и приспособлений;
48-АПК по учету амортизации и отчислений в ремонтный фонд;
49-АПК по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта);
50-АПК по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту;
51-АПК по учету издержек обращения;
52-АПК по учету потерь в производстве и брака;
54-АПК по учету недостач ценностей и потерь.
Таким образом, практически для каждого из 20 включенных в объединенный журнал-ордер 10-АПК счетов, имеется возможность аналитического учета со специализированными реквизитами применительно и особенностям формирования данных по тому или иному счету.
Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных
ведомостей учета затрат цехов (ф-12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф-13), учета потерь в производстве (ф-14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф-15) и др.
Указанные ведомости в ЗАО «********», составляются на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листов-расшифровок по прочим денежным расходам.
3.4. Классификация и группировка затрат на производство продукции животноводства
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Затраты в животноводстве группируются по статьям:
1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2.Средства защиты животных.
3.Корма.
4.Содержание основных средств, в том числе:
-нефтепродукты
-амортизация основных средств
-ремонт основных средств
5.Работы и услуги.
6.Организация производства и управление.
7.Платежи по кредитам.
8.Потери от падежа животных.
9.Прочие затраты.
Данная группировка (классификация) затрат по статьям носит рекомендательный характер. Она вполне может быть использована в практике учета. Но в нынешних условиях каждая сельскохозяйственная организация может их пересмотреть и выбрать свою группировку затрат по статьям [1].
Затраты в животноводстве в ЗАО «********» группируются по следующим статьям:
1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2.Средства защиты животных.
3.Корма.
4.Содержание основных средств, в том числе:
-нефтепродукты
-амортизация основных средств
-ремонт основных средств
5.Работы и услуги.
6.Организация производства и управление.
7.Платежи по кредитам.
8.Потери от падежа животных.
9.Прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности [24].
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В обобщенном виде она отражает производительность труда, величину его оплаты, степень использования основных средств, материальных затрат и другие условия производства.
ЗАО агрофирма «********» в 2000 г. имела следующую группировку затрат по экономическому содержанию, представленную в виде секторной диаграммы на рис 1.
Рис 1.
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.
Рис 2.
За последние четыре года в ЗАО «********» в общей сумме затрат преобладают материальные затраты, наименьшую долю в общей сумме расходов имеют затраты на оплату труда, что можно увидеть на рис 2, где представлена диаграмма элементов затрат за четыре последних года.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат [25], с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции животноводства в ЗАО «********» включаются следующие виды затрат:
1. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению, гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
2. связанные с использованием природного сырья, в части затраты на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов);
3. на подготовку и освоение производства;
4. некапитального характера, связанного с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
5. связанные с изобретательством и рационализаторством;
6. на обслуживание производственного процесса;
7. по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
8. текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
9. связанные с управлением производством;
10. связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
11. по транспортировке работников к месту работы и обратно в направленных, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
12. Выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время;
13. отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);
14. на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров , стихийных бедствий и др.
15. на оплату процентов по полученным кредитам банков и т.д.
3.5. Калькуляция себестоимости продукции животноводства
Отражение калькуляционных разниц в учете
Плановую себестоимость продукции определяют на основании технологических карт по видам скота и по статьям затрат с учетом необходимого перечня работ, обоснованных норм расхода материальных ресурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств с учетом рационального использования земли и основных фондов, применения прогрессивных агрозоотехнических и организационных мероприятий.
При планировании себестоимости продукции рассчитывают следующие показатели:
себестоимость всей продукции;
себестоимость единицы продукции.
Плановую себестоимость единицы продукции исчисляют делением плановых затрат на производство всей продукции соответствующего вида на ее плановый объем в натуральном выражении.
Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от различных видов животных, определяется исходя из затрат, отнесенных на вид (группу) животных. [29].
Затраты по видам животных складываются как из прямых затрат, непосредственно относимых на этих животных, так и из распределяемых затрат. В животноводстве объемами исчисления себестоимости являются все виды продукции по каждому вида скота и птицы, рыбоводства и т.д.
Исчисление себестоимости продукции в ЗАО «********» производят в следующей последовательности:
1. распределяют по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты планирования и учета затрат;
2. исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;
3. распределяются бригадные, отраслевые и общехозяйственные расходы;
4. определяется общая сумма производственных затрат по объемам планирования и учета;
5. распределяются расходы по содержанию кормоцехов;
6. исчисляется себестоимость продукции животноводства;
7. исчисляется себестоимость живой массы поголовья;
8. исчисляется полная себестоимость товарной продукции животноводства путем добавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.
В ЗАО «********» объектами исчисления себестоимости являются молоко, приплод, прирост живой массы и общая живая масса скота. Исчисление себестоимости продукции производят следующим образом:
- по основному молочному стаду;
от суммы затрат учтенных на аналитическом счете вычитают стоимость побочной продукции (навоза), которая складывается из фактических затрат по его удалению плюс подстилка. Оставшиеся затраты относят в соотношении 90% на молоко, 10% на приплод.
Себестоимость 1центнера молока определяется делением полученной суммы затрат на физическую массу полученного молока. Себестоимость приплода определяется делением суммы отнесенных затрат на количество голов приплода.
Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют делением суммы затрат относимых, на прирост живой массы данной учетной группы скота на полученной от этой группы привес, предварительно вычтя из суммы затрат стоимость побочной продукции (навоза).
Валовой прирост живой массы определяют исходя из расчета по данной группе животных по следующей формуле:
П= Т1+ Т2– Т3– Т4где,
Т1– вес на конец периода
Т2 – масса выбывших животных
Т3– масса поступивших животных
Т4– вес на начало периода
Фактическая себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также стихийных бедствий возмещаемых в установленном порядке страховыми компаниями или списываемыми на финансовые результаты.
Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота на откорме определяют себестоимость 1 центнера живой массы. Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости 1 головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают:
- собственного производства по плановой себестоимости;
- купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения.
Взрослый скот принятый на откорм и молодняк прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости1центнера живой массы за прошлые годы.
Чтобы вид каждого животного был учтен по одинаковой цене не зависимо от источников поступления и средств должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 центнера живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных.
Для определения себестоимости 1 центнера живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных поступивших на начало года, стоимость животных поступивших на выращивание и откорм и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу, по которой определяют себестоимость (масса остатка на конец года плюс масса выбывших животных в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой себестоимости оценивают всех животных из хозяйства и оставшимся на конец года, исходя из их живой массы [19].
3.6. Корректировка затрат
К закрытию счетов учета затрат по содержанию животных приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости.
По дебету аналитического счета «Основное молочное стадо КРС» к моменту его закрытия уже должны быть отражены все затраты с учетом корректировки стоимости , работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, используемым для данной группы животных.
По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке по плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма поступлений от использования быков-производителей. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.
При закрытии данного счета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции, исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукция приходовалась в течении года. Отклонения (суммы корректировки) на весь объем продукции и на один центнер, а по приплоду – на 1 голову.
Следующим этапом является списывание выявленных отклонений по себестоимости. Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» на соответствующую группу животных.
Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20.2 «Животноводство» (аналитический счет «Основное молочное стадо КРС») и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. После списания отклонений аналитический счет закрывается.
Далее приступают к закрытию аналитического счета «Молодняк КРС всех возрастов и взрослые животные на откорме». На основании калькуляции себестоимости 1 центнера прироста живой массы и 1 центнера общей живой массы скота, выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в 2 этапа.
Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита счета 20.2 «Животноводство» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 центнер живой массы. Выявление суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежит частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (по выбывшему поголовью). Суммы отклонений списывают на основании ведомости по Ф№306-АПК, по реализованному скоту, забитому на мясо, переведенному в основное стадо, выбывшему по другим причинам. В случае различной оценке скота при списании калькуляционные разницы выводят и записывают по каждому направлению движения раздельно путем сопоставления плановых и фактических затрат по каждому каналу движения. В результате на всех счетах, животных оценивают по фактической себестоимости их выращивания, а аналитические счета по субсчету 20.2 «Животноводство» закрывают.
В конце отчетного года в ЗАО «********» по счету 20.2 определяется оборот за год по дебету и кредиту. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой, которые списываются со счета 20.2 в дебет счета «Реализация» дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.
Корректировка калькуляционных разниц производится аналогично общепринятым нормам и выглядит следующим образом:
По счету 20.2 «Основное производство животноводство»
Дт 46 Кт 20.2
Дт 40 Кт 20.2
Дт 11 Кт 20.2
Распределение корректируемой суммы идет в соответствии с направлением использования продукции.
По счету 11 «Животные на выращивании и откорме»
ДТ 01 Кт11
Дт 46 Кт 11
Дт 40 Кт 11
Суммы отклонений списываются в зависимости от направления движения продукции.
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определяя рентабельность производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
4. анализ производства продукции скотоводства
в ЗАО агрофирма « ******** ».
4.1. Динамика валового производства продукции скотоводства
Молочная продуктивность является основным показателем продуктивности стада коров. В некоторых случаях проводят расчет вспомогательных показателей продуктивности коров мясного направления, и коров используемых для подсосного выращивания телят. Естественно, что при исчислении показателей молочной продуктивности нельзя объединять эти показатели. Поэтому при определении средней молочной продуктивности из общего числа коров в хозяйствах исключают коров специализированных мясных стад с подсосным содержанием телят, а также коров, фактически используемых для группового подсосного содержания телят, и коров выбракованных для откорма и забоя. Разумеется, в этом случае из общего надоя молока следует исключить ту часть, которая была получена во время поддоя указанных групп коров.
