Во-первых, МТП учитывается обособленно на счете 24. Во-вторых, некоторые счета вообще не используются (04, 05, 57, 59, 60, 63, 67, 73, 79, 81, 85, 86, 96, 97, 98).Существуют отличия по субсчетам к счету 10 «Материалы» и 90 «Продажи».
Необходимо отметить, что бухгалтерский учет в СПК «Байкало-Кударинский» ведется в ручную. В целом организация бухгалтерского учета не на лучшем уровне, и требует доработок. Так как в СПК имеется компьютер, его можно использовать более рационально, поскольку в настоящее время он используется секретарем для создания в основном текстовых документов. При внедрении автоматизации бухгалтерского учета применительно к некоторым операциям, например, по кассовым или по расчетному счету, движению материалов, начислению амортизации, возможно, добиться снижения загруженности бухгалтеров и оперативности в работе.
3. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции
молочного скотоводства в СПК «Байкало-Кударинский»
3.1. Первичный учет
В первичном учете в СПК «Байкало-Кударинский» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.
Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию ( молоко, прирост живой массы, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируются выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда работникам животноводства в соответствие с действующими в хозяйстве расценками.
Учет отработанного времени ведут ежедневно по каждому работнику МТФ в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).
Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на молочно-товарной ферме СПК «Байкало-Кударинский» ведут в ведомости учета расхода кормов (ф. № 94-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.
Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, ГСМ и т.д.) оформляются лимитно-заборными картами (117-АПК), накладными и другими расходными документами.
Затраты средств труда фиксируются в документах и расчетах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начислению амортизации по основным средствам (ф.№ 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК).
Для учета выхода продукции в СПК «Байкало-Кударинский» применяется большое количество документов. Можно подразделить их на две группы: по оприходованию продуктов животноводства и оприходованию живой массы и приплода.
К первой группе относятся журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК), хотя в данном случае он чертится вручную в обычной тетради, ведомость движения молока на стандартном бланке (ф.№ 178-АПК) тоже не используется, а графится вручную на листе бумаги или на похожем бланке. Ко второй группе относятся акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК), но старого образца (ф. № 95), ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК) и расчет определения привеса (ф. № 217-АПК) на оприходование живой массы тоже вручную.
3.2. Синтетический и аналитический учет
Регистром в СПК «Байкало-Кударинский», в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции по подразделениям является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.
Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20/2); 2. выход продукции (кредит счета 20/2).
В первом разделе лицевого счета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. на каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономические показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета 20/2 с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «»Резервы предстоящих расходов; счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов. Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. В лицевом счете для каждой статьи затрат отводится отдельная строка, но с подразделением по видам затрат при разной корреспонденции счетов. Если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке.
При заполнении лицевого счета (производственного отчета) по животноводству привлекается большое количество первичных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). Данные о зарплате и затратах труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК) и т.д. Суммы по амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, взяты из ведомости амортизации. Суммы расходов по материальным ценностям в производственный отчет заносятся из отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК) по кормам, биопрепаратам и медикаментами другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат в соответствующих графах отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в лицевом счете в соответствующих статьях отдельной строкой.
Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита 20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43,11 и др. с указанием количества и суммы.
Данные о выходе продукции в лицевом счете (производственном отчете) отражают на основании следующих документов: молоко – журнала учета надоя молока (ф. № 176-АПК), ведомости движения молока (ф. № 178-АПК), прирост живой массы - ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК), приплод – актов на оприходование приплода (ф. № 211, 228, 224-АПК).
Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК), в ведомости учета движения молока (ф. №178-АПК).
Подразделения СПК «Байкало-Кударинский» ежемесячно в установленные сроки представляют лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству в центральную бухгалтерию, там после соответствующей проверки данных делают записи в бухгалтерские регистры.
Для получения сводных данных в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции в целом. Поэтому лицевой счет является регистром аналитического учета по счету 20/2 «Животноводство».
Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Так как в СПК «Байкало-Кударинский» подразделений много запись в журнал-ордер 10-АПК производится из сводного лицевого счета (сводного производственного отчета).
Данные о затратах в сводном лицевом счете должны соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.
Фактические затраты на производство молока за 2001 год в СПК «Байкало-Кударинский» составили 2116 000 руб.:
Д 20/2 К 70, 69 – 343 000 руб. отнесена зарплата животноводов с отчислениями на социальные нужды.
Д 20/2 К 10 по субсчетам – 889 000 руб. относят стоимость израсходованных кормов, медикаментов, прочих препаратов.
Д 20/2 К 02 – 143 000 руб. относят сумму амортизации по основным средствам отрасли животноводства;
Д 20/2 К 23 – 463 руб. относят услуги автотранспорта, МТС, электроснабжения.
Д 20/2 К 25, 26 – 119 000 руб. отнесена сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Падеж животных на выращивании и откорме списывают проводкой:
Д 94 К 11 – 105 000 руб.
Д 20/2 К 94 – 105 000 руб.
Д 20/2 К 71- 159 000 отнесена сумма за водоснабжение.
По кредиту счета 20/2 - выход продукции:
Д 43 К 20/2 – 1859400 руб. на стоимость оприходованного молока.
Д 11 К 20/2 – 2066000 руб. на стоимость прироста живой массы
Д 10 К 20/2 50 000 руб.– на стоимость оприходованной побочной продукции (навоза).
Общая схема учета затрат и выхода продукции животноводства может быть представлена в Приложении 1.
3.3. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства
Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета в СПК «Байкало-Кударинский» открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называются: 1. «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства: получить основную продукцию – молоко и сопряженную - приплод) или 2. «Животные на выращивании и откорме», по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства – получение прироста живой массы животных).
Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами – 1 центнер молока и 1 голова приплода.
Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип в следующем:
1) Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке.
2) Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 %.
3) Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.
Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за 2001 год составила 2116000 руб., за этот же период получено молока 6706 ц по плановой себестоимости 300 руб. за 1 ц, приплода 432 голов весом 81 ц по плановой себестоимости 500 руб. за 1 голову, навоза в нормативной оценке на сумму 50000 руб., 5588 ц молока реализовано, 1118 ц израсходовано на выпойку телятам, приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется так:
1) Определяется сумма фактических затрат, относящихся на сопряженную продукцию, которая составляет 2066000 руб.(2116000-50000).
2) Распределяются оставшиеся затраты: на молоко – 1859400 руб. (2066000/100*90) и на приплод – 206600 руб. (2066000/100*10).
3) Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 277,27 руб. (1859400/6706).
4) Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 478,24 руб. (206600/432).
5) Калькуляционная разница по реализованному молоку списывается дополнительной записью: Д 43 К 20/2 на сумму 127015,24 руб. (5588*(300-277,27)), по молоку, израсходованному на выпойку телятам, - дополнительной записью: Д 20/2 аналитического счета по учету животных на выращивании «Молодняк КРС» Кредит счета 20/2 аналитический счет «Основное стадо» на сумму 25412,14 руб. (1118*22,73).
6) Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому на доращивание, списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2 на сумму 9400,32 руб. (432*(500-478,24)).
В итоге аналитический счет «Основное стадо» закрывается, и сальдо не имеет.
4. Правовое обоснование
Создание и функционирование предприятий и организаций, вне зависимости от их принадлежности к отраслям народного хозяйства, осуществляется в соответствии с положениями ГК РФ от30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. ГК РФ предусмотрено существование как коммерческих (имеющих извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности), так и некоммерческих (не имеющих извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности) предприятий и организаций. Формы образования коммерческих и некоммерческих юридических лиц определены статьей 50 ГК РФ.
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Байкало-Кударинский» является производственным кооперативом, созданным в результате реорганизации совхоза «Байкало-Кударинский» на основании решения трудового коллектива совхоза и в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995 г. № 193 зарегистрирован инспекцией МНС России по Кабанскому району Республики Бурятия от 29 ноября 2002 г.
Кооператив является коммерческой организацией, созданной гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на трудовом участии членов кооператива.
Кооператив является юридическим лицом и имеет следующие правомочия:
- создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории РФ и за ее пределами;
- осуществлять иные виды деятельности, предусмотренные уставом и не запрещенные законом;
- иметь в собственности, покупать или иным способом приобретать, продавать, закладывать и осуществлять иные права на имущество и земельные участки, в том числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой фонд кооператива, в порядке и на условиях, которые установлены законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
- создавать резервный и другие неделимые фонды кооператива и вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное имущество;
- привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и авансы членам кооператива;
- заключать договоры, а также осуществлять все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом кооператива;
- осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством РФ;
- обращаться в суд или арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными (полностью или частично) актов государственных и иных органов, а также с заявлениями о неправомерности действий должностных лиц, нарушающих права кооператива;
- осуществлять реорганизацию или ликвидацию кооператива.
Органы государственной власти и органы местного самоуправления не вправе вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность кооперативов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Убытки, причиненные кооперативу в результате незаконных действий (бездействия) государственных и иных органов либо их должностных лиц, нарушивших права кооператива, а также в результате ненадлежащего осуществления такими органами либо их должностными лицами предусмотренных законодательством обязанностей по отношению к кооперативу, подлежат возмещению этими органами.
Споры о возмещении таких убытков рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их подведомственностью.
Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам членов кооператива, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом.
Взыскание по долгам кооператива при отсутствии у него денежных средств, достаточных для погашения задолженности, может быть обращено на принадлежащее ему имущество, за исключением имущества, отнесенного в установленном порядке к неделимым фондам, рабочих лошадей и скота, продуктивного и племенного скота и птицы, сельскохозяйственной техники и транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), семенных и фуражных фондов.
Кооператив и его члены могут при необходимости заключать договоры, обязывающие членов кооператива в течение определенного периода, не превышающего 10 лет, продавать исключительно кооперативу или создаваемым им филиалам всю производимую ими сельскохозяйственную продукцию или ее часть.
Кооператив вправе нанимать работников и из числа своих членов, самостоятельно определяя формы и системы оплаты труда членов кооператива. Оплата труда может производиться как деньгами, так и в натуральной форме. Не менее 50 % объема работ в кооперативе должно выполнятся его членами.
Устав кооператива, утвержденный на общем собрании трудового коллектива от 10 августа 2000 г., состоит из 21 статьи. Они касаются следующих вопросов:
1 Общие положения
2 Предмет и цели деятельности кооператива
3 Правовой статус кооператива
4 Паевой фонд и другие фонды. Имущество кооператива
5 Членство в кооперативе. Права и обязанности членов кооператива и ассоциированных членов кооператива.
6 Выход из кооператива. Исключение из членов кооператива
7 Распределение прибыли и убытков кооператива
8 Условия образования неделимых фондов
9 Ведение документации и отчетности кооператива
10 Органы управления кооперативом
11 Полномочия общего собрания членов кооператива
12 Порядок и сроки созыва общего собрания членов кооператива
13 Порядок принятия решений общим собранием членов кооператива
14 Правление кооператива и его полномочия
15 Ответственность членов правления кооператива
16 Наблюдательный совет кооператива
17 Полномочия наблюдательного совета кооператива
18 Аудиторская проверка деятельности кооператива
19 Публикация сообщений о кооперативах
20 Реорганизация кооператива
21 Ликвидация кооператива
Правление кооператива является исполнительным органом кооператива. Уставом предусмотрено избрание председателя кооператива, который одновременно становится председателем правления кооператива. Он представляет кооператив в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, распоряжается имуществом кооператива, заключает договора, открывает счета в банках, осуществляет прием и увольнение работников, издает обязательные для исполнения приказы и распоряжения и осуществляет иные полномочия, предусмотренные уставом кооператива.
Должностной инструкции на начальника планово-экономического отдела, выполняющего функции и обязанности главного бухгалтера в СПК «Байкало-Кударинский» как таковой нет. Начальник планово-экономического отдела осуществляет организацию учета затрат и исчисление себестоимости продукции на основании «Положения об учете и отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н. В его функции входит: организация системы планирования, учета и анализа расходов на предприятии в соответствие с его деятельностью; достоверный учет издержек управления, исполнение смет расходов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций при реализации товаров и оказании работ, услуг; осуществление (совместно с другими службами и подразделениями) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности СПК в целях выявления внутренних резервов, предупреждения потерь и непредвиденных расходов; персональная ответственность за постановку, организацию и ведение, содержание отчетности, всего процесс бухгалтерского учета и контроля. Ответственность начальника планово-экономического отдела наступает в случаях: неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились искажения в отчетности; принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, ТМЦ и других ценностей; несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному счету и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами; нарушения списания с баланса недостач и задолженностей; других нарушений положений, инструкций, нормативных актов и бухгалтерскому учету. Основные нормативные документы, используемые при учете затрат исчислении себестоимости:
1) Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г, № 139-ФЗ.
2) Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 г. N П-4-24/2068
3) План счетов и инструкция по его применению
4) Положение о ведении учета и отчетности в РФ
5) ПБУ 10/99
6) Инструкция о составе фонда З/п и выплат социального характера
7) Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности.
Исходя из этих нормативных документов, задачи управленческого учета в условиях рыночных отношений состоят в том, чтобы обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции, определить фактическую себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, а также установить надлежащий контроль за правильным использованием в процессе производства материальных и трудовых ресурсов, денежных средств.
Приступая к учету операций, связанных с формированием себестоимости выпускаемой продукции необходимо рассмотреть основные положения структуры себестоимости как экономико-правовой категории. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, э/энергии, воды, начислением заработанной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятие приводит их к единому денежному показателю в виде себестоимости. Для принятия правильного решения при списании затрат на продукцию, работу, услугу следует
1. установить вид деятельности (производственная, финансовая, инвестиционная, коммерческая, общественная), к которому относится данная хозоперация, поскольку от вида отрасли и вида деятельности зависит не только система учета, но и набор видов затрат;
2. проверить предусмотрено ли технологией получение продукции, выполнение работы или оказание услуги расходование данного вида затрат;
3. определить к какому виду затрат относится рассматриваемый вид затрат;
4. уточнить при каких обстоятельствах, у кого и по какому документу приобретен (сырье, материалы, корма), или возник (сторонняя услуга) данный вид затрат. Только после оперативного поиска и получения правильных ответов на поставленные выше вопросы можно не сомневаться в правильности выполнения бухгалтерской записи по отнесению затрат за счет соответствующего источника.
Согласно постановлению Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1013 мясо и мясные продукты, молоко и молочные продукты входят в перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации. Сертификация мясных и молочных продуктов проводится в соответствии с Правилами проведения сертификации пищевых продуктов и продовольственного сырья, утвержденными постановлением Госстандарта РФ от 28 апреля 1999 г. № 21 (далее - Правила проведения сертификации).
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 10 июня 1993 г. № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» сертификация продукции представляет собой процедуру подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.
