амортизация нематериальных активов;
амортизация основных средств, занятых в сфере управления;
и другие.
Аналитический учет этих расходов на ООО «БИКС» ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по видам затрат.
4.7. Учет внереализационных расх одов, отражаемых по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»
По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким затратам относятся:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
расходы на оплату услуг банков;
налог на имущество организаций;
и другие.
Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Аналитический учет внереализационных расходов на ООО «БИКС» ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 91-2 «Прочие расходы» по видам этих расходов.
5. Синтетический учет затрат напредприятии
Для обеспечения учёта всех затрат в рамках приведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счета затрат на производство отражаются в третьем разделе "Затраты на производство".
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20–29, либо на счетах 20–39. В последнем случае счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30–39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов. Состав и методика использования счетов 20–39 при таком варианте учета устанавливается организацией, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.
Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат на ООО «БИКС» .
Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 "Основное производство" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция".
Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.
В плане счетов также указывается, с какими счетами могут корреспондировать счета затрат.
Счет 20 "Основное производство" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное производство" и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
04 Нематериальные активы.
05 Амортизация нематериальных активов.
10 Материалы.
11 Животные на выращивании и откорме.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
25 Общепроизводственные расходы.
26 Общехозяйственные расходы.
28 Брак в производстве.
40 Выпуск продукции (работ, услуг).
41 Товары.
43 Готовая продукция.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
75 Расчёты с учредителями.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
80 Уставный капитал.
86 Целевое финансирование.
91 Прочие доходы и расходы.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
96 Резервы предстоящих расходов.
97 Расходы будущих периодов.
По кредиту счёта 20 «Основное производство» и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:
10 Материалы.
11 Животные на выращивании откорме.
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
28 Брак в производстве.
40 Выпуск продукции (работ, услуг).
43 Готовая продукция.
45 Товары отгруженные.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
80 Уставный капитал.
86 Целевое финансирование.
90 Продажи.
91 Прочие доходы и расходы.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
99 Прибыли и убытки.
Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса РФ, счет 20 "Основное производство" по дебету может корреспондировать со следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное производство" и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
10 Материалы.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
Например:
-переданы материалы в производство – «глюкоза-моногидрат» 3,7кг.
Д-т 20 К-т 10 … 328р. 24к.
-начислена амортизация за январь 2002 года на основные средства, занятые в сфере производства – «Дистиллятор – АЭ25»
Д-т 20 К-т 02 … 83р. 42к.
-начислена заработная плата за январь 2002 года Алдюховой Н.Ю.
Д-т 20 К-т 70 … 2500р. 00к.
-начислен Единый социальный налог в части Фонда социального страхования по Алдюховой Н.Ю. за январь 2002 года
Д-т 20 К-т 69-1 … 100р. 00к.
Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, по кредиту счёта 20 "Основное производство и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:
10 Материалы.
43 Готовая продукция.
Например:
-возвращены неиспользованные материалы из производства на склад – «глюкоза-моногидрат» 0,4кг.
Д-т 10 К-т 20 … 35р. 48к.
-передача готовой продукции из производства на склад – «Препарат» 692 шт.
Д-т 43 К-т 20 … 27389р. 36к.
В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованной продукции.
На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 26 "Общехозяйственные расходы" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
04 Нематериальные активы.
05 Амортизация нематериальных активов.
10 Материалы.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
43 Готовая продукция.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
96 Резервы предстоящих расходов.
97 Расходы будущих периодов.
По кредиту счёта 26 "Общехозяйственные расходы" и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
20 Основное производство.
23 Вспомогательные производства.
28 Брак в производстве.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
86 Целевое финансирование.
90 Продажи.
97 Расходы будущих периодов.
99 Прибыли и убытки.
Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса РФ, счет 26 "Общехозяйственные расходы" по дебету может корреспондировать со следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и Кредит нижеуказанных счетов):
02 Амортизация основных средств.
05 Амортизация нематериальных активов.
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
68 Расчёты по налогам и сборам.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
97 Расходы будущих периодов.
Например:
-начислена амортизация за январь 2002 года на основные средства, занятые в сфере управления – кассовый аппарат «Астра 100Ф»
Д-т 26 К-т 02 … 25р. 27к.
-начислена амортизация за январь 2002 года на нематериальные активы – лицензия на розничную торговлю
Д-т 26 К-т 05 … 143р. 54к.
-списаны затраты на капитальный ремонт собственного основного средства – «Биологический реактор БИОР 0,1»
Д-т 26 К-т 08-8 … 2500р. 00к.
-переданы материалы на текущий ремонт основных средств
Д-т 26 К-т 10 … 500р. 00к.
-списаны затраты по текущему ремонту основных средств, осуществленному подрядчиком – ЗАО «НПО Биоконт»
Д-т 26 К-т 60 … 1400р. 00к.
-начислен «налог на пользователей автодорог» за 4 квартал 2001 г.
Д-т 26 К-т 68-6 … 12645р. 61к.
-списаны командировочные расходы - суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации
Д-т 26 К-т 71 … 500р. 00к.
-списаны канцелярские принадлежности
Д-т 26 К-т 71 … 45р. 00к.
-списаны расходы на рекламу – статья в газете «Московские аптеки» №1 за 2002 год
Д-т 26 К-т 76-1 … 4500р. 00к.
-списана аренда, уплаченная за офис в январе 2002 года – ГУП «НИИ Бионика»
Д-т 26 К-т 76-1 … 8500р. 00к.
-списаны потери материальных ценностей в пределах норм – «Молоко сухое» 0,5 кг, выявленные в результате инвентаризации
Д-т 26 К-т 94 … 24р. 68к.
-списаны расходы будущих периодов за январь 2002 года – годовое обслуживание кассового аппарата ООО «Росичъ»
Д-т 26 К-т 97 … 120р. 00к.
Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, по окончании отчетного периода списываются расходы, связанные с производством и реализацией (управленческие) с кредита счёта 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90-8 «Управленческие расходы». Сальдо на конец отчетного периода счет 26 не имеет, т.к. он собирательно-распределительный и работает как активный.
В ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учёта расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражались на счете 31 "Расходы будущих периодов". В отличие от счетов 25 и 26 аналитические показатели к счету 31 "Расходы будущих периодов" расширены и зависят от вида производства и от содержания произведенных предприятием единовременных расходов.
В новом Плане счетов 2000 г. счёт 31 был заменён на счет 97 "Расходы будущих периодов". Ими могут быть затраты: на горно-подготовительные работы, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером; освоение новых производств, установок и агрегатов; рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другие расходы.
Экономическое содержание этого счёта не изменилось.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
В учетной политике ООО «БИКС» на 2002 год записано, что учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» равными долями в течении всего срока действия этих расходов.
Например:
-списаны расходы будущих периодов за январь 2002 года – годовой взнос за право пользования штрих-кодом фирме ААИ «Юнискан»
Д-т 26 К-т 97 … 1150р. 00к.
Кроме этого, в Плане счетов появился счёт 91 "Прочие доходы и расходы", который в данной работе интересует нас в качестве отражения расходов организации. На этом счёте отражаются операционные и внереализационные расходы, такие как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчётов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчётов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат и прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Прочие расходы учитываются на субсчете 91–2 "Прочие расходы".
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 91 "Прочие доходы и расходы" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и Кредит нижеуказанных счетов):
01 Основные средства.
02 Амортизация основных средств.
03 Доходные вложения в материальные ценности.
04 Нематериальные активы.
07 Оборудование к установке.
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
