11 Животные на выращивании и откорме.
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
28 Брак в производстве.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
58 Финансовые вложения.
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
63 Резервы по сомнительным долгам.
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
68 Расчёты по налогам и сборам.
69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.
70 Расчёты с персоналом по оплате труда.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
73 Расчёты с персоналом по прочим операциям.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
81 Собственные акции (доли).
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
98 Доходы будущих периодов.
99 Прибыли и убытки.
По кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы" и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:
07 Оборудование к установке.
08 Вложения во внеоборотные активы.
10 Материалы.
11 Животные на выращивании и откорме.
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
20 Основное производство.
21 Полуфабрикаты собственного производства.
23 Вспомогательные производства.
28 Брак в производстве.
29 Обслуживающие производства и хозяйства.
41 Товары.
43 Готовая продукция.
45 Товары отгруженные.
50 Касса.
51 Расчетные счета.
52 Валютные счета.
55 Специальные счета в банках.
57 Переводы в пути.
58 Финансовые вложения.
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
63 Резервы по сомнительным долгам.
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
71 Расчёты с подотчетными лицами.
73 Расчёты с персоналом по прочим операциям.
75 Расчеты с учредителями.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
79 Внутрихозяйственные расчёты.
81 Собственные акции (доли).
96 Резервы предстоящих расходов.
98 Доходы будущих периодов.
99 Прибыли и убытки.
Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса РФ, счет 91–2 "Прочие расходы" по дебету может корреспондировать со следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 91–2 "Прочие расходы" и Кредит нижеуказанных счетов):
01 Основные средства.
02 Амортизация основных средств.
03 Доходные вложения в материальные ценности.
08 Вложения во внеоборотные активы.
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
28 Брак в производстве.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
68 Расчёты по налогам и сборам.
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
Например:
-начислена амортизация на сданные в аренду основные средства за январь 2002 года – Установка «УД – 4»
Д-т 91-2 К-т 02 … 214р. 73к.
-списаны расходы по капитальному ремонту сданных в аренду основных средств в феврале 2002 года - Установка «УД – 4»
Д-т 91-2 К-т 08-8 … 4500р. 00к.
-списаны потери от брака – «Препарат» 215 шт.
Д-т 91-2 К-т 28 … 8509р. 70к.
-начислены проценты по договору кредитной линии №98 от 16.07.01. с ОАО АКБ «Промбизнесбанк» за январь 2002 года
Д-т 91-2 К-т 66 … 2769р. 32к.
-начислен налог на имущество за I квартал 2002 года
Д-т 91-2 К-т 68-8 … 4702р. 00к.
-списаны расходы на услуги банка за январь 2002 года
Д-т 91-2 К-т 76-1 … 726р. 08к.
-списаны пени, начисленные по договору поставки №253 от 01 июня 2001 года за несвоевременную поставку продукции ОАО «Арника»
Д-т 91-2 К-т 76-1 … 230р. 00к.
-списан убыток прошлых лет на внереализационные расходы отчетного года
Д-т 91-2 К-т 84-3 … 9411р. 05к.
-списан убыток от хищения «Микроскопа МОУ-221», виновники по которому не установлены
Д-т 91-2 К-т 94 … 18000р. 00к.
Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, по окончании отчетного периода списываются внереализационные расходы с кредита счёта 91–2 "Прочие расходы" в дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо на конец отчетного периода счет 91-2 не имеет, т.к. он собирательно-распределительный и работает как активный.
По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный с выручкой), 90-6 «Налог с продаж» и 90-8 «Управленческие расходы».
Аналогично по окончании отчетного периода на счете 91-9 формируется «Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».
Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140 «Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».
6. Применение современной вычислительной техники для ведения учета затрат на предприятии
Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
В настоящее время на Российском рынке существует множество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако, по моему мнению, самой мощной и грамотной из них является программа «1С: Предприятие 7.7», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет на производственном предприятии. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая система позволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа, автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрации первичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрах бухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовые ведомости и многое другое.
ООО «БИКС» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 7.7», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.
На рис.1 схематично показан алгоритм принятия к бухгалтерскому учету первичного документа на примере покупки материалов для производства.
Рис.1
Заключение
Вступление в силу 25 Главы Налогового кодекса внесло ряд существенных изменений в бухгалтерский учет в целом и в учет затрат в частности. Вступление в силу данного закона делает бухгалтерский учет по своей сути как бы и не нужным, на первое место ставятся налоги, расчет которых можно сделать на основе данных обязательного ведения налогового учета, а бухгалтерский учет отходит на второй план. Это не правильно по своей сути, потому что именно бухгалтерский учет служит системой контроля над хозяйственной деятельностью предприятия, является системой, обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, направленных на расширение хозяйственной деятельности, увеличение оборотов, а следовательно и платежей в бюджет с этих оборотов.
С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций как и бухгалтерский учет. Однако, окончательно говорить о разрыве бухгалтерского учета и учета с целью налогообложения пока не приходится, поскольку налогооблагаемая база по ряду налогов (НДС, налог на имущество и др.) формируется по данным бухгалтерского учета.
Исходя из вышесказанного можно сделать главный вывод о том, что для оптимизации процесса ведения бухгалтерского учета на предприятии необходимо с 2002 года максимально приблизить методологию ведения бухгалтерского учета к требованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе второй части Налогового кодекса Российской Федерации. То есть построить учетную политику для целей бухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая информация из накопительных и аналитических регистров бухгалтерского учета попадала в регистры налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок. Тем самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадет потребность в привлечении дополнительных специалистов для ведения непосредственно налогового учета.
В результате проведенного исследования была изучена процедура учета затрат на предприятии ООО «БИКС». Были выявлены следующие недостатки:
по части основных средств, занятых в сфере управления, амортизация начислялась на счет 20 «Основное производство», чем завышался налог на имущество, а в свою очередь налог на прибыль занижался;
не на все основные средства имелись заполненные инвентарные карточки;
по результатам инвентаризации была обнаружена недостача материалов, свыше норм естественной убыли, шедших на производство продукции, что явилось следствием бесхозяйственности, вызванной отсутствием зон ответственности среди работников предприятия;
постоянно нарушались правила расчетов с подотчетными лицами, например новая подотчетная сумма выдавалась работнику, не полностью отчитавшемуся за прежнюю, на хозяйственные нужды выдавались суммы на срок более 10 дней;
списание затрат часто происходило на основании не правильно заполненных платежных документов, особенно отчетливо это видно в отчетах подотчетных лиц.
На основании вышеперечисленного руководству ООО «БИКС» было предложено пересмотреть правильность начисления амортизации на основные средства, занятые в сфере управления, привести в порядок всю документацию на основные средства, распределить зоны ответственности среди работников и ужесточить систему контроля отпуска материалов в производство, привести в надлежащее состояние систему расчетов с подотчетными лицами и провести инструктаж среди них на тему требований к заполнению товарно-транспортных и платежных документов.
Список литературы
1.Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.
2.Приказ МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ ;
3.Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «Об утверждении методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации»;
4.Письмо Минфина РФ от 23.05.94 №66 « О методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов» и др.
5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ( утв.Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98г. №60н ( в ред.Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н);
6.Положение по ведению бухгалтерского учета 1/98 «Учетная политика организации» ( утв.Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 60н ( в ред.Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н);
7.Положение по ведению бухгалтерского учета 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 г. № 167);
8.Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 « Доходы организации» ( утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н))
9.Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 « Расходы организации» ( утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н))
10.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
11.Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (часть первая).
12.Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и часть 2
13.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.
14.Учетная политика на 2002 год / Коллектив авторов-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.
15.Раздельный учет : бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2001. –416 с.
16.Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., и др. Бухгалтерский учет в строительстве ( с элементами налогообложения). –М : «Издательство ПРИОР», 2001 г.-112 с.
17.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1997 - 238 с.
18.Волков Н.Г. Учет материалов в строительстве // Бухгалтерский учет.1997 №3
19.Ефимцев П.П. Бухгалтерский учет в строительстве М., 1992
20.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие.- 3-е изд., перераб.идоп. – М: ИНФРА-М, 2000-635 с
21.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
1
Хозяйственная операция
«Покупка материалов»
Первичный документ
«Товарно-транспортная накладная»
Выбор журнала
Заработная плата
НМА
Основные средства
Материалы
Касса
Банк
Товары
Выбор типовой операции
Отгрузка материалов на сторону
Передача готовой продукции на склад
Перемещение материалов
Поступление материалов
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60-1-А
Поставщик А
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60-1-А-Х
Договор №Х с поставщиком А
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19-3-А-Z
Выделен НДС
«Карточка складского учета материалов» №п/п, наименование, е
