1
содержание
Введение3
1Теоретические основы учета затрат6
1.1Особенности формирования затрат в управленческом учете6
1.2Финансовый учет затрат7
1.3Формирование себестоимости для цели налогового учета8
2Учет затрат по элементам. Система счетов бухгалтерского учета для учета затрат по элементам на примере ООО «Човьютранслес»10
2.1Оценка учетной политики по вопросам определения себестоимости10
2.2Учет и анализ по элементам затрат11
2.3Недостатки и пути улучшения порядка ведения учета затрат по элементам25
2.4Перевод на налоговый учет (корректировка себестоимости)25
Заключение26
Список использованной литературы27
ПРИЛОЖЕНИЯ29
Введение
Учет затрат по экономическим элементам для предприятия является важным потому, что он необходим для отношений возникающих с внешними пользователями бухгалтерской информации, в частности с налоговыми органами. В связи с этим данная тема особенно актуальна сегодня и в обозримом будущем, так как организации во многом зависят от внешней среды.
Целью данной курсовой работы является подробное рассмотрение учета затрат по элементам и его значение в системе бухгалтерского учета.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
ьРаскрыть сущность и значение ведения управленческого и финансового учетов затрат;
ьОпределить расходы, формирующие себестоимость для цели налогового учета;
ьНа примере предприятия рассмотреть затраты по элементам и провести их анализ;
ьОценить организацию учета затрат на предприятии, выявить недостатки и определить возможные пути улучшения.
Общество с ограниченной ответственностью «Човьютранслес» относится к транспортной отрасли. Его уставный фонд составляет 8,4 тысяч рублей. Зарегистрировано Постановлением Администрации г. Сыктывкара № 405/98 от 24 декабря 1998 года. Учередителем ООО «Човьютранслес» является ЗАО ЛПГ «Човьюлес».
Основными задачами Общества являются:
ьОказание транспортных и транспортно-экспедиционных услуг для юридических лиц и населения;
ьПроизводственная и коммерческая деятельность с целью производства и сбыта на территории России, стран СНГ и за рубежом лесопродукции, изделий и полуфабрикатов деревообработки;
ьОсуществление других видов деятельности, не противоречащих действующему законодательству.
Полученные от производственной деятельности деньги, запланировано использовать для закупки технологического оборудования и транспорта, финансирование маркетинга, образования оборотного капитала и дальнейшего наращивания объемов производства.
В настоящее время ООО «Човьютранслес» занимается перевозкой лесопродукции и других материалов, а также материально-техническим обеспечением.
Так как на долю АТЦ приходиться до 85% всех работ предприятия, далее, в таблице 1 представим технико-экономическую характеристику по этому подразделению.
Таблица 1
Технико-экономическая характеристика АТЦ на первое полугодие 2001 года
|
Показатели
|
Ед. из. |
По состоянию на 1 полугодие 2001 года |
|
Объем грузоперевозок |
т.тн
|
105,5 |
|
Грузооборот |
т/км
|
21021,7 |
|
Среднее расстояние перевозок |
Км
|
1167,0 |
|
Перевозка древесины |
т.кбм
|
116,2 |
|
Доходы |
т.р.
|
15203,3 |
|
Затраты |
т.р.
|
18778,6 |
|
Результат (+ прибыль, - убыток) |
т.р.
|
-3575,3 |
|
Численность работающих |
Чел.
|
250 |
|
Фонд зарплаты |
т.р.
|
4007,2 |
|
Уд. Вес зарплаты в доходах |
%
|
26,36 |
|
Уд. Вес зарплаты в затратах |
%
|
21,3 |
|
Средняя зарплата |
руб.
|
3488,6 |
|
Сумма арендной платы |
т.р.
|
2829,1 |
|
Уд. Вес в затратах |
%
|
15,1 |
|
Расход топлива |
тонн
|
908,4 |
|
Расходы на топливо |
тыс.руб.
|
8069,8 |
Полный перечень технико-экономических показателей представлены в приложении 1 и 2.
Предприятие работает на базе основных фондов, арендуемых Учредителем.
Производственные мощности по перевозке древесины – 230-250 тыс. кбм. в год.
Инфраструктура предприятия позволяет осуществлять круглогодичную перевозку древесины и поставку сырья для переработки, а также реализации готовой продукции потребителю.
Численность работников в текущем году сохранилась на уровне прошлого года, объемы перевозки лесопродукции незначительно сократились, что было обусловлено ограничениями по приемке древесины Сыктывкарским ЛПК.
Классификация затрат по экономическим элементам позволит нам определить структуру себестоимости данного предприятия.
1 Теоретические основы учета затрат
1.1 Особенности формирования затрат в управленческом учете
Управленческий учет в компании — это система, обеспечивающая руководящее звено фирмы информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления.
В системе внутреннего (управленческого) учета генерируется, прежде всего, информация об издержках производства.
Издержки группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке.
В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.
Центр ответственности — структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.
Администрация компании сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности. [20]
Для определения себестоимости отдельных видов продукции затраты, связанные с производством и реализацией продукции, группируются по статьям калькуляции. [16, с13]
Определение себестоимости производства единицы продукции – одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:
·затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;
·информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.
На предприятии ООО «Човьютранслес» группировка по статьям затрат используется для калькулирования и учета себестоимости перевозок (работ, услуг), своевременной и полной оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, определения расходов по отдельным звеньям транспортного процесса.
Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации. Администрация фирмы самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней — управленческой — отчетности. Эта учетная система мало регламентируется законодательством. [20]
1.2 Финансовый учет затрат
Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи — государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны компании, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным.
Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета.
Затраты в финансовом учете необходимо группировать по экономическим элементам. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя 5 основных групп:
1. Материальные затраты (сч. 31);
2. Затраты на оплату труда (сч. 32);
3. Отчисления на социальные нужды (сч. 33);
4. Амортизация основных фондов(сч. 34);
5. Прочие затраты (сч. 35).
Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены. Например, если начислена заработная плата, то она показывается вся в целом по предприятию (начислена рабочим в цехах, обслуживающему персоналу или аппарату управления). Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости. Отрасль экономики, у которой в структуре затрат преобладает зарплата (овощеводство), относится к трудоемким, с преобладанием материалов (тяжелое машиностроение) – материалоемким, с преобладанием расходов на электроэнергию (алюминевая промышленность) – энергоемким, с преобладанием амортизации (приборостроение) – фондоемким, с преобладанием топлива (химические предприятия) – топливоемкие и т.п.
1.3 Формирование себестоимости для цели налогового учета
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Формирование себестоимости для цели налогового учета играет определяющую роль, так как от нее, в конечном итоге, зависит величина налогооблагаемой прибыли.
Согласно статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения (указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Особенности определения расходов, признаваемых для цели налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.
Для принятия расходов на налоговый учет предприятие должно обеспечить их группировку по экономическим элементам.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
2 Учет затрат по элементам. Система счетов бухгалтерского у чета для учета затрат по элементам на примере ООО «Човьютранслес»
2.1 Оценка учетной политики по вопросам определения себестоимости
По приказу директора ООО «Човьютранслес» «О принятии учетной политики на 2001 год», по вопросам определения себестоимости в бухгалтерском учете предприятия обеспечено следующее:
ьУтвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии (Приложение 5);
ьОбеспечивается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений предприятия;
ьСписание материалов в производство происходит по средней стоимости материала на момент расхода.
ьПредметы, которые по всем характеристикам можно отнести к МБП, учитываются на счете 10, и при передаче их в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на затраты.
ьУстановлен следующий порядок списания накладных расходов: указанные расходы, собранные в течении отчетного периода на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 «Основное производство» по принадлежности с последующим их распределением между объектами калькулирования. Также установлено, что списание коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), собираемых в течении отчетного периода на счете 43 «Коммерческие расходы» на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) производится в полной сумме расходов в конце отчетного периода;
ьПроизводится раздельный учет затрат на следующие виды деятельности: АТЦ (автотранспортный цех), торговый отдел, флот и цех погрузки;
ьУстановлен следующий порядок распределения косвенных расходов при необходимости раздельного учета затрат на различные виды деятельности: указанные затраты распределяются пропорционально заработной плате;
ьУстановлено, что готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости;
ьУстановлено, что отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости;
ьУстановлено, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству, отражаемому в балансе по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам;
ьТакже установлено, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся.
Таким образом, в учетной политике установлены правила формирования себестоимости входящие в компетенцию предприятия.
2.2 Учет и анализ по элементам затрат
Все затраты, образующие себестоимость перевозок автомобильным транспортом, согласно Положениюо составе затрат и Инструкции по составу и учету затрат включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам затрат:
1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация основных фондов;
5. Прочие затраты.
Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда – на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.
Сумма отчислений на социальные нужды показывается на кредите счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Износ основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам. Однако в нашем случае в элемент «Амортизация основных средств» мы будем относить расходы на аренду основных средств, так как данное предприятие работает полностью на арендованных основных средствах. Сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.[Е. П. Козлова. Бухгалтерский учет.]
На предприятии внедрена автоматизированная система учета «Информ – Х». Данная система позволяет оперативно учитывать затраты предприятия по каждому подразделению, в том числе по отдельно взятым объектам (по машинам).
Отразим в виде схемы систему учета затрат на предприятии «Човьютранслес».(Приложение 9)
МАТЕРИАЛЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
Материальные затраты включают стоимость израсходованных в процессе производства, работ и услуг, различного рода топливно-энергетических ресурсов и материалов, запасных частей для ремонта, технического обслуживания подвижного состава, автомобильной резины и оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам, и других малоценных предметов, а также расходы на оплату услуг (труда) производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями, производствами и хозяйствами самого предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
В составе затрат на топливо отражается стоимость всех видов топлива, приобретенных со стороны (бензина, дизельного топлива, мазута, различных видов масел и так далее), расходуемого на эксплуатационные нужды автомобильного транспорта (расходы на топливо составляют около 30% всех затрат предприятия).
Учет топлива и масел осуществляется на счете 10/3.
При отпуске масел, бензина или дизтоплива оформляется лимитно-заборная карта. В ней указывается получатель, номер и марка машины, на которую списывается дизтопливо и масла.
Учет топлива осуществляется в двух единицах измерения (в килограммах и литрах), так как его объем зависит от температуры окружающей среды (плотности).
Также на каждую машину и водителя ведут накопительную карточку на получение топлива и масла за месяц. В ней указывается дата и количество отпущенного топлива и масла.
Расход топлива нормируется. Нормы устанавливаются на основании утвержденных Минтрансом РФ от 29.04 1997года «Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97)». Расход сверх норм удерживается у водителя из зарплаты и оформляется проводкой Дт70 Кт80. Причины возникновения пережога у каждого водителя рассматриваются руководителем. Если пережог возник по вине водителя то на основание приказа руководителя производиться удержание.
Данные по расходу топлива в литрах ежедневно заносятся в группировочную ведомость по каждой машине заправщиком. В ней он указывает температуру дня заправки. Ведомость в конце дня сдается бухгалтеру, который ведет учет ГСМ. Бухгалтер вносит данные ведомости в систему по машинам в килограммах, перемножая литры на плотность определенного дня (исходя из температуры).
Экономист, обрабатывающий путевые листы, заносит данные о заправке из них в программу по зарплате. В этой программе заложены данные о норме расхода топлива по каждой машине, и она автоматически, в конце месяца, подсчитывает, сколько фактически было израсходовано топлива и сколько должно быть израсходовано по норме. (Приложение 3)
В затратах на энергию отражается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на технологические (электросварку, электроплавку, электромеханическую обработку металлов, гальванические работы и так далее), энергетические, осветительные и другие хозяйственные нужды предприятия. Платежи за энергию, а также за коммунальные услуги входят в арендную плату.
В составе затрат на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин.
При отпуске материалов применяют требование №М-11. Ее выписывает начальник цеха-получателя в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе (необходим для оприходования), второй, с распиской получателя – у кладовщика (служит для списания). В момент отпуска материала кладовщик оформляет расход в системе, где обязательно указывает на какую машину ушла данная запчасть. Это позволяет видеть расход запчастей по каждой машине. Кладовщик распечатывает ведомость расхода и сдает бухгалтеру, который просматривает правильность оформления документа и закрывает его. В момент закрытия документа происходит уменьшение количества материала на складе. До закрытия, количество определенного материала на складе числиться, как выписано. (Приложение 4)
