Д 20, 25, 26	К 60/2	Стоимость услуги (без НДС)
Д 19/3	К 60/2	НДС

Стоимость материальных ресурсов , отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Материальные затраты возникающие на производственные цели списывают как прямые затраты производства в Д-т сч.20 «Основное производство». Материальные затраты на общепроизводственные и общехозяйственные нужды списываются соответственно в Д-т счетов 25 и 26, а в конце месяца распределяются между цехами (подразделениями) пропорционально заработной плате со списанием на счет 20.
Списание материалов в производство происходит по средней стоимости материала на момент расхода. Она считается автоматически.
Предметы, которые по всем характеристикам можно отнести к МБП, учитываются на счете 10, и при передаче их в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на затраты.
ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затратына оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых в основной деятельности.
В состав расходов на оплату труда включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за классность, работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, ненормируемый рабочий день, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и так далее; осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- доплаты за совмещение профессий и расширение зон обслуживания, в том числе руководство бригадой неосвобожденных бригадиров, экспедирование груза, погрузку - разгрузку грузов и так далее;
- выплаты по районному коэффициенту производимые в соответствии с действующим законодательством;
- надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с действующим законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка (включая надбавки по работе в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера);
- выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, за непроработанное время: оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков в размере фактических выплат или начисленного резерва предстоящих расходов и платежей; компенсация за неиспользованный отпуск; оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа; оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата времени, связанного с выполнением государственных обязанностей; единовременных вознаграждений за выслугу лет; надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве; плата работникам – донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых после каждого дня сдачи крови;
- денежные премии за основные результаты хозяйственной деятельности, включая премии водителям за выполнение и перевыполнение плана;
- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями содействия занятости (на представление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) и платежных документов.
Выплаты, связанные с подготовкой кадров и повышением квалификации:
- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятия во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
В состав расходов на оплату труда включаются другие виды выплат , включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
Для всех категорий работающих на предприятии ведутся табели учета рабочего времени, кроме того, для сдельщиков – наряды. Записи ведут руководители подразделений (участков), мастера, бригадиры в зависимости от категории работников. В конце каждого месяца они предъявляются на подпись руководителю, а затем передаются в бухгалтерию.
По водителям начисление зарплаты производиться на основании путевых листов, которые обрабатываются в специальной программе по автотранспорту экономистом. Итоговые данные по каждому водителю из программы по автотранспорту переносятся на дискете в программу расчетной части, в которой производиться дополнительные начисление.
На основании вышесказанного производят расчет заработной платы, начисление премий, удержания. По водителям применяется сдельно-премиальная оплата труда. ИТР (инженерно-технические работники) – должностные оклады согласно штатному расписанию. Флот – повременно-премиальная. Премия устанавливается в процентах к должностному окладу. Погрузочный участок – сдельно-премиальная, повременная. На основании приказа руководителя производится премирование (после предоставления руководителю данных о выполнении и перевыполнении производственной программы по рабочим). По каждому цеху существует положение о премировании, в нем указывается порядок начисления премии. По водителям начисляется премия в размере 80% и 100% от заработной платы, в зависимости от процента перевыполнения, и на нее не начисляются ни северные, ни районные. По погрузочному цеху 1,5% за каждый процент перевыполнения, но не выше 40% и на них начисляются северные и районные при условии выполнения норм статистической нагрузки на вагон. За работу в ночное время начисляется 40% к тарифным ставкам, за совмещение 50% оклада того, кого замещают.
В расчетном отделе составляется расчетно-платежная ведомость начисления заработной платы, на основании которой производятся выплаты. В ней отражаются начисления и удержания.
По отпускным составляется реестр отпускных за месяц.
В конце месяца составляется ведомость распределения начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование. Зарплата работников занятых в основном производстве учитывается на счете 20, зарплата работников общепроизводственного и общехозяйственного значения соответственно на счетах 25 и 26. Составляется журнал-ордер №5. (Приложение 6)
ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
Затраты по отчислению на социальные нужды отражаются по дебету тех же счетов на которые отражаются расходы по начислению заработной платы работникам организации (Д 20, 25, 26 – К 69). В свою очередь к счету 69 открываются субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Нормативы отчислений (налоговые ставки) по ЕСН для предприятия с заработной платы нарастающим до ста тысяч рублей представим в виде таблицы.

Наименование фонда	Номер счета	Норматив отчисления
Фонд соцстраха	69/11	4%
Пенсионный фонд	69/21	28%
Федеральный ФОМС	69/31	0,2%
Республиканский ФОМС	69/32	3,2

Кроме того, предприятие осуществляет обязательные выплаты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 0,9% от заработной платы (счет 69/12).
Всего отчисления предприятия на социальные нужды составляет 36,3% .
Социальные отчисления расчитываются при начислении заработной платы и вносятся в ведомость распределения начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование. Начисленные суммы отражаются в системе по подразделениям.
Ежемесячно организация осуществляет обязательные авансовые платежи. И по итогу года (по налоговой декларации) предприятие возмещает недостаток перечисленных средств во внебюджетные фонды или, если расчет покажет переплату, сократит следующий платеж.
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции на основании п.9 Положения о составе затрат.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, с применением в необходимых случаях, с целью создания экономических условий для повышения заинтересованности предприятий, объединений и организаций в ускорении обновления активной части основных фондов (транспортных средств, машин, оборудования, приборов), методов ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.
При этом по машинам, оборудованию и транспортным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.
Однако, предприятие «Човьютранслес» работает полностью на арендованных основных средствах, и поэтому в элементе затрат «Амортизация основных фондов» отражаются затраты на аренду предприятием основных фондов (подвижного состава, оборудования, зданий, сооружений и прочее).
Платежи по договору аренды основных средств, заключенному с ЗАО «Човьюлес» организация осуществляет в конце каждого квартала. И в тот же срок сумма начисленных и произведенных платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия. Делаются проводки по данной операции: 1) по дебету выступают счета 20, 25, 26 (в зависимости от принадлежности арендуемого объекта), по кредиту – 60/расчеты за аренду; 2) Д19 К60 (НДС по арендуемым основным средствам).
ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ
Комплексный элемент «Прочие затраты» включает в себя два элемента:
- дорожные сборы и платежи;
- другие прочие затраты.
В элементе «Дорожные сборы и платежи» отражаются расходы на сборы и платежи за пересечение контрольно-пропускных пунктов, за проезд по дорогам и дорожным сооружениям, местный регистрационный сбор с работников предприятия и другие местные сборы, уплачиваемые предприятием при выполнении перевозок и оказании других транспортно-экспедиционных услуг.
В элемент «Другие прочие расходы» включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат:
- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования); отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, отчисления в специальные внебюджетные фонды и другие обязательные платежи, производимые в соответствии с установленным законодательством порядкам;
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, платежи за полученные лицензии, право пользования патентами и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором, оплата возмещения ущерба за увечье или иное повреждение здоровья, представительские и другие денежные расходы;
- затраты на платежи по страхованию имущества организации, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.
Затраты, которые попадают в элемент «Прочие Затраты», также как и предыдущие рассматриваемые нами элементы собираются на счетах 20, 25, 26.
Все затраты предприятия собирающиеся на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», как уже отмечалось ранее, в конце каждого месяца распределяются между цехами (подразделениями) пропорционально заработной плате со списанием на счет 20.
АНАЛИЗ ЭЛЕМЕНТОВ ЗАТРАТ
Себестоимость продукции является важным показателем, характеризующим работу предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
Однако целью нашей работы не является анализ, поэтому мы проведем простую оценку соотношения элементов в общей сумме расходов. (Приложение 1)
ООО «Човьютранслес» состоит из подразделений: автотранспортного, погрузочного, торгового и флота.
Рассмотрим в виде таблицы соотношение элементов в целом по предприятию за первое полугодие 2001 года.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Процент к общей сумме затрат
Себестоимость, всего	26041,3	100,0
Материальные затраты, в т.ч.	11984,1	46,0
Топливо (ГСМ)*	8069,8	31,0
Запчасти*	2560,6	9,8
Заработная плата	7730,5	29,7
Социальные отчисления	2731,9	10,5
Арендная плата	3166,7	12,2
Прочие затраты	428,1	1,7

Из таблицы 3. видно, что наибольший удельный вес в затратах на производство занимают материальные затраты и заработная плата (46,0% и 29,7% соответственно). Это наглядно показывает то, что транспортные предприятия довольно материалоемкие (топливоемкие). Только доля топлива составляет 31,0% от общей суммы затрат.
Предприятие «Човьютранслес» занимается в основном перевозкой лесопродукции, и зависит от работы лесозаготовительной отрасли, которая характеризуется сезонным характером работ. В период осенне-весенней распутицы объемы лесозаготовок резко падают. Кроме того, на период весенней распутицы автоинспекция закрывает дороги для перевозки грузов автомобильным транспортом полной массой свыше 3,5 тонн, что напрямую относится и к лесоперевозкам.
Так же в общих чертах можно сказать о том, что в летнее время года значительно сокращается потребность на перевозки лесопродукции автомобильным транспортом, так как становится выгоднее сплавлять лес по реке. И в данной ситуации предприятие берется активно использовать флот.