По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Пример № 1.
Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» за февраль 2003 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС 167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ТПК СпецКровДизайн» получение выручки отразилось следующими бухгалтерскими проводками.
ДЕБЕТ 51,50 КРЕДИТ 62
– 1023000 руб. – оплачена продукция (товары) покупателями;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1023000 руб. – получена выручка от реализации продукции (товаров);
ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 43 (41)
– 790000 руб. – списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;
ДЕБЕТ 90/3 КРЕДИТ 68/2
– 167500 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90/6 КРЕДИТ 68/5
– 18000 руб. – начислен налог с продаж;
ДЕБЕТ 90/9 КРЕДИТ 99
– 65482 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции (товаров);
Синтетический учет в регистрах бухгалтерского учета ведется в журнале-ордере по счету 90 «Продажи».
Журнал-ордер и ведомость по счету 90.1.1.
За I квартал 2003 года
|
Дата
|
Документ |
Содержание |
Нач.ост.Деб. |
Нач. остаток кредита |
Деб.Оборот |
62 |
Кред.Оборот |
Кон.ост.Деб. |
Кон.ост.Кред. |
2.2.2. Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.
Аналитический учет реализованной продукции на предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). Эта сложная цель заставляет вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров; второе – по формам реализации; третье – по территориальному признаку.
В основном данная информация служит для анализа наиболее прибыльных видов продукции и наиболее благоприятных (эффективных) рынков сбыта продукции и несет она в себе всеобъемлющий характер. Полученная информация наиболее важна для управленческого персонала.
Аналитический учет на предприятии ведется по кредиту счета 90 «Продажи» и в качестве основного показателя берется выручка (нетто) от реализации (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей).
Табл. 2.1.
Ведомость № 1-Пр(руб.)
(металлочерепица)
|
Дата реализации
|
Цвет |
Дебет (себестоимость)
|
Кредит (выручка)
|
Доля (%), в общей выручке
|
Прибыль «+», «-» |
Количество м. кв. |
10.01.03 |
6005 |
8827,5 |
10335 |
3,5 |
1507,5 |
53,5 |
12.01.03 |
6005 |
6765 |
7995 |
2,1 |
1230 |
41 |
….. |
….. |
…… |
….. |
…… |
…… |
…… |
Итого за январь: |
|
|
| | |
……
|
Данные за месяц по каждой ведомости собираются в общую таблицу, в которой отражается информация о прибыльности отдельного цвета. Также в ней находит свое отражение информация о прибыли за месяц от продажи металлочерепицы. Полученная таблица является компонентом Ведомости № 1-С (Пр) – Ведомость аналитического учета по видам продукции (производственная деятельность).
Табл. 2.2.
Ведомость № 1-С (Пр)
(тыс. руб.)
|
Наименование
|
Кол-во |
Себестоимость |
Выручка |
Прибыль, «+», «-» |
Рентабельность |
Доля, в общей выручке |
Общая выручка от производственной деятельности |
|
1062 |
1167 |
105 |
|
100 |
Металлочерепица |
5575 м2 |
708 |
777 |
69 |
9,74 |
66,58 |
Комплектующие |
250 шт. |
296 |
325 |
29 |
9,8 |
27,85 |
Гладкий лист |
287 шт. |
58 |
65 |
7 |
12,1 |
5,57 |
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в прибыли занимает прибыль от реализации металлочерепицы 69 из 105 тыс. рублей, хотя рентабельность производства и реализации данного вида продукции самая низкая. Это связано с тем, что объем производства и реализации наименее рентабельной продукции выше объема производства и реализации более рентабельной продукции.
Теперь перейдем к аналитическому учету по территориальному признаку. Таблица будет выглядеть следующим образом:
Ведомость аналитического учета по территориальному признаку
Табл. 2.3.
|
Ранок сбыта (Город-Регион)
|
Выручка (тыс. руб.) |
Доля (%), от общей выручки |
|
1. Саратов |
838
|
71,81 |
|
2. Н. Новгород |
280,5
|
24,04 |
|
3. Москва |
48,5
|
4,16 |
|
4. Краснодар |
_____
|
____ |
|
5. Казахстан |
_____
|
____ |
|
Итого за 1 квартал |
1167
|
100 |
Выручка, которая отражена в таблице, является выручкой полученной от производственной деятельности. Из таблицы видно, что наибольшую часть выручки предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» получает от реализации продукции в городе Саратове. Поэтому, необходимо активно внедряться и искать другие рынки сбыта продукции.
2.3. Налоговый учет доходов от реализации
2.3.1. Краткая характеристика налогового учета доходов
Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами обусловили выделение налогового учета как отдельной отрасли учета.
Проверка соблюдения методических принципов ведения налогового учета в настоящее время определяется Налоговым кодексом РФ и принятым в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ), а также нормативными актами о налогах и сборах субъектов РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).
Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.
Основные задачи налогового учета в отношении организаций-налогоплательщиков определены п. 1 ст. 23 НК РФ:
·ведение в установленном порядке учета доходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
·представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогового учета являются:
·факты хозяйственной деятельности по реализации товаров (работ, услуг);
·активы, прибыль, доходы;
·стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
·иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Следует отметить, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями и нормами НК РФ.
Ст. 313 НК РФ определено, что «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя их последовательности применения норм и правил налогового учета». Порядок и организация ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, в которой должны быть оговорены следующие моменты:
Швыбранные организацией способы формирования налоговой базы (по каждому виду налога указывается конкретный способ формирования налоговой базы);
Шсхема ведения налогового учета;
Шформы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
Шпорядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения;
Шпорядок определения даты реализации в целях начисления отдельных видов налогов;
Швариант определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
Шспособ ведения раздельного учета затрат для целей возмещения НДС;
Швиды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет затрат (в части НДС);
Шбазы распределения общехозяйственных и других косвенных налогов по видам деятельности.
2.3.2. Налоговый учет доходов от реализации
В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
При определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К такого рода налогам, исключаемым из сумм доходов, относятся налог на добавленную стоимость, акциз и налог с продаж.
При признании выручки от реализации в качестве доходов для целей налогообложения применяются два метода:
·метод начисления;
·кассовый метод.
Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ.
Порядок признания доходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.
Основным принципом налогового учета, в том числе и учета операций реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, является группировка данных первичных учетных документов в аналитические регистры налогового учета в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для ведения налогового учета операций реализации продукции (товаров, работ, услуг) Министерством Российской Федерации по налогам и сборам предложены различные регистры (система налогового учета рекомендована МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ).
2.3.3. Формы налоговых регистров по учету доходов
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования сумм доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг на основании данных первичных учетных документов.
Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный счет организации или кассу.
Записи в регистры учета операций по движению дебиторской (кредиторской) задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты.
Регистр учета расчетов с бюджетом формируется для обобщения информации о состоянии расчетов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора).
Регистр учета доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода, используемой при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по их видам.
При признании доходов от реализации методом начисления порядок записей в аналитические регистры налогового учета устанавливается в зависимости от условий передачи покупателю (потребителю) продукции (работ, услуг) собственного производства: в счет погашения ранее полученных авансов или с последующей оплатой.
Статьей 316 НК РФ определено, что если цена реализуемой продукции (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. Доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте на дату реализации. В этом случаи в аналитических регистрах налогового учета приводятся показатели, отражающие признак операции в иностранной валюте.
Рассмотрим порядок ведения налогового учета по операциям реализации продукции собственного производства на конкретном примере.
Пример № 2.
На предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» заключен договор поставки № 3 от 15.01.03. В соответствии с условиями договора право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки покупателю. 22.01.03 от покупателя получен аванс в сумме 56000 руб., что подтверждено выпиской с расчетного счета в банке. В счет погашения ранее полученного аванса по счету-фактуре № 8 от 25.01.03 организация ООО «ТПК СпецКровДизайн» отгрузила покупателю металлочерепицу в количестве 287,18 м2 по цене 162,5 руб. за 1 м2, на общую сумму 46667 руб. (без НДС). Сумма НДС по отгруженной продукции составила 9333 руб.
Данная операция последовательно отражается в регистре учета поступлений денежных средств, регистре учета расчетов с бюджетом, регистре учета операций по движению кредиторской задолженности, регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
Табл. 2.4
Регистр учета поступлений денежных средств
За 1 квартал 2003 г.
Дата поступления |
Основание поступления
|
Условия поступления |
Сумма
руб. |
Признак операций в иностранной валюте |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
22.01.2003 |
Договор № 3 от 15.01.2003г. |
Поступление денежных средств в счет аванса |
56000 |
|
|
….
|
|
…..
|
|
…..
|
Показатели данного регистра формируются на основании первичных документов (приходного кассового ордера или выписки с расчетного счета в банке), договоров купли-продажи и поставки. Графа 5 заполняется при получении средств в иностранной валюте, ее показатели используются для расчета курсовых разниц.
Наряду с регистром учета поступления денежных средств одновременно формируется записи в регистре учета расчетов с бюджетом и регистре учета операций по движению кредиторской задолженности.
Табл. 2.5.
Регистр учета расчетов с бюджетом
За 1 квартал 2003 г.
|
Вид налога
(сбора)
|
Дата начисления |
Сумма налога (сбора) |
Срок уплата |
Общая начисление сумма налога (сбора) |
Дата фактического перечисления |
Перечисленная сумма налога (сбора) |
Общая перечисленная сумма налога (сбора) |
Сумма списанной (уменьшенной) задолженности перед бюджетом |
Сумма недоимки (переплаты) |
Пени |
Общая сумма пени |
