- долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);
- вкладом в условный капитал предприятия;
- безвозмездным получением объектов основных средств;
- арендой основных средств (в том числе по лизингу);
- приобретением основных средств на условиях обмена;
- поступлением в виде вклада в совместную деятельность.
Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.
Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж
- актом о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектов в оборудовании (форма ОС-16).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту передают в технический отдел предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства стороны.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств
(форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Основные средства пищевой промышленности имеют свои специфические особенности:
- многообразие оборудования;
- наукоёмкость оборудования (множество операций требуют не только автоматизации производства, но и автоматизированного контроля за изготовлением продукции);
- высокая стоимость оборудования (из-за сложности изготовления и применения высоколегированных и специальных металлов);
- высокий удельный вес в стоимости продукции;
- различие в производственной и технологической структурах;
- формирование и развитие производственных фондов на основе амортизации и инвестиции в новое строительство, на приобретение нового оборудования и его модернизацию.
На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств. Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 001 «Арендованные основные средства».
В зависимости от источников поступления основных средств в учете могут быть сделаны следующие записи;
- при поступлении основных средств в качестве вклада в уставной капитал на их согласованную стоимость дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется счет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Затем делается проводка Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете поступления основных средств введен с 2000 года в соответствии с Изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 28.03.00 №32н)
- при приобретении за плату по договору купли-продажи бывших в эксплуатации основных средств делается запись только на фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08; срок их полезного использования уменьшается на срок их эксплуатации у продавца;
- с 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от 06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые результаты как внереализованные доходы. При вводе объекта в эксплуатацию производятся записи: Дт 08 Кт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» и Дт 01 Кт 08; при наличие амортизации – Дт счетов учета производственных затрат Кт 02 «Износ основных средств» и одновременно в размере начисленной амортизации Дт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам» Кт 99;
- выявление в процессе инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью: Дт 01 Кт 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерии необходимо определить причину возникновения излишка и виновных в этом лиц.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.
С 2000 года принятие объектов основных средств и отражение их в учете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи основных средств (ОС-1), но и при наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию основных средств. Это относится, главным образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности (возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации.
Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации.
В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основные средства поступают в результате капитальных вложений на строительство (возведение или сооружение) объектов основных средств и на приобретение за плату по договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2.2. Учет амортизации основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тему подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
Объекты основных средств. Полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. А также приобретенные за счет бюджетных организаций, ранее числящихся в составе не амортизируемых объектов, подлежат амортизации в общеустановленном порядке с 2000 года.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема;
- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Приведем примеры расчета годовых сумм амортизации различными методами.
Дано: принята в эксплуатацию установка первоначальной стоимостью 180 тысяч рублей, срок полезного использования составляет 4 года.
При линейном способе годовая норма амортизации составит 25 % (100:4), сумма амортизационных отчислений – 45тыс руб. (180*25%) или (180:4). В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц одинакова, что способствует равномерному списанию затрат на издержки производства.
При способе уменьшаемого остатка организация решила применять удвоенную норму амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации установки составит 90 тыс. руб. (180*50%), во второй год 45 тыс. руб. [(180-90)*50%], в третий год – 22,5 тыс. руб. [(180-90-45)*50%], в четвертый год 22,5 тыс. руб. [180-90-45-22,5] . При методе уменьшаемого остатка сумма износа по годам уменьшается, это оказывает соответствующее влияние на формирование себестоимости продукции – она по годам уменьшается.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма чисел лет эксплуатации составит 10 (1+2+3+4). В первый год эксплуатации основных средств коэффициент соотношения составит 0,4, а сумма амортизационных отчислений – 72 тыс. руб. (180*0,4), во второй год – коэффициент соотношения составит 0,3, а сумма амортизационных отчислений 54 тыс. руб. (180*0,3), в третий год коэффициент соотношения составит 0,2, а сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180*0,2), в четвертый год – сумма амортизационных отчислений составит 18 тыс. руб. (180-72-54-36). С годами сумма износа уменьшается.
При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции используем дополнительные данные: в первый год произведено 100 тысяч единиц продукции, во второй – 60 тысяч единиц, в третий – 90 тысяч единиц, в четвертый – 70 тысяч единиц. Всего 320 тысяч единиц продукции составил объем выпуска за 4 года эксплуатации установки. Амортизация установки составит в первый год эксплуатации 56,25 тыс. руб. (180-100:320), во второй - 33,75 тыс. руб. (180-60:320), в третий – 50,63 тыс. руб., в четвертый – 39,37 тыс. руб. (180-56,25-33,75-50,63). Как видим, сумма начисленной амортизации распределяется по годам хаотично. Описанные способы применяются для начисления годовой амортизации, которая ежемесячно начисляется из расчета 1/12 части годовой.
Согласно учетной политике предприятия в ЗАО «Перелешинский сахарный завод» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В качестве нормативного документа используется Постановление СМ СССР от 22.10.90г. №1072 и О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР «Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая выполняется в виде машинограммы. Эта таблица служит основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале-ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.)
Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты субсчета:
02-1 «Износ собственных основных средств»,
02-2 «Износ имущества, сданного в аренду.»
Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и Кт счета 02.
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по Дт счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт счета 02. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в Дт счета 02.
Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
2.3. Выбытие основных средств и его учет
Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими способами:
- реализация (продажа);
- передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;
- передача на условиях обмена;
- безвозмездная передача;
- сдача в аренду;
- ликвидация в связи с непригодностью;
- выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;
- передача в качестве взноса в совместную деятельность.
Для обобщения информации о процессе выбытия основных средств. А также для определения финансовых результатов от их средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают восстановительную или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные в выбытием основных средств (сносом, разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и тому подобное) и сумма налога на добавленную стоимость (НДС), причитающуюся к уплате в бюджет, при продаже и безвозмездной передаче основных средств. В Кт счета 91 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств, сумма выручки от реализации основных средств. В связи с изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 22.03.00 №32н) с 2000 года рыночная стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации основных средств, отражается не по Кт счета 91, а относится сразу на финансовые результаты (Кт счета 99 «Прибыль и убытки»).
Сопоставлением оборотов по Дт и Кт счета 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, превышение оборота по кредиту означает получение прибыли, а превышение оборота по дебету – убыток от списания основных средств.
Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средство относится на счет 99 «Прибыли и убытки» : прибыль показывается записью Дт 91 Кт 99, а убыток Дт 99 Кт 91. Таким образом, в конце отчетного периода счет 91 должен быть закрыт полностью закрыт на счет 99.
Приведем пример реализации основных средств на предприятии ЗАО «Перелешинский сахарный завод» : в августе 2000 года ЗАО реализовало системный компьютер АТ-486 по цене 14123 руб., НДС 20% - 2825,2 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств 12000 руб., износ 360,0 руб.; расходы по демонтажу 142,0 руб. Основание проводки приведены в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Отражение на счетах бухгалтерского учета
операции реализации основных средств
Содержание операции |
Расчет |
Сумма |
Корреспонденция счетов |
| | | | Дт |
Кт |
1. Списывается первоначальная стоимость компьютера на основание акта ОС-1 |
|
12000.00 |
91 |
01 |
2. Списывается сумма износа |
|
360.00 |
02 |
91 |
3. Списываются расходы по демонтажу |
|
142.00 |
91 |
50,51,76 |
4. Получена выручка от реализации на основании расчетного документа |
14126+
2825,20 |
16951.20 |
51 |
91 |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
|
5. Наличие НДС по реализации |
|
2825.20 |
91 |
68 |
6. Определен финансовый результат: |
16951,20+360,00-12000,00-142,00-2825,20 |
2344.00 |
91 |
99 |
7. Перечислен НДС в бюджет |
|
2852.20 |
68 |
51 |
При безвозмездной передаче основных средств на основании акта ОС-1 списывают балансовую стоимость объекта: Дт 91 Кт 01 и сумму износа: Дт 02Кт 91. Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, относятся в Дт счета 91. НДС в данном случае уплачивается организацией, передающей основные средства. Результат (убыток) списывается на счета учета собственных источников финансирования Дт 81,84 Кт 91.
Выбытие основных средств вследствие полного износа, аварий, стихийных бедствий, морального устаревания, а также в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих цехов и других объектов является их ликвидацией.
Непригодность основных средств, невозможность или неэффективность проведения восстановительного ремонта устанавливается комиссией, которая проводит осмотр объектов, определяет причины списания и виновных лиц, оформляет необходимую документацию.
Ликвидация объектов основных средств (слом, разборка, демонтаж) оформляется актами на списание (ф. ОС-4), которые утверждает руководитель организации. До утверждения актов на списание слом, разборка и демонтаж объектов не допускается.
Все расходы по ликвидации основных средств относятся в Дт счета 91, Кт счетов 23,60,68,69,70,71,76, а полученные при разборке товарно-материальные ценности по рыночной стоимости относятся на финансовые результаты (Дт 10 Кт 99).
Если ликвидируются основных средств непроизводственного назначения, то потери списываются на уменьшение фонда социальной сферы: Дт 84/субсчет «Фонд социальной сферы» Кт 91.
Если по результатам инвентаризации выявлена недостача основных средств, их остаточная стоимость до выяснения причин и виновных относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» : Дт 84 Кт 91 (Дт 91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91).
Если виновные лица установлены, то сумма ущерба списывают на виновное лицо (субсчет 73/2 «Расходы по возмещению материального ущерба»): Дт 73/2 Кт 84. Затем сумму причиненного ущерба виновное лицо вносит в кассу предприятия Дт 50 «Касса» Кт 73/2 или перечисляет на расчетный счет предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 73/2. Эта сумма может быть удержана из его заработанной платы Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» :Кт 73/2. Если удержание за недостачу производится по стоимости выше остаточной, то разницу относят в доходы будущих периодов: Дт 73/2 Кт 98/4 «Доходы будущих периодов, субсчет разница между суммой, подлежащий взысканию с виновных лиц балансовой стоимостью по недостаткам ценностей», а затем по мере поступления средств: Дт 98/4 Кт 99. Если виновное лицо не найдено, то сумма потерь списывается на убыток: Дт 99 Кт 84.
На предприятии ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основными направлениями выбытия основных средств являются их реализация, списание и безвозмездная передача.
2.4. Учет ремонта основных средств
С целью сохранения основных средств, поддержания их в работоспособном состоянии, в целях увеличения срока их полезного использования и обеспечения ритмичности производства на предприятиях осуществляется ремонт основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты . Все затраты, независимо от вида ремонтных работ, финансируются за счет оборотных средств, то есть включаются в себестоимость продукции и влияют на финансовый результат организации, поэтому на каждом предприятии необходим контроль за затратами на ремонтные работы, а ему способствует правильно организованный учет ремонт основных средств.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом – силами самой организации или подрядным способом – силами сторонних организаций. Как правило текущий и средний ремонты, выполняются хозяйственным способом; капитальный ремонт может быть выполнен как хозяйственным, так и подрядным способом. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В нем указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счета 20, 23, 25, 26 и другие) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счет 10, 70, 50, 51 и другие). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие).
