| Страница: 4 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражено поступление объекта | 01 | 80 (83, 87) |
| Отражены затраты, связанные с поступлением объекта, без учета НДС | 08 | 60, 76 |
| Отражен НДС на основании первичных документов. | 19 | 60, 76 |
| Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат, связанных с поступлением объекта | 08 | 19 |
| Затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС | 01 | 08 |
В приложении 8 приведен пример безвозмездного получения предприятием ООО "ЭЛЛИНГ" объекта основных средств от другой организации.
2.2.3. Приобретение основных средств, не требующих монтажа.
Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.
В соответствии с п. 48 Инструкции по НДС № 39 суммы НДС, уплаченные по самому оборудованию, не требующему монтажа, принимаются к зачету в общеустановленном порядке, т.е. после его оплаты и принятия на учет.
При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.
Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 01, кредит счета 02.
Расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 67, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).
Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).
Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом неиспользованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2) или фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2).
Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией ( в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).
Если предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа будут иметь вид:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС) | 08-4 | 60 |
|
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию | 19-1 | 60 |
|
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) | 60 | 51 |
|
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости | 01-1 | 08-4 |
|
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию | 68-4 | 19-1 |
В приложении 9 приведен пример приобретения ООО "ЭЛЛИНГ" оборудования для производственных нужд, не требующего монтажа.
2.2.4. Приобретение оборудования, требующего монтажа.
Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76).
После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08) с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2), или средств фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2), если имело место расширенное воспроизводство основных средств.
В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".
Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).
В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 18 июня 1998 г. № 04-03-11 «О налоге на добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа» суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств. В связи с этим в случае, если оборудование, требующее монтажа, закупается организацией самостоятельно по договору с поставщиком оборудования, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику, возмещается после принятия оборудования к бухгалтерскому учету путем отражения на счете 07 «Оборудование к установке».
Что касается работ по монтажу оборудования, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями по монтажным работам или начисленные на объем монтажных работ при выполнении этих работ собственными силами, относятся на увеличение балансовой стоимости оборудования и возмещению (зачету) не подлежат. Суммы НДС, относящиеся к расходам на доставку оборудования, оплаченным дополнительно сверх согласованной отпускной цены оборудования, также относятся на увеличение балансовой стоимости этого оборудования.
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа будут иметь вид:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС) | 07-1 | 60 |
|
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию | 19-1 | 60 |
|
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС) | 60 | 51 |
|
Оборудование сдано в монтаж | 08-3 | 07-1 |
|
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж) | 68-4 | 19-1 |
|
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС) | 08-3 | 76 |
|
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС) | 76 | 51 |
|
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости | 01-1 | 08-3 |
В приложении 10 приведен пример приобретения ООО "ЭЛЛИНГ" оборудования, требующего монтажа по договору поставки.
2.2.5. Приобретение основных средств подотчетным лицом.
Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами 10 тыс. руб., а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет счетов 08, 19, кредит счета 60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 60, кредит счета 71).
2.2.6. Приобретение основных средств у физического лица.
Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет счета 08 , кредит счета 50), а во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного с нем подоходного налога в установленном размере , о чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммах и удержанных с них налогах) по установленной форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.
2.2.7. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество.
Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Обмениваемыми товарами могут быть любые вещи, кроме тех, которые изъяты из оборота или ограничены в обороте (ст. 455 и 129 ГК РФ).
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В виде исключения допускается проведение при мене компенсации неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме. Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения объектов основных средств в обмен на неденежные средства установлен в п. 26 Методических указаний. При этом на стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации. Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств в обмен на другое имущество будут иметь вид:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|
Отражено поступление объекта в сумме, не включающей НДС | 08 | 46, 47, 48 |
|
Отражен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (при импорте объектов). | 19 | 76 |
|
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС | 08 | 60, 76 |
|
Отражен НДС на основании первичных документов | 19 | 46, 47, 48, 60,76 |
|
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния | 08 | 10, 23, 69, 70... |
|
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта | 08 | 19 |
|
Принят объект ОС к учету | 01 | 08 |
|
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС | 68 | 19 |
2.3. Аналитический учет основных средств.
Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка (форма № ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.
Инвентарный объект основных средств -это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
| Страница: 4 из 7 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |