Использование лизинга предпочтительно по ряду причин. Он даёт возможность использовать в производстве наиболее передовую технику, не оплачивая её полной цены; повышать уровень квалификации работников, работающих на этой технике. В условиях перехода к рыночной экономике в нашей стране резко возрастает необходимость использования лизинга, об этом свидетельствует интенсивное развитие арендных коллективов.
Лизинг услуг или операционный лизинг обеспечивает как финансирование основных средств, так и их эксплуатацию, а лизбэк и финансовый лизинг обеспечивают только финансирование и являются альтернативами финансированию с помощью кредита.
Так как лизинг представляет собой финансирование “за пределами балансового отчёта” , фирмы могут иметь больший финансовый леверидж, если они используют лизинг, чем при взятии сумм в долг. Это является одной из причин предпочтения лизинга. Но всё же налоги являются главной причиной роста финансового лизинга. Лизинг позволяет передавать налоговые льготы от пользователя основных средств к поставщику капитала, и если эти стороны находятся в различных налоговых условиях, то они могут получить выгоду от лизингового соглашения. Сегодня, когда любая возможность более выгодно и прибыльно вести дела, иметь меньшие расходы очень важна в таких жёстких налоговых и экономических условиях, как в нашей стране, лизинг должен рассматриваться как один из наиболее перспективных и выгодных вариантов действий на рынке.
3.2.1. Лизбэк (Sale and Leaseback).
По договорённости о лизбэке фирма, владеющая землёй, зданием или оборудованием, продаёт в собственность финансовому учреждению и одновременно заключает соглашение об аренде этой собственности (leaseback) на определённых условиях на установленный период. Это необходимо для мобилизации денежных средств для фирмы. Финансовым учреждением могли бы быть страховая компания, коммерческий банк, специализированная лизинговая компания или даже индивидуальный инвестор. Заметим, что продавец или арендатор сразу же получает стоимость покупки, уплаченную покупателем арендодателем. Но в то же время продавец сохраняет право на использование собственности. Сходство с кредитом (заёмом) дополняет порядок выплаты арендной платы. При получении ссуды под недвижимость финансовое учреждение получило бы серию равных выплат, которых было бы достаточно, чтобы погасить ссуду и обеспечить кредитора (ссудодателя) установленной нормой прибыли на его инвестиции.
По договорённости о лизбэке выплаты по аренде устанавливается таким же образом. Величина выплат достаточна, чтобы вернуть цену покупки инвестору плюс обеспечение установленной прибыли по инвестированию.
3.2.2. Финансовая или капитальная аренда (Financial or capital leases).
Финансовая аренда не обеспечивает эксплуатационного обслуживания, не может быть аннулирована и полностью погашается (т.е. арендодатель получает арендную плату, равную полной цене арендуемого оборудования). Типовая договорённость включает в себя следующие этапы:
- фирма, которая будет использовать оборудование (арендатор), выбирает определённые пункты, которые ей требуются, и оговаривает цену и условия поставки с изготовителем;
- затем фирма-пользователь договаривается с банком или лизинговой компанией (арендодателем) о покупке оборудования у изготовителя или фирмы-дистрибутора. Когда оборудование куплено, фирма-пользователь одновременно подписывает соглашение об аренде оборудования у финансового учреждения.
Условия аренды требуют полного погашения инвестиции финансового учреждения плюс уплату прибыли, обычно колеблющейся от 8 до 15 % в год от непогашённой суммы. Арендатору обычно даётся выбор возобновить аренду при сниженной ренте или прекратить аренду. Но он не имеет права аннулировать основную аренду, не сделав полностью выплат финансовому учреждению.
Кроме того, арендатор обычно платит имущественный налог и страховку по арендуемой собственности. Так как арендодатель получает прибыль после этих выплат, этот вид аренды часто называют нетто-аренда.
Финансовая аренда аналогична лизбэку, но главное отличие заключается в том, что арендуемое оборудование является новым, и арендодатель покупает его у изготовителя или дистрибутора, а не у арендатора - пользователя. Поэтому лизбэк можно считать особым видом финансовой аренды.
3.2.3. Определение процента (ставки) финансирования лизинговой операции
Арендатор, вычислив процент (ставку) финансирования, который он должен будет уплатить арендодателю за финансирование лизинговой операции, может ее сопоставить, например, с процентом, уплачиваемым при получении кредита и таким образом определить, выгодно ли для него подписывать лизинговый контракт или лучше купить такие же машины или оборудование в кредит.
Процент (ставку) финансирования можно определить по следующей формуле:
Где П.Ф. - процент финансирования лизинговой операции;
Е.П. - ежегодные платежи по лизингу;
А – ежегодная амортизация машин или оборудования (сумма ежегодных амортизационных отчислений);
Цо – первоначальная стоимость машин;
Ц1 – остаточная стоимость машин или оборудования по истечении срока действия лизингового контракта.
3.2.4 Определение общей суммы, выплачиваемой по лизинговому контракту.
Где Цл – общая цена лизинговой операции;
Е.П. – ежегодные платежи по лизингу;
Нп – подоходный налог;
Ц1 – остаточная цена оборудования по истечении срока лизингового контракта;
Т – срок лизинга (в годах);
Л – льготы, получаемые арендатором, или скидки, предоставляемые арендодателем.
3.2.5. Определение средней нормы прибыли при лизинге.
Где Нп.л. – норма прибыли при лизинге (в %);
Д – ежегодный валовый доход;
Е.П.- ежегодные платежи по лизингу;
П – проценты арендодателю (платежи);
Цо – первоначальная стоимость оборудования;
Ц1 – остаточная стоимость оборудования.
3.3. Бухгалтерский учет лизинга.
3.3.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.
В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции:
- оприходование лизингового имущества;
- передача лизингового имущества в лизинг;
- учет реализации и финансового результата деятельности;
- возврат или выкуп имущества.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателяпередача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.
Задача лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992г. №552 ( с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (счет 03), производится равномерно по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ и услуг) ».
Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 46. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01 «Основные средства».
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:
- Д-76 «Задолженность по лизинговым платежам», К- 47 – сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договора;
- Д-47, К-03 – стоимость лизингового имущества;
- Д-47, К-83 – разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счете 021 «Основные средства, сданные в аренду») в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается: Д-51-К-76.
Одновременно разница, учитываемая на счете 83 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа: Д-83, К-80.
При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 рубль (с 01.01.98г.)
3.3.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующие операции:
- Поступление лизингового имущества;
- Начисление лизинговых платежей;
- Возврат лизингового имущества;
- Выкуп лизингового имущества.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчете «Износ собственных основных средств».
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). В корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отображается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Арендованное имущество».
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится, исходя из его стоимости и норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов издержек производства в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашении всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47:
- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет «Арендованное имущество»;
- по кредиту в корреспонденции с дебитом счета 02, субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных в субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (88 «Нераспределенная прибыль») в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Арендные обязательства».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данный диплом рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;
- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;
- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5 "Приложение к балансу предприятия".
В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.
В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.
Я полагаю, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Министерство финансов Российской Федерации в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте Российской Федерации.
Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающими в этой области.
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
С другой стороны, для себя я рассматривала проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметила невнимательность, с которой реальные руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.
Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)(с изменениями от 20.02, 12.08.96 г. и 24.10.97 г.).
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 23.07.98 г.).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 с последующими изменениями и дополнениями.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений от 26.06.99 № 696).
6. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстрой СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.
8. Положение по бухгалтерском учете «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/95. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 г № 50.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российский Федерации от 13.06.95 г. № 49.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 № 26н.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н.
13. О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.96 г. № 752.
14. Временное положение о лизинге. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.97 г. № 663.
15. Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. № 15.
16. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39.
17. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.
18. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.97 г. №71а.
19. Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. - Москва: Дека, 1999.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, 2000.
21. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. - Москва: Финансы и статистика, 2000.
22. Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - Москва: Аналитика-Пресс, 2001.
23. Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств: Учебное пособие. - Москва: Маркетинг, 2000.
24. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. - Москва - Санкт-Петербург: Издательский дом Герда, 2001.
25. Тумасян Р.З. Учет основных средств: Практическое пособие. - Москва: НИТАР АЛЬЯНС, 2000.
1
1
Е.П.-А
П.Ф.= ————--х 100%
0,5 (Ц 0 -Ц 1 )
(Е.П.-Л) х Т
Цл = —————— +Ц 1
Н п
Д – (Е.П. – П)
Нп.л.= ———————- х 100%
0,5 (Ц 0 +Ц 1 )
