строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом;
обороте рыночной торговли продовольственными товарами;
обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;
отгруженной инновационной продукции;
перевозке грузов грузовыми автомобилями;
грузообороте грузовых автомобилей.
В третьем разделе— «Виды оказанных услуг» — приводится перечень оказанных услуг за приведенные выше даты, ав четвертом разделе— «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» — произведенные и отгруженные виды продукции и оказанные услуги.
3. Аудит отгруженной и реализованной готовой продукции.
3.1. Методика проведени я аудита реализованной и отгруженной продукции
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1.Приказ об учетной политике организации;
2.Договоры на реализацию продукции;
3.Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4.Счет-фактура;
5.Товарно-транспортная накладная;
6.Счета-фактуры для целей налогообложения;
7.Карточки складского учета;
8.Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9.Акт сдачи на склад готовой продукции;
10.Инвентарные описи;
11.Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1.Главную книгу;
2.Журнал-ордер №11;
3.Ведомость выпуска готовой продукции;
4.Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5.Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
1.Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
ЖСтр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
ЖСтр. 215 «Товары отгруженные»;
ЖСтр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
ЖСтр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2.Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
ЖМетода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
ЖМетода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
ЖМетода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
ЖМетода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
ЖПорядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
ЖСпособа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
ЖСписания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
ЖИспользования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
ЖПризнания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
1.правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2.правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
3.правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4.достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5.правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6.правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7.в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
8.правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9.проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10.проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
11.соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;
12.правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.
Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации.Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости , также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценкапо сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога.Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам.Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
·заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
·правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
·а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
·б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
·в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
·правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
Франко-склад поставщика , когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.;
·своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
·правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
·правильность организации складского учета готовой продукции;
·правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
·соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
3.2 Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).
Таблица 4
Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.
|
№ п/п
|
Направления и вопросы тестирования |
Ответы |
Примечание |
| |
Нет ответа
|
Да |
Нет |
|
|
1
|
Условия
Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов? |
|
| | |
|
2
3
|
Реальность
Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?
Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку? |
|
| | |
|
4
5
6
|
Полнота
Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных? |
|
| | |
|
7
|
Утверждение
Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?
| | | | |
|
№ п/п
|
Направления и вопросы тестирования |
Ответы |
Примечание |
| |
Нет ответа
|
Да |
Нет |
|
|
8
9
|
Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?
Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости? |
|
| | |
|
10
11
12
|
Точность
Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?
Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?
Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции? |
|
| | |
|
13
|
Классификация
Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации? |
|
| | |
|
14
|
Учет
Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?
| | | | |
|
№ п/п
|
Направления и вопросы тестирования |
Ответы |
Примечание |
| |
Нет ответа
|
Да |
Нет |
|
|
15
|
Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером? |
|
| | |
|
16
|
Периодизация
Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки? |
|
| | |
Примерные аудиторские тесты контроля реализации продукции, товаров, работ и услуг представлены в таблице 9.
Таблица 5
Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.
|
№ п/п
|
Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки |
Направления контроля |
А
1 |
Реализация
Выбрать для проверки документы на отгрузку:
А) сканировать на предмет
недостающих номеров
Б) проследить по соответствующим
операциям счета-фактуры
В) сканировать счета-фактуры на
предмет пропущенных номеров |
Полнота
Полнота
Полнота
|
Б
2 |
Выборочно
А)проверить точность подсчета
стоимости отгруженной
продукции
Б) проверить цены по
утвержденному перечню цен
В) подтвердить отгрузку
продукции приложенными
документами к счетам-фактурам
Г) проверить даты и соответствие
количества товаров, работ,
услуг в приложенных
документах к счетам-фактурам
Д) проследить точность и
правильность отражения
задолженности покупателей
в регистрах бухгалтерского
учета и Главной книги |
Точность
Утверждение
Реальность
Периодизация,
Реальность
Учет
|
| 3 |
Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям |
Точность,
периодизация
|
4 |
Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции |
Реальность
|
5 |
Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов |
Учет
|
6 |
Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации |
Точность
|
7 |
Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации |
Утверждение
|
Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 60-АПК, 61-АПК, 62-АПК, 63-ЛМК, 64-АПК, 65-АПК, 66-АПК и 67-АПК. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Так, правильность оборотов по кредиту счетов 45, 90, 62 и других можно установить путем сверки этих данных с записями:по дебету счета 50 — с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету счета 51 — к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 90 — к журналу-ордеру № 4-АПК и др.
3.4 Аудиторская проверка операций по отгруженным товарам.
Предмет проверки:
1) отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;
