Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1212
9. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914
10. О бухгалтерском учете
Закон Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ
11. Учёт расчётов с подотчётными лицами. // И.В. Фролова. – Бухгалтерский учёт (приложение к газете «Финансовая Россия»). – 1997. - № 31. – стр.3
12. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями идополнениями на 29 декабря 1997 года)
Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39
13. О покупках организации за наличный расчёт. // С.В. Земляченко. – Главбух. – 1997. - № 2. – стр. 52-58.
14. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с дополнением на 12 августа 1996 года)
Кодекс Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 23 декабря 1997 года)
Кодекс Российской Федерации от 26.01.96 N 14-ФЗ
Закон Российской Федерации от 26.01.96 N 15-ФЗ
15. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914
16. О применении счетов-фактур при расчётах по НДС с 1 января 1997 года
Письмо Минфина РФ от 25.12.96 № 109
17. О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по НДС»
Постановление правительства РФ от 02.02.98 № 108
18. Инструкция по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями на 1 апреля 1999 года)
Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35
19. О подоходном налоге с физических лиц (с изменениями от 31.03.99)
Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1
Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 07.12.91 N 1999-1
20. Организация учёта ГСМ на предприятиях. // Л.В. Сотникова. – Бухгалтерский учёт. – 1997. - № 7. – стр. 30-38
21. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения (с изменениями на 19 октября 1995 года)
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94
22. Об использовании средств на представительские цели. // М.А. Замалеев. – Бухгалтерский учёт. – 1996. - № 10. – стр. 69-70
23. Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц (с изменениями на 27 мая 1996 года)
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 08.08.94 N 103
24. Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями на 3 февраля 1997 года)
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170
25. О нормах возмещения командировочных расходов (в редакции от 22 февраля 1993 года)
Постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122
26. О служебных командировках в пределах СССР
Инструкция Минфина СССР от 07.04.88 N 62
27. Правила об условиях труда советских работников за границей (с изменениями и дополнениями на 20 августа 1992 года)
Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365
28. О применении Положения о порядке государственной регистрации ведомственных нормативных актов
Письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 03.06.93 N 08-09/307
29. Кодекс законов о труде Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 17 марта 1997 года)
Кодекс Российской Федерации от 09.12.71 N б/н
30. Командировочные расходы./ И.А. Лебедева.- М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996.-144 с.
31. Командировочные расходы./ Г.А. Кузнецова. - М.: ПРИОР, 1998.-192 с.
32. О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.05.92 N 30
33. Учёт командировочных расходов. // А.В. Петров. – Главбух. – 1995. - № 5. – стр. 4-11
34. Об оплате командировочных расходов
Письмо Центрального банка Российской Федерации от 22.07.96 N 105-96
35. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями на 9 января 1996 года)
Кодекс Российской Федерации от 01.01.85 N б/н
36. О порядке сохранения среднего заработка и возмещения командировочных расходов лицам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения гражданами воинской обязанности
Постановление Правительства Российской Федерации от 14.02.94 N 112
37. О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации
Указ Президента Российской Федерации от 24.11.95 N 1177
38. Порядок оформления командировок. // Материал подготовлен консультационным отделом аудиторской фирмы МПКЦН и её Московским городским отделением. – Аудит и налогообложение. – 1998. - № 1. – стр. 28-32
39. Командировочные расходы: учёт и налогообложение. // Г.Н. Суханова. – Бухгалтерский учёт. – 1997. - № 9. – стр. 14-19
40. Расчёты по командировкам: анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций. // И.М. Кирилишин. – Главбух. – 1997. - № 9. – стр. 56-65
41. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины (с изменениями на 24 июля 1997 года)
Указ Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685
42. О налоге на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями на 28 апреля 1997года), О порядке введения в действие законов РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизах"
Закон Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1
Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 06.12.91 N 1994-1
43. Об утверждении форм документов строгой отчетности
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.04.95 N 16-00-30-35
44. Порядок налогообложения командировочных расходов. // Н.А. Федосеев. – Главбух. – 1997. - № 1. – стр. 41-44
45. О порядке удержания подоходного налога с физических лиц
Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 14.06.96 N ВГ-8-08/442
46. О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
Постановление Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546
47. О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год
Закон Российской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ
48. О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261
49. Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации (с изменениями на 19 ноября 1997 года)
Письмо Центрального банка Российской Федерации от 02.09.94 N 107
50. О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории государств - республик бывшего СССР (с изменениями на 19 июня 1994 года)
Постановление Правительства Российской Федерации от 22.02.93 N 148
51. О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран (Минюст N 1227 06.01.97)
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.96 N 110
52. О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках (с изменениями и дополнениями на 13 февраля 1997 года)
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.04.93 N 52
53. О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.03.96 N 34
54. Командировочные расходы на заграничные командировки: учёт и налогообложение. // Г.Н. Суханова. – Бухгалтерский учёт. – 1997. - № 9. – стр. 14-19
55. О выплате водителям автотранспортных предприятий органов управления автомобильным транспортом союзных республик, осуществляющим международные перевозки, средств в иностранной валюте для возмещения расходов по найму жилого помещения
Распоряжение Совета Министров СССР от 19.09.83 N 1764р
56. О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран (Минюст N 1256 21.02.97)
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.02.97 N 14
57. О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов Положение Центрального банка Российской Федерации от 25.06.97 N 62
58. Учёт и использование дорожных чеков при командировках за границу. // И.М. Кирилишин. – Главбух. – 1998. - № 3. – стр. 38-46
59. О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения учета валютно-обменных операций уполномоченными банками (с изменениями и дополнениями на 1 августа 1997 года)
Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 27.02.95 N 27
60. О валютном регулировании и валютном контроле
Закон Российской Федерации от 09.10.92 N 3617-1
Постановление Верховного Совета Российской Федерации N 3615-1
61. О порядке удержания подоходного налога с физических лиц
Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 14.06.96 N ВГ-8-08/442
62. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления./ Коллектив авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1997.-544 с.
63. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (с изменениями и дополнениями на 17 февраля 1997 года)
Приказ Минфина СССР от 01.11.91 N 56
64. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 1996. – 448 с.
65. Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию. // Г.Г. Шулева. – Главбух. – 1997. - № 5. – стр. 74-81
66. Семейный кодекс Российской Федерации (с изменениями на 15 ноября 1997 года)
Кодекс Российской Федерации от 29.12.95 N 223-ФЗ
67. О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей
Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.96 N 841
68. Об утверждении Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (отказано в госрегистрации в Минюсте)
Постановление Госкомстата России от 10.07.95 N 89
69. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. - 472 с.
70. Взыскание алиментов на несовершенных детей. // А.В. Луговой - Бухгалтерский учет. – 1998 год. - № 11. – стр. 51-55.
Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Контроль за ведением бухгалтерского учёта может быть как внешним, так и внутренним.
Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.
Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.
Различают несколько вариантов аудита:
1). Аудит финансовой отчётности – служит для выявления полноты и достоверности финансовой информации.
2). Согласованный (регулирующий) аудит – основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений.
3). Аудит производственной деятельности состоит в проверке качества производственного процесса и его основной целью является улучшение качества выпускаемой продукции при более низкой себестоимости. Аудитор должен предложить конкретные направления повышенияэффективности и производительности работы предприятия.
4). Добровольный аудит – проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объём и характер проверки зависит от желания клиента.
5). Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если
- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
- объём выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;
- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.
ОАО «Кирово-Чепецкий химкомбинат им. Б.П.Константинова» подлежит обязательному аудиту.
Аудитор общества – ООО «Пачоли. Аудиторская компания» г. Москва, ул. Матвеевская, д. 6, лицензия Минфина РФ от 23 ноября 1999 года № 002994.
4.2 Контрольно-ревизионный отдел ОАО КЧХК
В целях повышения эффективности контрольно-ревизионной работы, усиления контроля за деятельностью отделов, служб и подразделений комбината и создания необходимых условий независимости и ответственности по данному направлению деятельности на ОАО КЧХК создан контрольно-ревизионный отдел (КРО). С 01.11.2001 года утверждено и введено в действие Положение о контрольно-ревизионном отделе и организационной структуре управления отделом.
Согласно этого положения, контрольно-ревизионный отдел является самостоятельным структурным подразделением ОАО. В своей деятельности отдел руководствуется Уставом ОАО, учётной политикой ОАО, Налоговым Кодексом РФ, Гражданским Кодексом РФ, Федеральными законами «О бухгалтерском учёте», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и другими нормативными правовыми документами по бухгалтерскому, налоговому, финансовому учёту, действующим законодательством, нормативами и нормами, регламентирующими хозяйственную деятельность предприятия, указаниями и распоряжениями генерального директора.
Деятельность отдела направлена на решение следующих задач:
- организовывать комплексный контроль за работой ОАО;
- обеспечивать контроль за достоверностью финансовой, налоговой и бухгалтерской отчётности и данных, формируемых в подразделениях ОАО;
- проводить документальные проверки в подразделениях ОАО с целью сохранности собственности, правильного и экономного расходования средств, выявления нарушений, смет расходов и затрат на производство, договорной работы, соблюдения финансовой и платёжной дисциплины, оптимизации налогообложения;
- готовить предложения по устранению выявленных проверками нарушений и совершенствованию работы подразделений ОАО;
- разрабатывать мероприятия по укреплению на ОАО дисциплины в расходовании материальных, финансовых и других ресурсов, осуществлению строжайшего режима экономии, сохранности собственности;
- проводить правовой, экономический (финансовый, бухгалтерский) и технический анализ внутренних документов ОАО;
- проводить согласование внутренних документов ОАО в сфере финансового, налогового и управленческого учёта, наиболее значимых сделок ОАО;
- осуществлять контроль за своевременностью выявления и устранения нарушений.
На отдел возложены функции в области контроля:
- осуществлять контроль за достоверностью, своевременностью, правильностью отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с
движением и расходованием поступающих денежных средств, товароматериальных ценностей и основных фондов;
- осуществлять контроль за порядком составления отчётности на основе первичных документов;
- контролировать правильность отражения хозяйственных операций в учёте, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей;
- осуществлять контроль за расчётно-платёжной дисциплиной, своевременностью расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами;
- осуществлять контроль за своевременностью выявления и устранения нарушений в сфере финансово-хозяйственной деятельности.
В области кадров, труда и заработной платы:
- разрабатывать и представлять на утверждение должностные инструкции работников отдела;
- при увеличении объёма работ отдела выходить с предложениями об изменении штатного расписания отдела.
Согласно штатного расписания в контрольно-ревизионном отделе существуют следующие должности: внутренний аудитор, юрисконсульт – специалист по правовым вопросам и налогообложению, экономист по планированию – специалист по финансовым вопросам и вопросам планирования, специалист по маркетингу и ценовой политике, бухгалтер-ревизор, ведущий инженер по организации управления производством, консультант-эксперт по техническим вопросам.
4.3 Определение последовательности проверки расчетов по
оплате труда.
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить
сальдо по счету на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в сводных ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности организации.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.
При проверки табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.
Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). Следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда и трудовым контрактам. Часто такие договора носят фиктивный характер, а поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания определить наличие в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок.
Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям:
- по каждому работнику для расчетов по оплате труда;
- по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.
При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога с дохода, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов и сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за бригадирство, оплаты простоев
не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей (собственников, Совета директоров) организации.
Особого внимания аудитора требует проверка: своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.
Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.
Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.
