Если денежные средства за сданный билет возвращаются на расчетный счет предприятия по безналичному расчету, возникающая разница должна быть удержана либо из начисленной заработной платы работника, либо внесена в кассу предприятия. Неудержание суммы штрафа приравнивается к выдаче компенсации и должно быть оформлено в указанном выше порядке.
Оплата командировочных расходов при выполнении монтажных, наладочных, строительных работ, а также при направлении на курсы повышения квалификации и связанных с подвижным характером работы регламентируется по нормам, установленным Постановлением Минтруда РФ № 51 от 29.06.94 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ». Порядок возмещения командировочных расходов предусматривает в этих случаях применение выплат, надбавок к заработной плате взамен суточных, определяемых в процентах к месячной тарифной ставке без учета коэффициентов и доплат. Как правило, указанным работникам жилое помещение предоставляется бесплатно, но в случае невозможности предоставления жилого помещения расходы по найму жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более установленной нормы расходов по найму жилого помещения при командировках на территории РФ.
Рабочим, руководителям и специалистам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, в случаях, когда эти работы продолжаются свыше двух месяцев, выплачивается за все время нахождения в месте командировки надбавка к заработной плате взамен суточных в размере 50% тарифной ставки (должностного оклада), но не выше размера установленной нормы суточных при командировках на территории РФ. При командировании на срок до двух месяцев этим работникам выплачиваются суточные по нормам, установленным законодательством.
Если работник был командирован для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ на срок более двух месяцев, но по распоряжению администрации вернулся к постоянному месту работы ранее двух месяцев, ему за время нахождения в месте командировки производится выплата надбавки к заработной плате в установленных размерах.
Если после окончания срока командировки администрация сочтет необходимым оставить работника с его согласия в месте выполнения монтажных, наладочных и строительных работ с оформлением в установленном порядке перевода на постоянную работу, ему выплачивается компенсация и предоставляются льготы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном размере от тарифной ставки (должностного оклада) на монтажных, наладочных и строительных работах не производится:
·работникам, принятым в месте производства монтажных, наладочных и строительных работ;
·работникам, направленным на монтажные, наладочные и строительные работы в порядке перевода в другую местность, на условиях, предусмотренным действующим законодательством;
·работникам во время нахождения в отпуске, а также за дни невыхода на работу по неуважительным причинам;
·работникам за время исполнения ими государственных или общественных обязанностей вне места производства монтажных, наладочных и строительных работ;
·работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением монтажных, наладочных и строительных работ.
Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном размере от тарифной ставки (должностного оклада) производится за каждый календарный день нахождения работника на монтажных, наладочных и строительных работах.
При исчислении указанной надбавки за неполный месяц в начале определяется сумма надбавки за полный месяц. Затем эта сумма делится на количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах в данном месяце.
Женщинам, находящимся в отпуске по беременности и родам, надбавка к заработной плате в процентном размере от тарифной ставки (должностного оклада) не выплачивается.
В соответствии с пунктом 23 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР [26] порядок и условия командирования военнослужащих устанавливаются Министерством обороны и Министерством внутренних дел.
Постановлением Правительства от 14 февраля 1994 года № 112 [36] было установлено: сохранять за лицами, участвующими в мероприятиях по обеспечению исполнения гражданами воинской обязанности (членами призывной комиссии, врачами-специалистами, средним медицинским персоналом и техническими работниками), за время участия в указанных мероприятиях средний заработок по месту работы, а если их участие в этих мероприятиях связано с выездом с постоянного места жительства, возмещать командировочные расходы по нормам, действующим в РФ.
Министерству обороны Российской Федерации в месячный срок после выставления счетов предприятиями, учреждениями и организациями должно компенсировать им выплаченные суммы на указанные мероприятия через военные комиссариаты.
Согласно Указу Президента РФ от 24 ноября 1995 года № 1177 [37] федеральным государственным служащим при направлении их в служебные командировки обеспечиваются:
а) выплаты суточных в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации при командировании в пределах РФ;
б) приобретение проездного документа на все виды транспорта при следовании к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы по следующим нормам:
федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы:
·воздушным транспортом - по билету I класса;
·морским транспортом - в каютах I-IV групп судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
·речным транспортом - в каюте I категории пассажирских водоизмещающих и скоростных судов всех линий сообщения;
·железнодорожным транспортом - в вагоне с 2-местными купе категории "СВ" скорых фирменных поездов;
федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы:
·воздушным транспортом - по билету делового класса (бизнес-класса);
·морским транспортом - в каюте V группы судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
·речным транспортом - в каюте II категории пассажирских водоизмещающих судов и скоростных судов всех линий сообщения;
·железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорых фирменных поездов;
всем федеральным государственным служащим:
·морским транспортом - на всех видах судов транспортных скоростных линий и в каюте I категории судов паромных переправ;
·автомобильным транспортом (кроме такси) - по существующей в данной местности стоимости проезда;
в) бронирование и наем номера в гостинице по следующим нормам:
федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, -по фактическим расходам, но не более стоимости двухкомнатного номера;
федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, -по фактическим расходам, но не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера.
В случае если в населенном пункте отсутствует гостиница, федеральному государственному служащему обеспечивается предоставление иного отдельного жилого помещения либо аналогичного жилого помещения в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно;
г) предоставление рабочего места, пользование необходимыми материалами и оборудованием, а также всеми видами средств связи и транспортными средствами организаций, в которые федеральный государственный служащий направлен для выполнения должностных обязанностей и осуществления полномочий.
Федеральному государственному служащему по решению руководителя федерального органа государственной власти или его аппарата, иного государственного органа, образованного в соответствии с Конституцией РФ, возмещаются расходы по проезду к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы (включая страховой сбор по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и расходов за пользование постельными принадлежностями, а также при продолжительности командировки свыше 30 суток - оплату багажа), по бронированию и найму жилого помещения на основании документов, предъявляемых им по месту своей постоянной службы.
Федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, кроме того оплачиваются услуги залов официальных делегаций вокзалов и аэропортов.
Расходы, связанные с предоставлением федеральному государственному служащему при выполнении им должностных обязанностей и осуществлении полномочий в месте командировки рабочего места, обеспечением необходимыми материалами и оборудованием, пользованием средствами связи и транспортными средствами, возмещаются по решению руководителя федерального органа государственной власти или его аппарата, иного государственного органа, образуемого в соответствии с Конституцией РФ, направившего федерального государственного служащего в командировку, либо организацией, в которую командирован федеральный государственный служащий, по договоренности с соответствующим государственным органом или его аппаратом.
Руководители федеральных органов государственной власти или их аппаратов, иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией РФ, могут разрешать в отдельных случаях возмещать федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, расходы, произведенные ими в служебной командировке, сверх норм, установленных настоящим Указом, но не выше, чем это предусмотрено для федеральных государственных служащих, замещающих высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы.
Возмещение расходов на служебные командировки в пределах РФ федеральным государственным служащим производится за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете на содержание федеральных органов государственной власти или их аппаратов, иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией РФ.
Органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления рекомендуется применять нормы расходов на служебные командировки, установленные настоящим Указом, при служебных командировках государственных служащих органов государственной власти субъектов РФ и служащих органов местного самоуправления.
1.2.1.4. Порядок списания командировочных расходов. Документальное оформление командировочных расходов.
Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов – авансовый отчет (приложение № 10).
В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:
·командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;
·счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;
·проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;
·документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.)
По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета, следует получить также и краткий отчет о проделанной работе. К отчету прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким документам могут относиться, в первую очередь, подписанный сторонами контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ, сертификат (удостоверение) об участии в выставках, конференциях и т.п. на отчете о проделанной в командировке работе руководитель предприятия ставит резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о командировочных расходах – свою подпись, подтверждая тем самым их целесообразность. [38, стр.30]
Указать цель командировки важно, так как в соответствии с п.2 «и» Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость…», утвержденного постановлением правительства РФ от 05.08.92г. № 552 [39], в себестоимость продукции включаются затраты только на командировки, связанные с производственной деятельностью.
В некоторых случаях отнесение командировочных расходов на затраты определено целью командировки.
Расходы по участию в технической конференции могут быть отнесены на себестоимость продукции, если результат такого участия связан с совершенствованием производственного процесса. Обоснование правомерности расходов находится в компетенции предприятия.
Участие в выставках для коммерческих предприятий является разновидностью рекламных расходов, которые относятся на себестоимость в пределах установленных норм, поэтому командировочные расходы могут быть признаны как расходы, связанные с производственной необходимостью.
Возмещение командировочных расходов по обучению сотрудников с отнесением их на себестоимость зависит от разновидности обучения. В целом необходимо различать обучение, предполагающее получение знаний, и обучение, целью которого является подтверждение знаний. Если расходы были произведены в рамках заключения договора с высшим учебным заведением о подготовке специалиста (при условии, что данное учебное заведение имеет лицензию на образовательную деятельность, расходы по обучению рассматриваются как расходы на подготовку и переподготовку кадров (профессиональная подготовка, повышение квалификации) в соответствии со ст. 184 КЗоТ РФ с включением по норме затрат на обучение в себестоимость продукции. Соответственно и командировочные расходы по такому обучению относятся на затраты.
Если обучение предусматривает получение аттестата на право занятия определенным видом деятельности (например, по программе Минфина России на получение аттестата профессионального бухгалтера или квалификационного свидетельства аудитора), то расходы по такому обучению относятся на счёт 88 «Нераспределённая прибыль» с удержанием подоходного налога, а также с отнесением командировочных расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Если предприятие оплачивает обучение сотрудника на курсах, не соответствующих профилю работы (например, курсы английского языка), то эти затраты относятся на счет 88 (соответственно и командировочные расходы). Практически такие расходы никогда не признаются налоговыми органами как производственные.
Сумма возмещения командировочных расходов, связанных с направлением работников на участие в бизнес – семинарах, семинарах по бухгалтерскому учету включается в себестоимость продукции только в том случае, если семинар организуется по проблемным вопросам и по своему содержанию является консультационным. В этом случае такие расходы можно рассматривать как консультационные услуги сторонней организации и соответственно производить списание расходов по семинару и командировочным расходам на себестоимость продукции (работ, услуг).
Вопрос об отнесении затрат, связанных с участием в консультационных семинарах в Москве, рассматривается в письме ГНС по г. Москве от 29.08.94. №11-13/ 11112. Следует обратить внимание, что данное нормативное письмо регулирует налоговое отношение только в Москве, в то время как для остальных регионов РФ такой конкретной правовой нормы ГНС РФ не установлено. В связи с этим не исключена вероятность отнесения как расходов по консультационным семинарам, так и командировочных расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия [39, стр. 18].
Что делать в случае, если сотрудник не возмещает остаток по командировочным расходам в кассу предприятия и не представляет авансовый отчет об использованных подотчетных суммах?
Согласно ст.124 КЗоТ РФ [29] удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию, где они работают, могут производиться по распоряжению администрации для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выделенного в служебную командировку, если работник не оспаривает основания и размера удержания. При этом администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного на возвращение аванса. Но надо помнить, что ст. 125 КЗоТ установлено, что общий размер всех удержаний не может превышать 20 % (а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50%) причитающихся к выплате работнику сумм, и производятся они (удержания) последовательно до полного погашения задолженности [38,стр.30].
Как уже говорилось, затраты по командировке, связанной с производственной деятельностью, подлежат отнесению на себестоимость продукции в соответствии с подпунктом «и» п.2 Положения о составе затрат.
Тем не менее, у бухгалтеров постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящийся в служебной командировке, по распоряжению руководителя предприятия должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.
Автор статьи «Расчеты по командировкам: анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций» [40] предполагает выход из сложившейся ситуации.
В соответствии с п.8 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 “О служебных командировках в пределах СССР” и п.59 постановления Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 года № 365 “Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей” на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени тех предприятий, в которые они командированы.
Следовательно, в рабочее время командированный работник может пользоваться служебным телефоном предприятия.
При рассмотрении вопроса о включении в себестоимость платы за телефонные переговоры, указанной в документах телефонной связи (полученных по домашним телефонам и телефонам с переговорных пунктов и из гостиничных номеров), письмом Госналогинспекции по г. Москве от 5 мая 1995 года № 11-13/6892 рекомендовано сравнить номера телефонов по документам телефонной станции с номерами, указанными в заключенных между предприятиями договорах, или других документах, подтверждающих наличие у этих организаций данных номеров. В случае неподтверждения принадлежности этих номеров предприятию, данные расходы в себестоимость (в целях налогообложения) не включаются.
Иными словами, по мнению Госналогинспекции по г. Москве, если в документах об оплате телефонных переговоров, представленных командировочным сотрудником, указан номер телефона вызываемого абонента, соответствующий номеру служебного телефона предприятия, то такие затраты могут быть включены в себестоимость.
Однако данная позиция не бесспорна. Действительно, в соответствии с п.п. «и» п.2 Положения о составе затрат оплата услуг связи относится на себестоимость. При этом, по нашему мнению, следует различать услуги связи, оказанные предприятию по договору с предприятием связи, и услуги, оказанные командированному сотруднику как физическому лицу, так как при оплате телефонных переговоров из гостиничного номера или с переговорного пункта командированный сотрудник заключает договор не от имени предприятия, а от своего имени (заключение договора в данном случае оформляется выдачей физическому лицу квитанции).
Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку такая компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды.
Учитывая недостаточность российской законодательной базы по этому вопросу, можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.
После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.
Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета. Аудитору следует проверить: совпадают ли эти данные авансового отчёта (суммы, корреспонденции) с данными журнала-ордера.
Как известно, с первого января 1995 года не производится деление командировочных расходов в пределах и сверх норм при отнесении на себестоимость. Все расходы, связанные с командировкой, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (для малых предприятий, не использующих калькуляционные счета, на счете 20).
Вместе с тем, поскольку корректировка налогооблагаемой базы прибыли необходима, на большинстве предприятий вводятся отдельно субсчета к затратным счетам для выделения сверхнормативной величины расходов с целью последующего включения её в расчет налога на прибыль, облагаемая величина которой определяется внесистемно [39, стр.18].
Следует отметить, что согласно Указу Президента России от 08.05.96. № 685 [41] в редакции Указа от 24 июля 1997г. № 776 с 1998 года плательщики налога на прибыль предприятий и организаций относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением некоторых видов, например, командировочных расходов (вместе с представительскими) в части, не превышающей 10 % прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы командировочных расходов. При этом суммы расходов, связанных командировочными расходами, в части, превышающей соответствующие пределы, относятся налогоплательщиками на себестоимость в последующих отчетных периодах на указанных условиях ( по определённым причинам этот Указ не действует ).
С 1998 года командировочные и представительские расходы подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, не превышающей 10 % прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы представительских и командировочных расходов.
Таким образом, нормированию подлежат не отдельные элементы командировочных расходов, а их общая сумма по предприятию за отчетный период. Связь между нормой командировочных расходов и прибылью предприятия практически исключает возможность командировок для убыточных предприятий и резко сокращает командировочные ресурсы предприятий, сводящих баланс с близкой к нулю прибылью.
Если предприятие при определенных командировочных расходах, полностью относимых на себестоимость, имело нулевую прибыль, то с введением нового порядка относимые на себестоимость продукции командировочные расходы сокращаются для него в 10 раз.
Не доставит особой радости данный порядок бухгалтериям предприятий, которым придется сначала оценивать прибыль без учета представительских и командировочных расходов, затем рассчитывать все подлежащие уплате с данной прибыли налоги, исходя из этого определять предельную сумму относимых на себестоимость командировочных и представительских расходов, после чего вновь рассчитывать прибыль и налоги уже с учетом данных расходов.
Кроме того, из формулировки п.3 Указа следует, что норма отнесения на себестоимость командировочных и представительских расходов должна определяться исходя из прибыли, исчисленной без учета этих расходов, но с учетом расходов на обучение, и наоборот, норма расходов на обучение определяется без учета отнесения их на себестоимость, но с учетом относимых на себестоимость командировочных и представительских расходов.
Бухгалтерия оказывается в замкнутом круге, поскольку, не определив одну из этих норм, не имеет возможности точно исчислить другую. Если же учесть, что аналогичным образом исчисляются и допустимые размеры отнесения на себестоимость благотворительных взносов и расходов, связанных с выплатой процентов по займам (кредитам), то без применения сложных математических методов задача становится практически невыполнимой. Ясность по данному вопросу может быть внесена только соответствующими нормативными документами, определяющими конкретный порядок расчетов.
Но наряду с отрицательными моментами следует отметить, что с другой стороны, по мере увеличения прибыли отчетного года предприятия вправе дополнительно списывать на издержки производства командировочные расходы, не списанные в предыдущем отчетном периоде текущего года по причине превышения исчисленной за этот период нормы, что специально оговорено в Указе № 685.
После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.
