Дт 50 "Касса";
Кт 51 "Расчетные счета".
8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
Кт 51 "Расчетные счета".
9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом";
Кт 51 "Расчетные счета".
10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:
Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
Кт 51 "Расчетные счета".
11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кт 51 "Расчетные счета".
12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:
Дт 90,927 "Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков";
Кт 51 "Расчетные счета".
13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:
Дт63 "Расчеты по претензиям";
Кт 51 "Расчетные счета".
Поступление денежных средств на расчетный счетотражается следующими проводками:
Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.
Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:
Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»
)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:
Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Зачислены поступления по претензиям -Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям»;
Получены авансы от покупателей и заказчиков:
Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным»–
Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:
Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам»–
Сумма возврата излишне перечисленных налогов:
Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;
Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)
от отдельных лиц в погашении задолженности:по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:
Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»,73-2 «Расчеты по предоставленным займам»,73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
От учредителей взносы в уставный капитал:
Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:
Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»
Зачислены средства целевого финансирования:
Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»
Выбытие денежных средств с расчетного счетаотражается следующими бухгалтерскими проводками:
Получены наличные деньги в кассу:Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»;
Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;
Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам:Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51
На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:
Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51
На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:
Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51
На сумму заработной платы, перечисленной работникам:Дебет 70 Кредит 51
На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:
Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51
На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков:Дебет 90, 92, 93 Кредит 51
На суммы, перечисленные в погашение займов:Дебет 94, 95 Кредит 51
На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета:Дебет 96 Кредит 51.
Операции по счёту 51 отражаются в журнале-ордере №2 отражается кредитовый оборот по счёту 51 в разрезе дебета счетов. Записи в журнал-ордер делаются на основании выписок банка. По каждой выписке производится отдельная запись. Дебетовые обороты по счёту 51 отражаются в ведомости №2а одновременно с соответствующими журналами-ордерами (№№6, 8, 11, 12 и т.д.).
Остаток средств показывают на начало и конец месяца. Чтобы оперативно в течении месяца узнать сумму средств, находящихся на расчётном счёте, надо посмотреть последнюю выписку банка, где указана сумма остатка на счёте после проведения последней операции. Из журнала-ордера «20 обороты по кредиту счёта переносят в главную книгу общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Все суммы, составляющие этот оборот, расписываются в дебет соответствующих счетов.
В журнале-ордере №2 на последней странице указывается дата завершения операций и дата переноса операций в главную книгу. Все эти записи заверяет своей подписью главный бухгалтер.
Для правильного переноса в главную книгу обороты по журналу-ордеру №2 сверяют с журналом-ордером №1, 6, и т.д. Обороты по ведомости №2а сверяют с журналом-ордером №1, 11 и т.д.
2.3 Учет валютного счета.
Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.
Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».
Резидентами по валютному праву являются:
1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Азербайджанской Республике, в том числе временно находящиеся за ее пределами;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики, с местонахождением в Азербайджанской Республике;
Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.
Под валютой Азербайджанской Республики:
а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену манаты в виде банковских билетов (банкнот) НБ АР и монеты;
б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в АР;
в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами АР на основании соглашения, заключаемого Правительством АР и НБ АР с соответствующими органами иностранного государства об использовании на его территории валюты АР в качестве законного платежного средства.
К валютным операциям относятся:
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Азербайджанскую Республику из-за рубежа и обратно;
3) осуществление международных денежных переводов;
4) операции по открытию и ведению азербайджанскими банками манатных счетов нерезидентов.
Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):
1) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
2) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
3) переводы в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республике процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
4) переводы неторгового характера в Азербайджанскую Республику и из Азербайджанской Республики, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала для этих операций (требуется лицензия АБ АР):
1) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о получении лицензии или разрешения.
Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, которая возникает:
-по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ АР на дату исполнения обязательств по оплате отличается: от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
-по операциям по пересчету стоимости иных активов и обязательств, которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.
В составе курсовых разницы следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по отношению к манату возникаютположительные курсовые разницыпо активным статьям баланса иотрицательные курсовые разницы— по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к манату — положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные по активным статьям баланса.
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Валютный счет».
Подебету счета 52отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.
Покредиту счета 52отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);
• в нескольких валютах платежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее манатном эквиваленте.
Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).
С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).
Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие проводки:
1)На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:
Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»
2)На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»
3)На сумму полученной со счета валюты:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»
4)На сумму сданного, на счет остатка валюты:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»
5)На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Кредит 52 «Валютный счет»
6)На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный счет:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:
1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;
2) Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны»- зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);
3) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны»- реализация валютных средств через банк (75%);
4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов»- поступает выручка в манатах;
5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов»- проценты, комиссионные банка за реализацию средств;
6) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки»- прибыль (курс продажи выше курса НБ);
7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов»- убыток (наоборот).
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или НБ Азербайджанской Республики.
Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает банк или договору поручения.
В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами АР, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:
1) текущих валютных операций в соответствии с установленным законодательством;
2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;
6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с законами.
При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется вдебет 52 счетав сумме определенной путем пересчета по курсу НБ АР на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».
Возникающее при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом НБ отражают подебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса НБ над курсом покупки — покредиту счета 80.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет»– на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути»– на сумму купленной иностранной валюты;
3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути»– отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;
4) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51«расчетный счет»– отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.)
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникаеткурсовая разница,котораяотражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими проводками:
Дебет 57 Кредит 80– сумма положительной курсовой разницы;
Дебет 80 Кредит 57– сумма отрицательной курсовой разницы.
Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с использованиемсчета 48 «Реализация прочих активов»так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.
По дебету 48 счетапоказывается стоимость инвалюты, пересчитанная по курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления манатов на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты (комиссионные),
По кредиту 48 счетаотражается сумма в манатах, полученная предприятием за проданную инвалюту.
Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52– перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;
2) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет»– списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;
3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов»– на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути»- списание стоимостипроданной иностранной валюты с пересчетом ее по курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный счет предприятия;
5) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80«Прибыли и убытки»– списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48«Реализация прочих активов»- списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;
7)Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов»- списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи;
8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 52 «Валютный счет»- Списывается отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на день продажи.
Глава III. Учет расчетов.
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1
