Компенсировать такие условия призвана дополнительная оплата труда категорий работников, привлеченных к таким работам.
Надбавка за условия, интенсивность и сложность руда
В соответствии с пунктом 4.4.1. Профессионального тарифного соглашения гражданской части Единой системы организации воздушного движения РФ (ПТС ЕС ОрВД РФ) на 200102003 годы, зарегистрированного в Минтруде России под №5718-ВЯ от 3 августа 2001 года, за сложность выполняемых работ при технической эксплуатации средств РТО полетов и электросвязи должностные оклады ведущих инженеров увеличиваются на 40% от оклада, установленного в штатном расписании по соответствующей должности без категории.
Пунктом 4.15. этого же соглашения работникам службы движения (за исключением штатных инструкторов), осуществляющим подготовку специалистов к первоначальному допуску, предусмотрено установление доплаты к окладу не менее 25%, а за подготовку специалистов, получающих последующий допуск, - до 20%, но не менее 15% на срок подготовки специалистов.
Доплаты могут производится также водителям, самостоятельно занятым ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств.
Надбавки за подвижной и разъездной характер работы
Нормы и порядок производства компенсационных выплат за подвижной и разъездной характер работы установлены постановлением Минтруда РФ от 29 июня 1994 года №51 “О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ”.
Надбавки работникам, направленным для производства монтажных работ, наладочных и строительных работ, направленных в другую местность, выплачивается надбавка к заработной плате за каждый календарный день пребывания в месте производства работ в общем случае в размере 50% тарифной ставки (оклада), но не выше размера установленной нормы суточных при командировках на территории РФ.
Необходимо учитывать, что в ряде случаев в места производства таких работ отдельные категории работников могут быть командированы. В таких случаях выплачиваются суточные по командировкам, а выплата надбавки не производится.
Надбавка к заработной плате за подвижной характер работы. К заработной плате работников, чья работа носит подвижной характер, начисляется надбавка к тарифной ставке или должностному окладу без учета коэффициентов и доплат в размере 30%, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 40%, но не более установленной нормы суточных.
Надбавка к заработной плате за разъездной характер работы. Работникам, чья работа носит разъездной характер и ее продолжительность составляет 12 и более дней в месяц, но которые имеют возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, выплачивается надбавка в размере до 20%, а если подобная работа, носящая разъездной характер, составляет менее 12 дней в месяц, то надбавка выплачивается в размере до 15% от месячной тарифной ставки без учета коэффициентов и доплат.
Конкретный размер надбавки устанавливается руководителем организации. Размеры выплачиваемых надбавок за разъездной характер работы во всех случаях не должны превышать размера установленной нормы суточных при командировках на территории РФ.
Следует учитывать, что работникам, получающим надбавку за разъездной характер работы надбавка за подвижной характер работы не выплачивается.
Надбавка за вахтовый метод работы
При производстве работ в дали от места нахождения базового предприятия, когда невозможно обеспечить ежедневное возвращение работников к месту проживания, может устанавливаться вахтовый метод организации работ, что регулируется Основным положением о вахтовом методе организации работ, утвержденного постановлением Госкомтруда, ВЦСПС и Минздрава от 31 декабря 1987 года №794/33-82 (с последующими изменениями и дополнениями).
Оплата труда работников при вахтовом методе организации работ производится:
- рабочих-сдельщиков – за объем выполненных работ по укрупненным, комплексным и другим действующим нормам и расценкам;
- рабочих-повременщиков – за все фактически отработанное время в часах из расчета установленных тарифных ставок присвоенных разрядов;
- мастеров, прорабов, начальников участков и другого линейного персонала, непосредственно осуществляющего руководство на объекте – за все фактически отработанное по графику время из расчета установленных месячных должностных окладов (часовая ставка работников в этих случаях определяется путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих часов по календарю расчетного месяца);
- других руководителей, специалистов и служащих, также работающих на вахте – за фактически отработанное время из расчета установленных месячных должностных окладов.
За каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты согласно постановления Минтруда РФ от 29 июня 1994 года №51, а так же за фактические дни нахождения в пути к месту работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка в следующих размерах к месячной тарифной ставке или должностному окладу:
- в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям – 75%
- в районах Европейского Севера, Сибири, Дальнего Востока и районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса – 50%
- в остальных районах – 30%.
Исчисление суммы надбавок за вахтовый метод работы осуществляется в следующем порядке:
- при оплате по месячным окладам –с оклад соответствующего работника делится на количество рабочих дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути и от этой суммы определяется надбавка в установленном размере;
- при оплате по часовым тарифным – месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальнейший расчет производится в том же порядке, что и у работников, оплачиваемых по месячным окладам.
1.6. Организации учета отработанного рабочего времени.
Обязанность по организации учета времени, фактически отработанного каждым работником, возлагается статьей 91 ТК РФ на работодателей.
Используемые при этом регистры определены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 года №26 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты”. К ним относятся “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” (форма № Т-12) и “Табель учета использования рабочего времени” (форма № Т-13).
Табеля ведутся по категориям работников или принятому в организации штатному делению (согласно штатного расписания), а внутри их – в порядке табельных номеров работников или по алфавиту. В них ежедневно отмечаются количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, сверхурочные работы и т.п.
В каждом структурном подразделении организации для ведения табелей назначаются уполномоченные лица, в обязанности которых входит представление табелей на подпись руководителю структурного подразделения, табель для проверки и подписания должен быть представлен в кадровую службу, а затем, до даты выплаты заработной платы, в бухгалтерию организации.
Учет использования рабочего времени может вестись методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений.
Отражение данных о фактически отработанном рабочем времени в табеле и исключение из него работников производится на основании первичных документов по учету кадров (приказа о приеме на работу по форме № Т-1, приказа о переводе на другую работу по форме № Т-5, приказа о прекращении трудового договора по форме № Т-8).
Сверхурочные работы в организации могут производиться в порядке, установленном действующим трудовым законодательством. Для учета часов сверхурочной работы используются документы, оформленные в надлежащем порядке на производство таких работ, с указанием в них отработанного времени и других данных, необходимых для определения доплат за эти часы.
Учет времени простоев осуществляется на основе соответствующих документов (листков о простое, накопительных ведомостей о простое и др.). Учет внутрисменных простоев ведется, как правило, начиная от 5 минут, а принимая во внимание специфику организации производства и труда, а отдельных производствах (конвейерах, поточных линиях и т.п.), начиная от 1 минуты.
Учет времени работников, находившихся во всех видах отпусков, в период временной нетрудоспособности, выполнения государственных и общественных обязанностей, в командировках, перерывах, засчитываемых в рабочее время и других случаях осуществляется в табеле на основании приказов (в частности о предоставлении отпуска по форме № Т-6), листков нетрудоспособности, командировочных удостоверений и других документов.
Учет выходных дней и праздничных дней осуществляется в табелях в соответствии с графиком и режимом работы организации.
1.7. Продолжительность рабочего времени.
Продолжительность рабочего дня при пятидневной рабочей недели устанавливается путем деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней, учитывая тот факт, что при 40-часовой рабочей неделе в праздничные дни продолжительность рабочего дня уменьшается на один час.
|
Продолжительность рабочей недели, установленная законодательством
|
Продолжительность рабочего дня |
|
В часах и минутах
|
В часах |
|
40 часов
|
8 часов |
8 |
38,5 часа |
7 часов 42 минуты |
7,7 |
36 часов |
7 часов 12 минут |
7,2 |
33 часа |
6 часов 36 минут |
6,6 |
30 часов |
6 часов |
6 |
24 часа |
4 часа 48 минут |
4,8 |
18 часов |
3 часа 36 минут |
3,6 |
При шестидневной рабочей неделе продолжительность рабочего дня в субботу устанавливается в 6 часов. Поэтому продолжительность остальных 5-ти рабочих дней определяется делением разницы установленной продолжительности рабочей недели и 6 часов на 5 дней.
|
Продолжительность рабочей недели, установленная законодательством
|
Продолжительность рабочего дня |
|
понедельник-пятница
|
суббота |
|
в часах и минутах
|
в часах |
в часах и минутах
|
В часах |
|
40 часов
|
6 часов 48 минут |
6,6 |
6 часов |
6 |
38,5 часа |
6 часов 30 минут |
6,5 |
6 часов |
6 |
36 часов |
6 часов |
6 |
6 часов |
6 |
33 часа |
5 часов 30 минут |
5,5 |
5 часов 30 минут |
5,5 |
30 часов |
5 часов |
5 |
5 часов |
5 |
24 часа |
4 часа |
4 |
4 часа |
4 |
18 часов |
3 часа |
3 |
3 часа |
3 |
Согласно разъяснения Минтруда РФ от 25 февраля 1994 №4 “О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день” (утверждено постановлением Минтруда РФ от 25 февраля 1994 года №19) в тех случаях, когда в соответствии с решением Правительства РФ выходной день переносится на рабочий день, продолжительность работы в этот день должна соответствовать продолжительности рабочего дня, на который перенесен выходной день.
Глава 2. Налоги и удержания из заработной платы.
2.1. Проведение завершающих мероприятий, проверка правильности исчисления и уплаты налогов, исчисляемых с доходов в пользу физических лиц.
С выплат пользу физических лиц (как состоящих, так и не состоящих в штате организации) организации являются плательщиками налога на доходы физических лиц, единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом порядок уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога регулируется соответственно главами 23 и 24 части второй НК РФ, а отчислений на обязательное страхование - положениями следующих нормативных актов:
- Федерального закона РФ от 16 июля 1999 года №165-ФЗ “Об основах обязательного социального страхования”;
- Федерального закона РФ от 24 июля 1998 года №125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”;
- Федерального закона РФ от 12 февраля 2001 года №17-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”;
- Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 года №184 “Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.
Учитывая то обстоятельство, что налоги с фонда выплат в пользу физических лиц рассчитываются нарастающим итогом с начала года за вычетом уже перечисленных сумм, в конце 2001 – начале 2002 года актуальным является вопрос проверки правильности и уплаты таких налогов.
В рамках такой проверки организуются и проводятся следующие мероприятия:
- инвентаризация налоговой базы с начала года и выплат, освобождаемых от налогооблажения;
- проверка правильности применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
- проверка правильности применения той или иной ставки налогооблажения;
- проверка полноты и своевременности уплаты сумм налогов по принадлежности;
2.2. Применение ставок налогооблажения
По налогу на доходы физических лиц виды налоговых ставок определены статьей 224 НК РФ:
- 13 процентов – по суммам заработной платы и иным основным доходам работников;
- 30 процентов – по суммам дивидендов и суммам доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- 35 процентов – в отношении следующих сумм доходов:
Швыигрышей, выплачиваемых организаторами лотереи;
Шстоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
Шстраховых выплат по договорам добровольного страхования;
Шпроцентных доходов по вкладам в банках;
Шсуммы экономии на процентах при получении заемных средств.
Как отмечалось выше, налоговая база по налогу на доходы формируется раздельно согласно ставок налогооблажения. При этом по доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, тогда как по доходам, облагаемым по другим ставкам, налог должен взиматься непосредственно с сумм “к начислению”.
В рамках ЕСН глава 24 НК РФ предоставляет в отдельных случаях право организациям на использование регрессивной шкалы налогооблажения, определенной пунктом 1 статьи 241 НК РФ.
При этом такое право зависит от двух факторов:
1. уровня налоговой базы (совокупности всех доходов в пользу физических лиц с исключением выплат, не подлежащих налогооблажению, применительно к Пенсионному фонду РФ) в среднем на одного работника по итогам второго полугодия 2000 года – он должен быть не ниже 25000 руб. (статья 245 НК РФ);
2. соблюдения уровня налоговой базы в течение всего 2001 года – если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем году, то организации уплачивают утрачивают право на использование регрессивной шкалы налогооблажения вплоть до месяца, по итогам которого по итогам которого соответствующий уровень налоговой базы с начала года в среднем на одного не будет восстановлен (пункт 2 статьи 241 НК РФ; пункт 23.3. “Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога”, утвержденных приказом МНС России от 29 декабря 2000 года № БГ-3-07/465).
Следует учитывать, что при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника, позволяющей принимать вышеприведенную ставку налогооблажения, в организациях с численностью работников свыше 30 человек, не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек – 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
2.3. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) – с изменениями.
Федеральным законом РФ от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ внесены отдельные изменения в главу 24 части второй НК РФ, устанавливающей порядок исчисления и уплаты Единого социального налога (ЕСН).
Изменения вступили в силу с 1 января 2002 года, в связи с чем подлежат применению с доходов, выплачиваемых за январь 2002 года.
В новой редакции изложены статьи 235-237 главы.
Отныне объектом налогооблажения по ЕСН признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а так же по авторским договорам.
Если физическое лицо не связано с организацией ни трудовым договором, ни договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, речи о начислении ЕСН не может вестись.
В отдельном порядке отмечено, что не относятся к объекту налогооблажения по ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а так же договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
Согласно новой редакции статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы должны учитываться любые выплаты и вознаграждения (за исключением необлагаемых сумм, определенных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и т.д.
Как и ранее, организации обязаны определять налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Сохранены правила оценки натуральной части доходов в пользу физических лиц (пункт 4 статьи 237 новой редакции главы 24 НК РФ). По прежнему выплаты и вознаграждения в натуральной форме в виде товаров и услуг должны учитываться как стоимость этих товаров на день их выплаты.
Определенным недостатком является то обстоятельство, что в стоимость товаров и услуг для формирования облагаемой базы по ЕСН установлено включение сумм НДС и акцизов, и не установлено включение налога с продаж, тогда как по данному налогу принята отдельная глава НК РФ.
В новой редакции изложен подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, согласно которому налогооблажению не подлежат:
- суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
- суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок н6е менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, а при определении условий на использование “регрессивной” шкалы налогооблажения должна приниматься средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
