Переоцененая стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки.
Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, на протяжении которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
Сумма ожидаемого возмещения – сумма, которую предприятие ожидает к возмещению стоимости необоротного актива во время его будущие использования, включая его ликвидационную стоимость. Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по такими группам:
Основные средства:
– земельные участки;
– капитальные затраты на улучшение земель;
– дома, сооружения и передающие устройства;
– машины и оснащения;
– транспортные средства;
– инструменты, приборы, инвентарь (мебель);
– рабочий и продуктивный скот;
– многолетние насаждения;
– другие основные средства;
Другие необоротные материальные активы:
– библиотечные фонды;
– малоценные необоротные материальные активы;
– временные сооружения;
– естественные ресурсы;
– инвентарная тара;
– предметы проката;
– другие необоротные материальные активы;
Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов. Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определенная. Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств есть объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких затрат: суммы, которые платят поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов); регистрационные собрание, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; суммы ввозной таможенной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию); затраты по страхования рисков доставки основных средств; затраты на установку, монтаж, отладку основных средств; другие затраты, непосредственно связанные с доведением основных средств к состоянию, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Затраты по уплате процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично, чем в счет заемного капитала.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, определяется распределением этой суммы пропорционально к справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения с учетом затрат, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7. Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесенные в уставной капитал предприятия, признается согласованная основателями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. [3]
Первоначальная стоимость объектов, переведенных к основным средствам из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы". Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справедливая стоимость переданного объекта с включением различия к затратам отчетного периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежного средства или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудования, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.
Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат.
Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 %) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.
Переоцененая первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.
Если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененая остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененой) стоимости без изменения суммы сноса объекта. Ведомости об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся к регистрам их аналитического учета.
Сумма до оценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав затрат, кроме случаев, которые приведены в пункте 20 Положения (стандарта) 7. [3]
В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) до оценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих до оценок остаточной стоимости этого объекта и восстановление его полезности, сумма очередной (последней) до оценки, но не больше указанного превышения включается в состав доходов отчетного периода, а различие (если сумма очередной (последней) до оценки больше указанного превышения) направляется на увеличение другого дополнительного капитала.
В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих до оценок объекта и восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а различие (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в затраты отчетного периода.
При выбытии объектов основных средств, которые раньше были переоценены, превышения сумм предыдущих до оценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.
Объектом амортизации являются основные средства (кроме земли).
Начисления амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать: ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности; физический и моральный износ, который предполагается; правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.
Амортизация объекта основных средств начисляется, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.
Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением таких методов:
– прямолинейный, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;
– уменьшения остаточной стоимости, по которой годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта и результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
– ускоренного уменьшения остаточной стоимости – годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которые вычисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;
– кумулятивного – годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
– производственного – месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), что предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. [4]
Амортизация других необоротных материальных активов начисляется методами, которые приведенные в подпунктах 1 и 5 пункта 26 Положения (стандарта) 7. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % от его стоимости, которая амортизируется, и сдача 50 % стоимости, которая амортизируется, в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 % его стоимости.
Метод амортизации избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации по новым методам начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
Начисления амортизации проводится ежемесячно. Предприятия с сезонным характером производства годовую сумму амортизации начисляют на протяжении периода работы предприятия в отчетном году.
Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.
Начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.
Начисления амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем убытия объекта основных средств.
Сумму начисленной амортизации все предприятия отображают увеличением суммы затрат предприятия и износа необоротных активов.
Одновременно на сумму начисленной амортизации объектов внешнего благоустройства и жилых домов, которые находятся на балансах жилищно-коммунальных организаций, которые принадлежат к сфере управления органов местного самоуправления и местных органов исполнительной власти, а также автомобильных дорог общего пользования увеличиваются доходы этих предприятий и организаций с уменьшением дополнительного капитала, а при его недостаточности – уставного капитала.
Организации, обычная деятельность которых не направленная на восстановление жилых домов и других зданий, могут также применять норму части второго этого пункта.
Потери от уменьшения полезности объектов основных средств включаются в состав затрат отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств, а относительно объектов основных средств, отображенных в учете по переоцененой стоимости, – отображаются в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 20 Положения (стандарта) 7. [3]
Если причины уменьшения полезности объекта основных средств перестали существовать, то сумма восстановления полезности, но не больше суммы предыдущего уменьшения полезности, отображается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств.
Объект основных средств изымается с активов (списывается из баланса) в случае его убытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.
Финансовый результат от убытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от убытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и затрат, связанных с убытием основных средств.
Регистры аналитического учета основных средств, которые выбыли, прибавляются к документам, которыми оформлен факт убытия основных средств.
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененая) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененой) стоимости и износа ликвидированной части объекта.
1.3 Организация контроля на железнодорожном транспорте
Методологическое руководство контрольно-ревизионной работой вобласти выполняет Главное финансово-экономическое Управление Укрзализныци (ЦФ УЗ), которому непосредственно подчиняется Контрольно-ревизионное управление Укрзализныци (КРУ ЦФ УЗ), что действует на основании Положения о Контрольно-ревизионном управлении. [5]
Руководители органов железнодорожного транспорта, которые имеют в своем составе подведомственные структурные подразделения с отдельными балансами, несут персональную ответственность за своевременное и качественное проведения ревизий их финансово-хозяйственной деятельности и употребления неотложных мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений. [3]
Ревизии и тематические проверки финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций или других структурных подразделений железнодорожного транспорта Украины назначаются приказом или распоряжением начальника руководящей организации и проводятся комплексно с привлечением опытных специалистов не чаще одного раза в год и не реже однажды на два года.
Контрольно-ревизионная работа в системе железнодорожного транспорта Украины планируется с обязательным охватом ревизиями всех подведомственных структурных подразделений, рационального использования работников контрольно-ревизионных служб и специалистов, которые привлекаются к проведению ревизий и проверок.
На предприятиях и в структурных подразделениях, которые имеют неудовлетворительные финансово-экономические показатели работы, предполагают бесхозяйственность, не выполняют обязательств перед бюджетом и т.п.; ревизии и проверки, в том числе внеплановые, проводятся в первую очередь.
Ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий проводятся на основе годовых планов. План ревизий Укрзализныци на следующий год, согласованный с контрольно-ревизионной службой Министерства транспорта Украины утверждается Генеральным директором Государственной администрации железнодорожного транспорта Украины (Укрзализныци) не позднее 20 декабря, который предшествует поэтому, на который составляется план.
Планы структурных подразделений Укрзализныци, которые имеют в своем составе подчиненные предприятия, учреждения и организации, согласовываются с территориальным представительством Министерства Финансов Украины и утверждаются руководителем соответствующей управляющей организации. Планы сохраняются как документы, которые не подлежат разглашению.
Работа ревизоров по контролю затрат поступлений проводится по годовому (с распределением по месяцам) плана, который его согласован с начальником отдела бухгалтерского учета и финансов отдела железной дороги (государственного предприятия по перевозке грузов и пассажиров-ДН) и утвержден начальником финансово-экономической службы в термин до 20 декабря, который предшествует определенному в плане проверок.
Для обеспечения надлежащего учета проведенной в отчетном периоде контрольно-ревизионной работы контролирующим органам в установленные ним сроки должны подаваться:
- акты комплексных (документальных) ревизий или проверок по контролю затрат руководителями комиссий, которые их проводили;
-акты ревизий (проверок) станций или других структурных подразделений по контролю доходных поступлений финансовыми ревизорами (старшими), которые проводили ревизии (проверки);
- отчет ревизора-инструктора (НФУ), контролера-ревизора (НФП) о результатах проверки пассажирских железнодорожных составов;
- отчеты о проверке работы поездных бригад (ЛНП), ревизоров-инструкторов (НФУ), контролеров-ревизоров (НФП) руководителем группы;
- отчеты о проведенной работе общественными контролерами-ревизорами (ГНФП), что подаются ревизорами-инструкторами, которые работают с общественными контролерами-ревизорами (ГНФП).
Для больше полного обобщения информации, которая поступает к контрольно-ревизионным органам, и обеспечения оперативной отчетности ведется книга учета проведенных ревизий и проверок, а также их результаты.
Основными задачами ревизий являются проверка и контроль относительно: выполнение плановых рубежей;
- качества и соблюдение соответствующих требований относительно сохранности государственной и коллективной собственности;
- эффективности использования трудовых, товарно-материальных и финансовых ресурсов, полноту выявления и мобилизации внутрипроизводственных резервов, причин образования непродуктивных затрат и потерь, а также общее состояние экономики предприятия, которое ревизуется или проверяется;
- полноты, достоверности и своевременности расчетов по оплате труда, по расчетам с бюджетом;
- правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности и использование финансовых ресурсов;
- соблюдение действующего порядка установления и применение цен и тарифов, а также своевременность внесения в бюджет суммы дополнительной выручки в полном объеме, который ее было получено вследствие нарушения действующего порядка установления или применение цен и тарифов;
- законности проведенных хозяйственных операций за период, который проверяется;
- правильности постановки и ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
- соответствия показателей всех форм отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- соблюдение финансовой и сметной дисциплины;
- выявление фактов разворовываний и незаконных затрат финансовых ресурсов и товарно-материальных ценностей;
- устранение причин образования непродуктивных затрат и убытков;
- злоупотребление служебным и должностным положением;
- состояния контрольно-ревизионной деятельности;
- выполнение решений относительно устранения недостатков и нарушений, которые их было выявлено предыдущей ревизией или проверкой. [5]
Для проведения ревизии или проверки соответствующим приказом начальника руководящей организации назначается ревизионная группа (комиссия), ее председатель, определяется сроки, в который должно быть проведена проверка.
Сроки проведения ревизий или проверок, составы ревизионных групп определяются с учетом объема и специфики деятельности предприятия, на котором будет проведена ревизия, но согласно Постановлению КМУ от 5 января 1998 г. № 10 он не может превышать 30 календарных дней. (Ориентировочный срок проведения ревизий приведенный).
Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка: изучение материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, сообщений, которые поступили, другой информации, которая характеризует работу и финансовое состояние предприятия, которое ревизуется или проверяется.
На базе имеющих материалов, другой официальной информации проводится работа контрольно-ревизионным органом относительно разработки программы ревизии (задача), что предусматривает перечень основных вопросов ревизии, на которых нужно сконцентрировать внимание, определяется термин проведения ревизии. [4]
Вместе с программой ревизии составляется план проведения ревизии касс, инвентаризации товарно-материальных ценностей, которые их будет выполнен во время ревизии.
Во время проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта, которые имеют подведомственные учреждения, предприятия и организации программой предусматривается определение структурных подразделений, которые подлежат ревизии. При этом, ревизией должно быть охвачено не менее 2-3 предприятий, организаций или учреждений.
Руководство ревизионной группы (комиссии) в термин подготовки ревизии или проверки знакомит члены комиссии с составом программы (задача).
На базе полученных задач каждый исполнитель, который входит в состав ревизионной группы, составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.
Перед непосредственным проведением ревизии руководитель ревизионной группы (комиссии) или его заместитель подтверждает полномочия на проведение ревизии (проверки) руководителю предприятия, которое ревизуется или проверяется, знакомит его с задачами ревизии, составом ревизионной группы (комиссии).
Руководитель предприятия, которое ревизуется, знакомит ревизионную группу с ответственными личностями предприятия, дает указания относительно предоставления помещений, связи и транспорта у распоряжения ревизионной группы, обеспечение сохранности ревизионных материалов, назначение в необходимых случаях инвентаризационной комиссии.
Согласно утвержденного рабочего плана, личности, которые принимают участие в ревизии, сразу же начинают ревизию касс и работу относительно организации инвентаризации товарно-материальных ценностей и расчетов.
Руководитель и члены ревизионной группы (комиссии) знакомятся на месте с организацией производства, условиями труда и особенностями производственного процесса, организацией сохранности товарно-материальных ценностей. После этот руководитель ревизионной группы (комиссии), если это необходимо, уточняет и корригирует рабочий план проведения ревизии объектов, исполнителей, термин выполнения отдельных задач.
Во время проведения ревизии руководитель ревизионной группы поддерживает связь с профсоюзом, при условии необходимости устанавливает контакт с правоохранительными органами, налоговой инспекцией, местным управлением Главного Контрольно-ревизионного Управления Министерства финансов Украины. На предприятии в общедоступном месте вывешивается сообщение о проведении ревизии и место нахождение ревизионной группы (комиссии).
Проведение ревизии по требованиям правоохранительных органов выполняется в установленном порядке с учетом требований Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок органами государственной контрольно-ревизионной службы в Украине по представлению правоохранительных органов, которая согласована с Министерством Внутренних Дел Украины письмом от 1 апреля 1998 г.; со Службой Безопасности Украины письмом от 9 апреля 1998 г.; с Генеральной прокуратурой Украины письмом от 10 апреля 1998 года и утвержденная приказом Украины от 24.04.1998 года №77. [5]
При условии необходимости, руководитель ревизионной группы (комиссии) имеет право привлекать специалистов для проверки соответствующих вопросов или предоставления соответствующих выводов относительно вопросов проверки.
При условии отсутствия возможности проверки бухгалтерского учета за обстоятельств его недоброкачественного ведения (подделки, исправлений, извращение, путаницы отчетности умышленной или неумышленной) руководитель ревизионной группы (комиссии) может требовать от руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется, восстановление бухгалтерского учета и отчетности, в том числе - с привлечением аудиторов за счет предприятия.
При этом проведение ревизии прекращается на срок, который необходимый для возобновления бухгалтерского учета и отчетности, о чем составляется соответствующий акт, в котором отмечаются вопросы, которые невозможно проверить, и причины, которые привели к этому.
Руководство контрольно-ревизионного аппарата, который проводит ревизию, в рабочем порядке имеет право требовать от ответственных личностей устранения и ликвидации нарушений, недостатков, которые их было выявлено на предприятии во время проведения ревизии или проверки.
