Во время проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятия обязательно проверяются следующие вопросы:
- обоснование принятых в плане расчетов для определения объемов и качественных показателей работы предприятия, фондов потребления, уровня себестоимости продукции,
составляет рабочий план проведения ревизии сектору, который ним проверяется, в котором подается перечень работ, которые их должно быть выполнен во время проведения ревизии, определение методов проверки, термин выполнения и т.п.
- правильность отображения в отчетности показателей; необоснованность изменений плановых рубежей, фондов потребления, дохода, платежей в бюджет;
- выполнение плана за основными количественными и качественными показателями, влияние отдельных факторов на отклонение от принятых рубежей;
- состав хозяйственных операций по данных первичных документов для установления их соответствия действующему законодательству, их целесообразность, достоверность;
- записи в регистрах бухгалтерского учета с первичными документами, данные учетных регистров с показателями отчетности, отчетные данные из запланированными (хозяйственным планом, балансом дохода и расходов, сметами и т.п.);
- данные различных документов, которые относятся к взаимосвязанным хозяйственным операциям, например: соотношение данных относительно предоставленных услуг - с начисленной заработной платой; сравнение данных относительно отпущенного товара с пропусками на его вывез из территории предприятия и т.п.;
- соблюдение установленного порядка организации и ведение бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
- достоверность отчетных данных, выявление приписываний, фальсифицирование показателей отчетности и т.п.;
- использование и сохранение товарно-материальных ценностей и основных способов;
- использование трудовых ресурсов, способов на оплату труда и поощрение;
- кассовые, расчету и кредитные операции;
- затраты на производство, себестоимость продукции;
- использование дохода, фондов, резервов, общее финансовое состояние;
- организация и состояние контрольно-ревизионной работы.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах выполняется сплошным или выборочным методами.
Сплошнымметодом проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подлежат кассовые, банковские операции, расчеты с отчетными личностями и внутрипроизводственные расчеты.
Выборочным методом проверяется определенная часть первичных документов в каждому месяцы периода, который ревизуется, или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются факты значительных нарушений, злоупотреблений и т.п., то ревизия на указанном этапе деятельности предприятия проводится сплошным методом. [6]
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной и арифметической проверкой документов, а также с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.
Во время формальной проверки проверяется следующее:
- правильность заполнения всех реквизитов документов;
- наличие исправлений, подчисток, дописываний текста или цифр;
- подписи руководящих и материально-ответственных личностей.
Достоверность финансово-хозяйственных операций, которые их отображен в первичных документах, при условии необходимости, может быть установлен путем проведения встречных проверок на предприятиях, учреждениях и организациях, с которыми предприятие, которое ревизуется или проверяется, находилось или находится в хозяйственных отношениях.
При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия одновременно с документальной проверкой применяют следующие приемы фактического контроля:
- обследование на месте рабочих помещений, участков, составов для изучения организации производства и труда, охраны и сохранение товарно-материальных ценностей;
- проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей для установления их наличия и соответствия данным бухгалтерского учета, записям по составу;
- проведение контрольного обмеру для установления достоверности отчетных данных относительно выполненных работ;
- проверка соблюдения технических условий и технологических процессов, соответствия продукции государственным стандартам, обоснование цен.
Ревизоры предпринимают меры относительно присутствия материально-ответственных личностей во время инвентаризации ценностей, проведение соответствующих проверок, которое касаются этих личностей.
Во время выявления фактов нарушение требований относительно расходования государственных средств и других нарушений финансовой дисциплины или злоупотреблений должностным положением ревизор должен установить размер причиненного вреда в стоимостном выражении, причины нарушений, должностную личность, которым (или по приказу которой) было совершено неправомерное действие и употребить соответствующих оперативных мероприятий по возмещению причиненных убытков.
За намеренное укрытие, подделку, фальсифицирование фактов относительно краж, злоупотреблений и правонарушений, незаконное использование служебного положения, превышение должностного положения и т.п. личность, которая проводила ревизию или проверку, должна быть привлечена к ответственности согласно действующего законодательства Украины.
Применение вычислительного оборудования во время проведения ревизий и проверок освобождает ревизоров от трудоемкой технической работы и разрешает больше времени и внимания уделять проверке правильности и качества первичных документов, достоверности и полноте записей в учетных регистрах, законности осуществления хозяйственных операций.
Вычислительная техника и ее программное обеспечение в особенности нужны при сплошной ревизии массовых финансово-хозяйственных операций - кассовых, расчетных и кредитных банковских операций, расчетов по оплате труда, операций с производственными запасами, товарно-материальными ценностями и основными способами, операций по производству, отгрузке и реализации продукции (работ, услуг) и т.п.
К началу ревизии руководитель ревизионной группы составляет план проверки достоверности расчетов, выполненных в первичных документах и учетных регистрах, которые может корректироваться или уточняться на организационной и стадии, которая предшествует исследовательской, контрольно-ревизионного процесса с привлечением вычислительной техники.
При условии использования на предприятии, которое проверяется или ревизуется, АРМ бухгалтера и компьютеризированного бухгалтерского и статистического учетного процесса с помощью современных бухгалтерских компьютерных программ, таких как: "1C: Бухгалтерия"; "Проф. 6.0 WIN"; "3.03 Толстый Ганс"; "Бест"; "Парус"; "Финмайстер" и т.п., то их целесообразно использовать для выполнения работ, предусмотренных программой ревизии с разрешения руководителя предприятия, которое ревизуется или проверяется. [7]
В случае отсутствия на предприятии компьютеризированного бухгалтерского учета при проведении ревизии возможное использование компьютерного оборудования и программ вычислительных центров железных дорог, Укрзализныци или других ее структурных подразделений с разрешения руководителя, который назначил ревизию. В отдельных случаях, с целью сокращения затрат времени на перевозку документов и учетных регистров, на предприятие приглашаются соответствующие специалисты с необходимой компьютерной техникой и программным обеспечением.
Контрольно-ревизионные органы структурных подразделений Укрзализныци ежеквартально отчитываются перед руководящими звеньями железнодорожного транспорта относительно проведенной в отчетном периоде работы в установленном порядке за оперативным отчетом о контрольно-ревизионной работе.
Оперативный отчет за квартал за дается контрольно-ревизионным подразделением отделений железной дороги (НОД, ДН, РП, ДНМ) центра ревизий финансово-экономической службы железной дороги (контрольно-ревизионным подразделениям других субъектов хозяйственной деятельности, которые входят в сферу Укрзализныци) до 10 числа следующего месяца, и не позднее 15 числа - в Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического управления Укрзализныци лично руководителем контрольно-ревизионного Центра (отдела).
Для обеспечения статистической отчетности по контрольно-ревизионной работе в системе железнодорожного транспорта Контрольно-ревизионное управление Главного финансово-экономического Управления Укрзализныци ежеквартально подает в срок до 5 числа следующего за отчетным периодом месяца к Министерству транспорта Украины отчет о контрольно-ревизионной работе по форме № 11-ревизия, утвержденная Приказом Главного Контрольно-ревизионного Управления Украины от 27.08.98 № 156 и согласованная с Государственным Комитетом статистики Украины письмом от 08.09.98 № 02-2-5/38. [8]
На рисунке 1.2 показана Структура органов экономического контроля Укрзализныци.
Рисунок 1.2 - Структура органов экономического контроля Укрзализныци
В структуру центра ревизии Приднепровской железной дороги входят
- начальник центра;
- заместитель начальника центра;
- инспектор по контролю;
- секретарь;
Отдел ревизий и контроля структурных подразделений (затрат) входят:
- начальник отдела (затрат) НЦЗ (з);
- заместитель начальника отдела;
- старший ревизор;
- ревизоры;
Отдел ревизий и контроля доходов от грузовых пассажирских перевозок (доходы) входят:
- начальник отдела (доходы) НЦД (д);
- заместитель начальника отдела по Днепропетровскому региону;
- заместитель начальника отдела по Криворожскому региону;
- заместитель начальника отдела по Запорожскому региону;
- заместитель начальника отдела по Крымскому региону;
Отдел ревизий и контроля пассажирских поездов НЦР (П) входят:
- начальник отдела;
- старший ревизор по контролю пассажирских поездов;
- старший ревизор по контролю пригородных поездов;
- ревизор – инструктор по контролю пассажирских поездов.
2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Анализ хозяйственной деятельности СМП за 2001-2002 года
Основными данными для анализа хозяйственной деятельности поезда являются:
- баланс предприятия - форма №1;
- отчет о финансовых результатах и их использовании - форма №2;
- оперативные данные статистического и бухгалтерского учета. [9]
Рассмотрим деятельность предприятия на протяжении двух лет. Детальная характеристика основных показателей за 2001 и 2002 год сведенные в следующих таблицах.
Таблица 2.1 – Технико-экономические анализ работы Поезда
|
Показатель
|
Отчет 2001 год тыс. грн. |
2002 год |
Отклонение +/-* |
| | |
Относительное
|
Абсолютное % |
| |
План тыс. грн.
|
Факт тыс. грн. |
К плану тыс. грн |
К факту 2001 тыс. грн |
К плану % |
К факту 2001 % |
|
Выполнено работ
из них: |
7905
|
7062 |
5800 |
-1262 |
-2105 |
82,1 |
73,4 |
|
Капитальное строительство |
2790
|
1510 |
1077 |
-433 |
-1713 |
71,3 |
38,6 |
|
Капитальный ремонт |
5115
|
5552 |
4723 |
-829 |
-392 |
85,1 |
92,3 |
План выполненных работ за 2002 год не выполнен по капитальному строительству на 433 тыс. грн или выполнен на 71,3 %, по капитальному ремонту не выполнен на 829 тыс. грн или выполнен на 85,1 %
По сравнению с отчетными данными минувшего года выполнено работ по капитальному строительству меньше на 1713 тыс. грн., по капитальному ремонту меньше на 392 тыс. грн.
Невыполнение плана объясняется:
- отсутствие необходимых материалов, металлоконструкций;
- дефицит рабочей силы;
- невозможность приобретения в необходимом количестве запчастей для ремонта и эксплуатации автомобильной техники.
Таблица 2.2 – Анализ фактических затрат на себестоимость за 2002 год
|
Показатель
|
План тыс. грн. |
Факт тыс. грн. |
Отклонение +/- |
| | |
Абсолютное тыс. грн.
|
Относительное % |
|
Стоимость выполненных работ |
5668,4
|
5668,4 |
0 |
100 |
|
Прямые затраты из них: |
4200,6
|
4206,2 |
-5,6 |
100,1 |
|
Материалы |
2647,3
|
2654,9 |
-7,6 |
100,3 |
|
Заработная плата |
1043,2
|
1043,2 |
0 |
100 |
|
Эксплуатация машин и механизмов |
510,1
|
508,1 |
2,0 |
99,6 |
|
Накладные затраты |
1467,8
|
1462,2 |
5,6 |
99,6 |
План по затратам выполнен на 100 %.
Экономия по “Эксплуатация машин и механизмов”, “Накладные затраты” достигнута за счет завышения Управлением железной дороги плана их затрат.
Превышения затрат по “Материалы” допущено из-за повышения цен на материалы.
Таблица 2.3 – Структура основных средств Поезда
|
Показатель
|
01.01.2002г. |
Поступило тыс. грн |
Выбыло тыс. грн. |
01.01.2003г . |
|
Сумма, тыс. грн.
|
Удельный вес, % |
|
|
Сумма, тыс. грн.
|
Удельный вес, % |
|
Всего основных средства |
8899
|
|
|
|
8691
|
|
Здания сооружения и передаточные устройства |
6340,2
|
71,2 |
|
160,1
|
6180,1 |
71,1 |
|
Машины и оборудование |
818
|
9,2 |
11,9 |
13,9 |
816 |
9,4 |
|
Транспортные средства |
1575,7
|
17,7 |
|
61,3
|
1514,4 |
17,4 |
|
Инструмент, приборы, инвентарь (мебель) |
55,4
|
0,7 |
2,1 |
1,3 |
56,2 |
0,6 |
|
Другие основные средства |
109,7
|
1,2 |
49,7 |
35,1 |
124,3 |
1,4 |
Структура основных средств за год изменилась в основном за счет:
- передачи в коммунальную собственность города зданий и сооружений находившихся на балансе Поезда;
- разрешения вышестоящей организации на передачу основных средств другим структурным подразделениям дороги.
Фондовооруженность за 2002 год исходя из стоимости основных средств и среднесписочной численности всего персонала составила 44,6 тысячи гривен (8691/195). Этот показатель показывает какая сумма основных средств приходится на одного работника Поезда.
Коэффициент фондоотдача за 2002 год исходя из суммы выполненных работ и стоимости основных средств составил 0,67 (5800/8691). Этот коэффициент показывает на сколько эффективно Поезд использует основные средства.
Коэффициент фондоемкости за 2002 год исходя из стоимости основных средств и суммы выполненных работ составил 1,5 (8691/5800).
Таблица 2.4 – Анализ дебиторской задолженности Поезда
|
Показатель
|
На 01.01.2002 тыс. грн. |
На 01.01.2003 тыс. грн. |
Увеличение (+), уменьшения (-) |
|
Дебиторская задолженность всего |
37,3
|
16,5 |
-20,8 |
|
АТ Строитель (аренда) |
0,4
|
|
-0,4
|
|
Промсил (кирпич) |
2,3
|
|
-2,3
|
|
ПП "Казка" |
|
0,3
|
0,3 |
|
Соцстрах |
4,4
|
|
-4,4
|
|
Задолженность по зарплате |
1,8
|
|
-1,8
|
|
Задолженность по квартплате |
13,0
|
1,8 |
-11,2 |
|
Работник Поезда |
15,4
|
14,3 |
-1,1 |
|
Бюджет |
|
0,1
|
0,1 |
