РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Учет и ревизия основных средств. Реферат.

Разделы: Бухгалтерский и управленческий учет | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 6 из 10
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 






Суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением (изготовлением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков введения основных средств в эксплуатацию (п. 7.4.1 «Закона про НДС»). [17]

3.1.2 Учет амортизации основных средств
Соединить бухгалтерский и налоговый учет основных средств в единое целое в данное время невозможно. Попытки внедрения у жизни подобного симбиоза приводят к нарушению правил или первого, или второго.
Поэтому оговорим сразу: и бухгалтерский, и налоговый учет основных средств необходимо вести разрозненно. Например, в виде двух учетных карточек на каждое основное средство - налоговой и бухгалтерский. Форма карточки может быть стандартная (типичная форма 0З-1), утвержденная приказом Министерств, статистики Украины "Об утверждение типичных форм первичного учета" от 29.12.95 г. № 352. [17]
Одним из наиболее важных показателей правильного ведения учета основных средств является безошибочно начисленная амортизация.
Амортизация основных средств в налоговом учете:
Выделим главные требования по ее начислению сначала в налоговом, а потом в бухгалтерском учете.
В налоговом учете амортизации подлежат затраты на приобретение, изготовления, осуществления капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений производственных фондов.
Бесплатно полученные фонды и непроизводственные фонды не амортизируются.
Начисления амортизации вырабатывается поквартально.
Используется единый для всех групп метод начисления амортизации, только коэффициенты разные.
База для начисления амортизации - балансовая (остаточная) стоимость групп основных фондов на начало (первое число) отчетного квартала.
Амортизация отдельного объекта основных средств группы 1 осуществляется к достижению балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых налогами минимумов доходов граждан (1700,0 грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится в состав валовых затрат по результатам соответствующего налогового периода.
Амортизация основных средств групп 2 и 3 осуществляется по достижению балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Балансовая стоимость группы 1 основных средств уменьшается при выводе объекта основных средств из эксплуатации в любом случае. Например, при продаже, ликвидации, капитальном ремонте, реконструкции, консервации.
Балансовая стоимость групп 2 и 3 основных средств не изменяется при выходе из эксплуатации отдельных объектов групп 2 и 3 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией.
Балансовая стоимость групп 2 и 3 основных средств уменьшается в случае выхода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных налогоплательщику в границах бартерных (товарообменных) операций).
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.
Амортизируются любые, что складываются на балансе предприятия основные средства, в том числе производственные, непроизводственные, бесплатно полученные.
Начисления амортизации вырабатывается ежемесячно по каждому объекту в отдельности.
Амортизируется первоначальная стоимость основных средств с учетом улучшения, что привели к росту экономических выгод от использования объекта.
Используется каждый из 6 методов начисления амортизации основных средств на выбор. При этом к разным объектам могут применяться разные методы амортизации.
Начисления амортизации начинается с месяца, который вытекает за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и прекращается в месяце, который вытекает за выводом объекта из состава основных средств. Если изменяется метод амортизации, новый метод должен применяться с месяца, который вытекает за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
В случае реконструкции, модернизации, достройка, к оборудованию и консервации объекта основных средств начисления амортизации прекращается.
Отличия между требованиями налогового и бухгалтерского учета колоссальные.
В бухгалтерском учете предприятия имеют широкий выбор в определении методов амортизации, причем для каждого основного средства можно использовать "свой" вид амортизации. [16]
Перечислим их условные названия:
- прямолинейный;
- процентный;
- ускоренный;
- кумулятивный;
- производственный;
- налоговый.
Рассмотрим их по порядку.
Прямолинейный метод:
Представляет собой определения годовой суммы амортизации путем распределения стоимости объекта на ожидаемый срок полезного использования. Например, приобретенный дом стоимостью 2000000 грн., определенный ожидаемый срок полезного использования - 50 лет. Ликвидационная стоимость объекта равняется нулю. Годовая норма амортизации составит: 2000000 : 50 = 40000 грн. Соответственно ежемесячная норма - 40000 :12 = 3333,33 грн. Для удобства эту норму можно перевести в проценты: 3333,3 : 2000000 х 100 %= 0,1667 % на месяц. Начисления амортизации в процентах необходимо делать к первоначальной стоимости объекта.
Данный метод наиболее приемлемый для начисления амортизации по объектам, которые принимают участие в производственном процессе, в случаях, когда довольно точно определить объем экономических выгод от их использования невозможно. Это могут быть административные дома, мебель, служебные автомобили и другие.
Процентный метод:
Начисляется путем умножения годового процента амортизации на остаточную стоимость объекта. Годовой процент амортизации определяется по формуле 3.1.
(3.1)
где: н - количество лет полезного использования объекта;
Л – ликвидационная стоимость объекта;
П – первоначальная стоимость объекта.
Например, срок полезного использования стула - 2 года, первоначальная стоимость объекта - 200 грн., ликвидационная стоимость -1 грн. Годовой процент амортизации составит 92,93%.
Ежемесячный - 7,74%. Помесячную амортизацию необходимо начислять на остаточную стоимость объекта к началу года.
На мой взгляд, этот метод довольно трудоемкий и более всего подходит для амортизации объектов, которые быстро обесцениваются, так как на первоначальном этапе (первый год эксплуатации) износ значительно превышает следующие начисления.
Ускоренный метод:
Отличается от прямолинейного (выраженного в процентах) только тем, что начисляется на остаточную стоимость объекта основных средств и при этом сумма амортизации увеличивается на 2.
В то же время из-за того, что амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта, ускоренный метод имеет те же свойства, которые и процентный, а именно: большую сумму амортизации в первый год и постепенное ее уменьшение до конца срока эксплуатации объекта.
Кумулятивный метод:
Суммы амортизации определяются при помощи умножения первоначальной стоимости объекта (за минусом ликвидационной стоимости) на кумулятивный коэффициент, который рассчитывается по формуле 3.2:
Количество лет, которые остаются до конца
Кк=ожидаемого срока использования объекта основных средств(3.2)
Сумма числа лет его полезного использования
Значения знаменателя в формуле определяется таким способом: если, например, срок службы объекта равняется 10 годам, то сумма лет эксплуатации - 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + + 3 + 2 + 1 = 55.
Этот метод, так же, как процентный и ускоренный, имеет в виду уменьшение амортизации, которая начисляется, до конца срока эксплуатации объекта, то есть чем меньше остается лет эксплуатации объекта, то меньше коэффициент и сумма амортизации.
Производственный метод:
Это простейший и эффективный метод начисления амортизации. Суть его состоит в том, что предприятие определяет объем продукции, которое предприятие планирует сделать с использованием конкретного объекта основных средств, и исходя из этой суммы рассчитывает размер амортизации на каждую гривну готовой продукции.
Например, ожидаемый объем готовой продукции по станку «А» составляет 2000000 грн., стоимость станка -100000 грн. Таким образом, на 1 гривну готовой продукции приходится снос станка в сумме 5 копеек, 5 % (100000:2000000 х 100 = 0,5%).
Ежемесячная сумма амортизации будет определяться как умножение объема готовой продукции на коэффициент. Например, в мае 2001 года с использованием станка «А» сделано продукции на 22433 грн., амортизация станка составит 22433 х 0,5% = 112,17 грн.
Значительным недостатком производственного метода можно считать необходимость долгосрочного планирования цены готовой продукции предприятия, которое в условиях нестабильной экономики сделать довольно сложно.
Налоговый метод:
Этот метод уравнивает предметы, которые имеют совсем разные сроки использования и функциональные возможности, которые не приводит к экономически обоснованному начислению амортизации. [16]
Некоторые бухгалтеры ошибаются, понимая под налоговым методом применения всех правил начисления амортизации, изложенных в статье 8 Закона Украины "О налогообложение прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Если придерживаться такой позиции, Вами будут возбуждены требования П(С)БУ 7, что недопустимо. На самом деле под налоговым начислением амортизации следует понимать использование соответствующих коэффициентов и деление основных средств на группы, и не больше того. То есть помесячное начисление амортизации, продажа, реконструкция, улучшение и другие операции с основными средствами в бухгалтерском учете должны проводиться только согласно П(С)БУ 7.

Таблица 3.2 Отображения в бухгалтерском учете операций по начислению амортизации основных средств

Содержание операции
Корреспонденция счетов




Дт
Кт

Начисления износа основных средств, которые используются в процессе производства

23 “Производство”
131
“Износ основных средств”

Начисления амортизации основных средств общепроизводственного назначения

91 “Общепроизвод-ственные затраты”
131
“Износ основных средств”

Начисления амортизации основных средств, которые используются администрацией предприятия

92 “Административ-ные затраты”
131
“Износ основных средств”

Начисления амортизации основных средств, которые используются операциями, связанными с сбытом продукции (работ, услуг)

93
“Затраты на сбыт”
131
“Износ основных средств”



В Поезде как и на всей железной дороге принят один метод амортизации основных средств – прямолинейный и в таблице 3.2 приведены примеры корреспонденции счетов амортизации основных средств.

3.1.3 Ликвидация основных средств
Обычно это решение принимается из-за того, что приобретенное раньше (3, 5 и более лет тому) оборудование сегодня уже морально или физически устарело и непригодно для дальнейшей эксплуатации. Причем степень изношенности таких основных средств может быть как полной, так и частичной: Поезду все равно дешевле составить акт об их ликвидации и приобрести для работы новое, современное, оборудования, чем постоянно ремонтировать (или модернизировать) старое. В бухгалтерском учете данный вопрос регулируется П(С)БУ 7 "Основные средства", в п. 33 данного Стандарта отмечается: объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не отвечает критериям признание актива, то есть если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-нибудь экономических выгод. "Бухгалтерский" доход, полученный от ликвидации актива (в виде товарно-материальных ценностей, которые оприходуються), отображаются по кредиту субсчета 746 "Другие доходы от другой деятельности", а остаточная стоимость объекта и затраты понесенные при его ликвидации, учитываются по дебету субсчет; 976 "Списания необоротных активов". При этом финансовый результат от ликвидации (убытия) основного средства определяется на субсчете 793 "Результат другой обычной деятельности" как различие между доходом, полученным в результате указанного вида убытия объекта необоротного актива (за исключением косвенных налогов (в нашем случае - НДС) - там где они должны начисляться), и остаточной стоимостью объекта, а также затратами, связанными с его ликвидацией. [3]
Ликвидация основных средств обязательно оформляется актами на их списание (их типичные формы 0З-3 "Акт списания основных средств" и 0З-4 "Акт на списание автотранспортных средств" утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352).
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом по объектный учет балансовой стоимости основных средств осуществляется только по группе 1. По группам же 2 и 3: учет балансовой стоимости основных средств ведется совокупно, то есть основные средства, которые входят в эти группы, амортизируются не пообъектно, а в целом по всей группе. Итак, на практике бывает крайне проблематично определить балансовую стоимость отдельного основного средства группы 2 ли 3. Порядок начисления амортизации основных средств, установленный Законом о прибыли (п. 8. ст. 8), абсолютно другой в сравнении с порядком начисления износа основных средств (в размере бухгалтерской амортизации), предусмотренным П(С)БУ 7 (п.п. 22-30). Поэтому балансовая стоимость ликвидированного объекта основных средств группы 1 не будет совпадать с его остаточной стоимостью в бухгалтерском учете. Хотя очевидно, что для начисления НДС при самостоятельной ликвидации такого объекта необходимо оперировать данными именно налогового учета. 3.3

Таблица 3.3 – Отображение в бухгалтерском учете операций по ликвидации полностью изношенного принтера



Содержание операции
Корреспонденция счетов




Дт

Кт


Списанная сумма износа принтера, который ликвидируется
131 “Износ основных средств”
104 “Машины и механизмі”

Списанные затраты, которые связаны с ликвидацией принтера
976 “Списания необратимых активов”
66 “Расчеты по оплате работы”
65 “Расчеты по страхованию”

Списаны на финансовый результат затраты, связанные с ликвидацией принтера
793 “Результат другой обычной деятельности”
976 “Списания необоротных активов”



В этой таблице приведен пример хозяйственных операций по ликвидации основных средств.

3.1.4 Инвентаризация основных средств
При проведении инвентаризации основных средств нужно помнить:
– обязательной проверке подлежит наличие не только самих объектов основных средств, но и технической документации на них (например, технического паспорта, технических условий эксплуатации и т.п.);
– необходимо проверять и собственные основные средства, и те, которые приняты или сданы в аренду, на сохранение, во временное пользование;
– соответственно пункту 3 Инструкции № 69 инвентаризация домов, сооружений и других недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. [4]
Для того чтобы установить фактическое наличие основных средств, члены инвентаризационной комиссии (далее – комиссия) должны сверить данные бухгалтерского учета и записи о движении основных средств, провести обзор объектов (группы объектов), которые подлежат инвентаризации, в натуре по месту их пребывания или эксплуатации. Комиссии также следует определить степень пригодности для дальнейшей эксплуатации по прямому назначению конкретных объектов основных средств.
Для оформления данных, полученных в ходе инвентаризации основных средств (домов, сооружений, передаточных устройств машин и оборудование, вычислительной техники, транспортных средств и т.д.), можно воспользоваться формой инвентаризационного описания, которое было утверждено постановлением № 241.
Такое описание складывается комиссией в одном экземпляре в отдельности по каждому месту пребывания (эксплуатации) инвентарных объектов основных средств и каждому лицу, ответственному за их сохранность. В этот документ обязательно надо включить:
– расписку ответственного лица о том, что к началу проведения инвентаризации все прибыльные и расходные документы на основные средства, которые находятся в эксплуатации, сданные им в бухгалтерию, а те основные средства, которые оказались непригодными к эксплуатации, ликвидированные и снятые из учета;
– название и краткую характеристику основных средств, их заводской и инвентарный номера, балансовую стоимость, количество.
Описание обязательно подписывают все члены комиссии. Кроме того, ответственное лицо своей подписью должное подтвердить правильность данных, которые внесенные в описание, и отсутствие каких-нибудь претензий к членам комиссии.
На принятые в аренду основные средства складывается отдельное описание: по каждому конкретному арендодателю с следующим отсыланием нему одного экземпляра описания.
Однако для того чтобы включить к инвентаризационному списку основные средства, которые переданы в аренду, комиссия должна получить от арендатора экземпляр его инвентаризационного описания.
Если на момент проведения инвентаризации некоторые инвентарные объекты временно отсутствуют (например, предметы проката, которые находятся в пользовании), то данные о них заносятся в отдельное описание на основании первичных документов (типичных форм № ОЗ-1, № ОЗ-6) и документов, которые подтверждают факт временного отсутствия указанных объектов (например, договора проката).
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены отсутствуют или лишние (неучтенные) основные средства. В этом случае комиссия фиксирует факты выявленных недостатков или излишков в протоколе и требует от материально ответственного лица письменно объяснить причины их возникновения. Если выявленный недостаток основных средств, комиссия принимает следующее решение: установить лицо, виновный в этом, и возместить нанесенный им убыток. Когда выявленные излишки, необходимо выяснить, по чьему приказу они были приобретены или сооружены и за счет каких источников это финансировалось. Далее излишки основных средств следует оприходовать на баланс предприятия независимо от причин, что их породили. Такое зачисление осуществляется по первоначальной стоимости, а в случае невозможности ее установления - по справедливой стоимости основных средств, определенной на дату выявления излишков. Износ определяется экспертным путем с учетом их технического состояния.
После надлежащего оформления инвентаризационное описание передается в бухгалтерию для складывания сравнительного сведения, в которое вносятся результаты инвентаризации с указанием количества и суммы выявленных недостатков или излишков. Несоответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных средств должно быть отображено в виде соответствующих бухгалтерских проводок.

Таблица 3.4 – Отображение в бухгалтерском учете излишков основных средств



Содержание операции
Корреспонденция счетов




Дт
Кт

Зачисляется на баланс основные средства по справедливой стоимости
10 “Основные средства”
746 “Другие доходы от обычной деятельности

Отображается сумма определенного износа
746 “Другие доходы от обычной деятельности
131 “Износ основных средств”

Списывается на финансовый результат по порядку закрытия суммы излишков
746 “Другие доходы от обычной деятельности
791 “Результат основной деятельности”



В этой таблице проводки используемые при выявлении излишков основных средств при инвентаризации.

Таблица 3.5 — Отображения в бухгалтерском учете недостатков основных средств



Содержание операции
Корреспонденция счетов




Дт
Кт

Отображается сумма начисленного износа на основное средство, которое отсутствует
131 “Износ основных средств”
10 “Основные средства”

Списывается остаточная стоимость основного средства
375 “Расчеты за возмещение причиненных убытков”
10 “Основные средства”

Возмещены убытки виноватым лицом
301 “Касса в национальной валюте”
375 “Расчеты за возмещением причиненных убытков”



При выявлении недостатков, по которым выявлено виновное лицо, выполняются проводки показанные в таблицу 3.5

3.1.5 Переоценка основных средств


     Страница: 6 из 10
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка