Переоценка основных средств – это доведения остаточной стоимости основных средств к справедливой. Согласно П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" справедливая стоимость – это сумма, по которой могут быть осуществлены обмен или актива оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Для основных средств П(С)БУ 19 конкретизированный порядок определения справедливой стоимости (смотри таблицу 3.6). [4]
Таблица 3.6 – Порядок определения справедливой стоимости основных средств
|
Объект определения справедливой стоимости
|
Определения справедливой стоимости |
Земля |
Рыночная стоимость |
|
Дома
|
Рыночная стоимость |
|
Машины
|
Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки |
|
Оборудования
|
Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки |
|
Другие основные средства
|
Восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за исключением суммы износа на дату оценки |
В большинстве случаев справедливая стоимость основных средств - это их рыночная стоимость.
Информацию о рыночной стоимости основных средств на дату переоценки можно получить:
– с сведений заводов-изготовителей;
– с прайс-листов посредников;
– из периодических изданий;
– непосредственно на рынке;
– в агентствах недвижимости, у оценщиков, оценщика-эксперта;
– с сборников цен (издаваемых, например, Украинской автомобильной корпорацией);
– в городском отделе цен.
При большой номенклатуре определения справедливой стоимости каждого объекта основных средств – трудоемкий процесс. Кроме того, в названных источниках информации представленная стоимость новых основных средств; объекты, которые находятся на предприятии, чаще всего уже изношенные, поэтому определения их справедливой стоимости представляет определенную проблему. В этом случае Поезд может использовать методики, применяемые экспертами-оценщиками.
4 ПРОГРАММНО - ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ
4.1 Постановка задачи
Постановка задачи выполнена в соответствии с ГОСТ 24. 204-80 и РД 50-34-698-90.
Наименование задачи: Налоговый учет балансовой стоимости групп основных средств и расчета сумм амортизации.
Назначение задачи: Обеспечить руководство, бухгалтерию Поезда информацией о правильном и достоверном ведении налогового учета балансовой стоимости групп основных фондов и расчета сумм амортизации.
Цель решения задачи:
- повысить оперативность и качество информации о ведении налогового учета балансовой стоимости групп основных фондов;
- обеспечить правильность налогового учета расчета сумм амортизации основных средств;
Организационно – экономической сущностью задачи является формирование исходных данных на основе налогового и бухгалтерского учёта, проведение компьютерного расчёта, формирование промежуточных таблиц и выходного документа для ведения налогового учета балансовой стоимости групп основных средств и расчета сумм амортизации. Ведение учета позволяет правильно рассчитывать суммы амортизации основных средств, достоверно и точно вести учет балансовой стоимости основных средств.
При решении задачи предусмотрена реализация следующих функций:
- ввод исходных данных для расчёта показателей;
- просмотр информации при решении задачи;
- корректировка информации при необходимости;
- вывод промежуточных и окончательных расчётов для визуального контроля;
- вывод результатов на печать по соответствующей форме;
- сохранение результатов решения задачи в БД.
Периодичность решения задачи: в начале планируемого года, поквартально, в конце текущего года, а так же при производственной необходимости.
Выходная информация: Решение задачи предполагает формирование выходного документа «Налоговый учет основных средств». Расчёт выходных показателей базируется на данных входного документа.
Идентификатор документа: ZSW
Форма представления: файл на ЖМД, машинограмма.
Входная информация:
Для расчёта показателей выходного документа и других промежуточных данных используется исходная информация, содержащаяся в первичных документах. Входной информацией являются счета, акты передачи, выходная информация за предыдущий период.
Идентификатор: ZK
Форма представления: файл на ЖМД, ручной документ.
Распределение функций пользователя и ЭВМ.
Задача решается на компьютере. Функции пользователя заключается в обеспечении ввода, просмотра, визуального контроля промежуточных и окончательных результатов, корректировки данных при необходимости.
Функции компьютера: запись-перезапись данных, формирование файлов и БД, автоматический расчёт показателей, вывод на печать выходных и промежуточных таблиц, промежуточный контроль достоверности обработки данных.
4.2 Информационное обеспечение
Структура внемашинного информационного обеспечения.
В состав информационного обеспечения входят внемашинная и внутримашинная информационные базы.
Внемашинная информационная база представлена входным и выходным документом.
Входной документ – счет, акт передачи, выходная информация за предыдущий период.
Характеристика входной информации приведена в таблице 4.1.
Таблица 4.1 – Характеристика входной информации
|
Наименование документа
|
Форма представления |
Источник возникновения |
Частота поступления |
|
Счет
Акт |
Машинный
документ
Машинный
Документ |
Поставщик
Заказчик |
По мере
Необходимости
По мере
Необходимости |
Составным элементом внемашинной информационной базы является выходной документ и промежуточные таблицы, описание которых приведено в таблице 4.2.
Таблица 4.2 – Характеристика выходной информации
Наименование документа |
Форма представления |
Периодичность формирования |
Пользователь |
Налоговый учет основных средств |
Видеокадр. Файл на ЖМД, печатный документ |
В начале года, поквартально, в конце года, по производственной необходимости |
Руководство, бухгалтерия |
Форма выходных документов представлена в таблице 4.3
Таблица 4.3 - Форма выходного документа
| | |
Отметка о выбытии ОС группы 1
|
|
|
| | |
| |
Балансовая стоимость на конец периода, грн.
|
|
|
| | |
|
Налоговый учет основных фондов
|
|
Начислена амортизация за отчетный период, (грн.)
|
|
|
| | |
| | |
Расход
|
|
|
| | |
| | 1 квартал |
Приход
|
|
|
| | |
| | Период |
Балансовая стоимость на начало периода, грн.
|
|
|
| | |
| | |
Наименование обектов учета
|
Группа 2 |
Группа 3 |
Группа 1 |
Здание 1 |
|
Входной документ после ввода исходных данных и записи их во внутримашинную информационную базу может сохранятся некоторое время (до формирования новых исходных данных с целью решения задачи в изменившейся ситуации).
Основной выходной документ может передаваться руководству предприятия, бухгалтерии (при необходимости).
4.3 Технологический процесс обработки информации по задаче.
Электронный вариант таблицы состоит из шести основных столбцов и одного дополнительного (столбец Н), а также строк. При этом данные в столбцы А (наименование объектов учета), С (сумма увеличения балансовой стоимости объектов учета), а для объектов группы 2 и 3 также столбец D (сумма уменьшения балансовой стоимости объектов учета) будут заноситься вручную, остальные данные рассчитываются по формулам. Данные в столбец В (балансовая стоимость объектов учета на начало периода) вносятся вручную только один раз при заполнении первой ведомости.
Согласно пп. 8.3.4 ст. 8 Закона о прибыли учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведется как по каждому отдельному объекту, так и по группе в целом. Учет же балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3 ведется по их совокупной балансовой стоимости (пп. 8.3.5 ст. 8 Закона о прибыли). [16]
В связи с этим создаваемая таблица обязательно должна содержать три строки, в которых будут фиксировать данные по каждой группе в целом (при условии, что на предприятии есть основные фонды всех трех групп). Если на предприятии есть основные фонды группы 1, то количество строк увеличиться на количество объектов этой группы. Поскольку количество объектов группы 1 в отчетном периоде может либо увеличиваться (приобретение), либо уменьшаться (выбытие), целесообразно в таблице расположить объекты учета (группы основных фондов) в следующем порядке:
- в строке 4 – группа 2;
- в строке 5 – группа 3;
- в строке 6 – группа 1;
- в строках 7 и далее – объекты группы 1.
Такое расположение позволит легко вести аналитический учет по объектам группы 1, добавляя или удаляя необходимые строки с наименованиями объектов в электронной таблице.
Данная ведомость (для удобства в работе) составляется для каждого периода (квартала) на отдельном листе книги Excel.
Начнем с создания формулы для расчета амортизации (столбец Е). Величина начисленной амортизации за отчетный период равна произведению балансовой стоимости основных фондов на начало периода, нормы амортизации (в расчете на квартал) и понижающего коэффициента – 0,8. Нормы амортизации установлены пп. 8.6.1 ст. 8 Закона о прибыли в таких размерах:
- группа 1 – 1,25 %;
- группа 2 – 6,25%;
- группа 3 – 3,75%.
Исходя из этого, формула для расчета амортизации группы 2 имеет следующий вид (ячейка Е4):
=ОКРУГЛ((В4*6,25%)*0,8;2) (4.1)
где: В4 - адрес ячейки. В которой отражена балансовая стоимость группы на начало периода;
6,25% - норма амортизации для группы 2;
0,8 – понижающий коэффициент;
функция ОКРУГЛ и цифра 2 во втором ее аргументе – округление результата до двух десятичных знаков после запятой.
Для групп 1 и 3 основных фондов формула расчета амортизации будет иметь тот же вид, что и для группы 2. Измениться только норма амортизации (ячейки Е7 и Е5).
По формулам, помещенным в ячейках столбца F, рассчитывается балансовая стоимость объектов учета на конец отчетного периода. Формула расчета балансовой стоимости основных фондов для группы 2 имеет вид:
=B4+C4-D4-E4, (4.2)
где: B4 – балансовая стоимость группы на начало периода;
C4 – сумма увеличения балансовой стоимости за отчетный период;
D4 – сумма уменьшения балансовой стоимости за отчетный период;
E4 – сумма начисленной амортизации.
Однако может произойти ситуация, когда при вводе в ячейку D4 числового значения результат расчета будет отрицательным. Это возможно. Если например, объект группы 2 продан по стоимости, превышающей балансовую стоимость группы. В этом случае в соответствии с пп. 8.4.4 ст. 8 Закона о прибыли балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а разница между балансовой стоимостью группы и продажной стоимостью объекта включается в валовый доход. Для этого, чтобы учесть это необходимо приведенную выше формулу усложнить условием ЕСЛИ. Применение функции ЕСЛИ в данном случае заключается в следующем: если в результате расчета получается число равное нулю или больше нуля, то произвести операцию расчета остаточной балансовой стоимости; если условие не выполняется, то выдать текстовое сообщение “Ошибка!” (которое одновременно будет служить напоминанием о необходимости включения разницы между балансовой стоимостью группы и продажной стоимостью объекта в валовый доход). С учетом этого вышеприведенная формула имеет следующий вид:
=ЕСЛИ (В4+С4-D4-E4>=0;B4+C4-D4-E4;«Ошибка!») (4.3)
Формула расчета балансовой стоимости группы 3 на конец отчетного периода такая же, как и для группы 2, поэтому она просто копируется из ячейки F4 в ячейку F5.
Формула расчета балансовой стоимости отдельных объектов группы 1 на конец периода содержит другое логическое условие ЕСЛИ. Это связано с тем, что в соответствии спп. 8.4.3 и пп. 8.4.8 ст. 8 Закона о прибыли в случае выбытия объекта основных средств группы 1 в связи с его продажей, вынужденной заменой или ликвидацией по собственному решению налогоплательщика, балансовая стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Показатель ячейки F7 в этом случае должен быть равен нулю, а в ячейке D7 – отражена сумма уменьшения балансовой стоимости объекта. Для того, чтобы эта сумма рассчитывалась автоматически, в данную ячейку вводится формула, которая будет рассмотрена далее (при описании столбца D). Таким образом, формула ячейки F7 должна учитывать, было в отчетном периоде выбытие объекта или нет. Это достигается с помощью функции ЕСЛИ, которая анализирует данные дополнительного столбца Н. При выбытии объекта в соответствующую ему строку дополнительного столбца Н вводится цифра “1”. Если цифра “1” введена, то остаточная стоимость объекта определяется в ячейке D7 (сумма уменьшения балансовой стоимости объекта). В этом случае балансовая стоимость объекта на конец отчетного периода будет равна нулю. Если же условие не выполняется (то есть в ячейке столбца Н нет цифры “1”), то расчет производится по второй части формулы:
ОКРУГЛ(В7+С7- D7-Е7;2) (4.4)
Общий вид формулы расчета балансовой стоимости объекта группы 1 на конец отчетного периода имеет вид:
=ЕСЛИ(Н7=1;0; ОКРУГЛ(В7+С7- D7-Е7;2)) (4.5)
Видно, что кроме ячеек столбцов Е и F ячейки столбца D тоже содержат формулы. Как отмечалось выше, в ячейки D4 и D5 для групп 2 и 3 основных фондов числовые данные об уменьшении балансовой стоимости вносятся вручную. Для группы 1 предусмотрен другой режим – автоматический. Формула в ячейке рассчитывает остаточную стоимость объекта, который выбывает. Вначале она анализирует наличие отметки на выбытие данного объекта (цифра “1” в ячейке Н7). Если отметка есть, то производится расчет остаточной стоимости объекта с учетом начисленной амортизации за текущий период. Этому соответствует фрагмент формулы:
=ЕСЛИ(Н8=1;0; В8+С8-ОКРУГЛ((В8*1,25%)*0,8;2);ЕСЛИ (4.6)
Если условие не выполняется. То первая функция ЕСЛИ передает решение второй функции ЕСЛИ, которая анализирует балансовую стоимость на конец отчетного периода, чему соответствует фрагмент формулы:
ЕСЛИ(В7+С7-ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2)>=1700;0; (4.7)
Согласно пп. 8.3.7. ст. 8 Закона о прибыли балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 1 амортизируется до достижения ею ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан – 1700 гривен. Если после проведения расчетов балансовая стоимость объекта на конец отчетного периода меньше 1700 грн., то происходит списание объекта с баланса, если больше, то выдается значение ноль в ячейке D7. Приведем общий вид формулы в ячейке D7:
=ЕСЛИ(Н7=1;В7+С7-ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2);ЕСЛИ(В7+С7-
ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2)>=1700;0;В7+С7-
ОКРУГЛ((В7*1,25%)*0,8;2))) (4.8)
Алгоритм данной формулы приведен на рисунке 4.2
Рисунок 4.2 – Алгоритм формулы
4.4 Программное обеспечение и технические средства
Создание и ведение внутримашинной базы выполняется при помощи табличного процессора Excel.
Физической структурой внутримашинной базы является совокупность электронных таблиц.
Excel - многофункциональная программа, она позволяет создавать любой документ, который может содержать текстовые и числовые данные, совершать вычисления, основанные на формулах, созданных в разных колонках таблицы. Эта программа содержит много вмонтированных вычислительных способностей. Электронные таблицы могут сохранять как формулы, так и значения, что рассчитываются по этим формулам. Формулы могут использовать значения с других ячеек таблицы.
Excel автоматически пополняет ответы, рассчитанные по этим формулам, как только изменяется значение а таблице.
Для решения задачи по информационной части использовал компьютер по следующим характеристикам:
Персональный компьютер состоит из трех частей (блоков):
- системного блока;
- клавиатуры, позволяющей вводить символы в компьютер;
- монитор – для изображения текстовой и графической информации.
К системному блоку компьютера подключены устройства ввода
вывода информации, расширяя тем самым его функциональные возможности. Многие устройства подсоединяются через специальные гнезда (разъемы), находящиеся обычно на задней стенке системного блока компьютера. Кроме монитора и клавиатуры, такими устройствами являются:
- принтер – для вывода на печать текстовой и графической информации;
- мышь – устройство, облегчающее работу с программным обеспечением;
- сканер – устройство, облегчающее ввод информации в компьютер.
Подключение этих устройств выполняется с помощью специальных проводов (кабелей). Некоторые устройства могут вставляться внутрь системного блока компьютера, например:
- внутренний модем – для обмена информацией с другими компьютерами через телефонную сеть;
- факс-модем – сочетает возможности модема и телефакса.
В компьютере имеется электронная схема, которая им управляет. Эта схема называется контроллером, или адаптером. Некоторые контроллеры (например, контроллер дисков) могут управлять сразу несколькими устройствами. Все контроллеры и адаптеры взаимодействуют с микропроцессором и оперативной памятью через системную магистраль передачи данных, которую в просторечии обычно называют шиной.
На дисковом накопителе хранится и загружается, дополняется, характеризуется, уничтожается и происходит следующие устройства:
- дисковод;
- SD – ROM.
На персональном компьютере удается решать задачи, которые связаны с расчетом, построением графиков и таблиц. Для написания диплома применяется программы Word, Excel.
В проекте предлагается использовать персональный компьютер на базе процессора не менее, как Pentium 200 Mhz или AMD K6 200 Mhz, жесткий диск объемом 2 Gb, оперативной памятью DIMM 16 Mb, монитор SVGA, манипулятор мышь, стандартная клавиатура, принтер любого типа.
