"Прибыли и убытки"

41200

41200

	8500	8500

"Товары"

"Реализация основных ср-в

20000

20000

"Основные средства"

			11000	11000

6000

6000

"Прибыли и убытки"

			3000	3000

Рис. 2. Схема учета операций, связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого является убыток

Пример 4.
Предприятие приобрело мебель в обмен на собственные товары (балансовая стоимость 20 000 грн.), справедливая стоимость которых равна 17 000 грн. При этом кроме мебели оно получило доплату в сумме 6000 грн. В этом случае себестоимость приобретенной мебели составляет 11 000 грн. (17 000 - 6000), а результатом операции является убыток в сумме 3000 грн. (17 000 - 20 000).
Схему учета этих операций иллюстрирует рис. 2.

•В случае, если один объект основных средств обменивается на подобный (или на долю капитала в подобном объекте), себестоимостью полученного объекта является балансовая стоимость отданного объекта. При этом не возникают прибыли или убытки вследствие обмена.

Пример 5.
Предприятие получило сооружение (балансовая стоимость 70 000, износ 20 000 грн.) в
обмен на собственный ангар (балансовая стоимость 60 000, износ 10 000 грн.). Оба сооружения имеют одинаковую справедливую
стоимость.
Записи, отражающие такую операцию в бухгалтерском учете, приведены на рис. 3.

Практическая проблема возникает, когда при обмене подобными объектами основных средств предприятие уплачивает или получает определенную сумму денежных средств или их эквивалентов. Такая доплата фактически свидетельствует о том, что

"Основные средства" (ангар)

"Реализация основных ср-в

70000

70000

"Износ основных средств"

			10000	10000

60000

60000

Рис. 3. Схема учёта операций, связанных с обменом подобных основных средств.

Оценка основных средств, полученных в обмен на актив

Подобный

Неподобный

Стоимость приобретения

Стоимость приобретения

=			=
Балансовая стоимость переданного актива			Справедливая стоимость полученного актива

Оценка основных средств

Базовый подход

Альтернативный разрешенный подход

Балансовая стоимость основных средств

Балансовая стоимость основных средств

=			=
Первоначальная стоимость (себестоимость)			Переоценённая стоимость
-			-
Накопленный износ			Дальнейший накопленный износ

Рис. 5. Подходы к оценке основных средств в балансе после их поступления

Затраты, связанные с содержанием основных средств

Влияние на будущие экономические выгоды

Вследствие улучшения состояния актива существует вероятность возрастания будущих экономических выгод

Восстанавливаются или сохраняются будущие экономические выгоды

Капитальные затраты (прибавляются к балансовой стоимости актива)

Текущие затраты

Рис. 6. Подходы к учету затрат, связанных с содержанием основных средств

Таким образом, балансовой стоимостью основных средств является сумма, по которой они приведены в балансе после вычетания суммы накопленной амортизации (накопленного износа).
Балансовая стоимость основных средств может изменяться не только 'вследствие амортизации и переоценки, но и в результате дополнительных за-: трат, понесенных предприятием после поступления объекта.
Затраты, возникающие после поступления основных средств. После поступления основных средств предприятие может иметь затраты, связанные с их эксплуатацией или улучшением их состояния. Подход к отражению таких затрат в бухгалтерском учете зависит от их влияния на будущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования объекта (рис. 6).
Затраты на ремонт и обслуживание основных средств обычно осуществляются для восстановления или поддержки ожидаемых от них будущих экономических выгод. В связи с этим такие расходы списываются на затраты в момент их возникновения.
Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, приводящим к увеличению ожидаемых будущих экономических выгод, включаются в балансовую стоимость основных средств. Примерами такого улучшения являются:
а) модификация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;
б) замена отдельных частей станка для повышения качества изготовляемой продукции;
в) внедрение более эффективного технологического процесса, что позволило уменьшить первоначально оцененные производственные затраты.
Существуют два варианта отражения в учете затрат, связанных с улучшением основных средств.
При первом варианте сумма затрат на улучшение списывается на счет основных средств:
Д-т счета "Основные средства"
К-т счета "Денежные средства" или других счетов.
При втором варианте сумма затрат на улучшение списывается на уменьшение накопленного износа:
Д-т счета "Износ основных средств"
К-т счета "Денежные средства" или других счетов.