РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Учет износа и амортизации основных средств. Реферат.

Разделы: Бухгалтерский и управленческий учет | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 4 из 6
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 






В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующие коэффициенты: 1,5 — при сроке службы объекта 3-4 года; 2 — 5-6 лет;
2,5 — если срок службы объекта превышает 10 лет.
Однако наиболее часто, особенно в США, применяется метод удвоенной нормы амортизации.

МЕТОДЫ ПРОГРЕССИВНОЙ (ЗАМЕДЛЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ

Методы прогрессивной амортизации предполагают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств.
Эти методы обычно используются только в отдельных отраслях, таких как коммунальное хозяйство и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью.
К методам прогрессивной (замедленной) амортизации относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов.
Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основываются на ней.

МЕТОД АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА

При этом методе одновременно с периодическим начислением амортизации сумма, равная величине амортизационных отчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете.
Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляются в амортизационный фонд.
Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или вклады.
Величина амортизационных отчислений рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).
В результате данный метод обеспечивает постепенное накапливание денежных средств, необходимых для замены износившихся объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов.
Предположим, что в нашем примере станок амортизируется с помощью создания амортизационного фонда вложением его средств в 5 %-ные ценные бумаги. Проценты по инвестициям выплачиваются один раз в год.
Годовая сумма отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по формуле

Амортизационные отчисления

Себестоимость объекта - Ликвидационная ст-ть

Будущая стоимость аннуитета



Подставим в эту формулу данные из нашего примера:



Амортизационные отчисления
=

20000 - 2000

=

4176 грн.

4,3101



Расчет отчислений в амортизационный фонд приведен в табл. 5.

Таблица 5
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ СОЗДАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА



Год
Отчисления в аморт. фонд
Процент на остаток фонда (5%)
Итого увеличение амортизационного фонда
Остаток амортизационного фонда
Расходы на амортизацию
Накопленный износ
Балансовая стоимость



0
-
-
-
-
-
-
20000



1
4176
0
4176
4176
4176
4176
15824



2
4176
209
4385
8561
4385
8561
11439



3
4176
428
4604
13165
4604
13165
6835



4
4176
659
4835
18000
4835
18000
2000



МЕТОД АННУИТЕТА

При данном методе сумма годовых амортизационных отчислений расчитывается по формуле



Амортизационные отчисления
=
Себестоимость объекта
-
Настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимоти




Настоящая стоимость единицы аннуитета



Подставив данные предыдущего примера с использованием таблиз настоящей стоимости, получим



Амортизационные отчисления
=

20000 - (2000*0,8227)

=

5176 грн.

3,546



Расчет амортизации при использовании метода аннуитета приведен в табл. 6

Таблица 6
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ АННУИТЕТА



Год
Расходы на амортизацию
Доход от процентов (5%) от балансовой стоимости
Начисленная амортизация
Накопленный износ
Балансовая стоимость

0
-
-
-
-
20000

1
5176
1000
4176
4176
15824

2
5176
791
4385
8561
11439

3
5176
572
4604
13165
6835

4
5176
342
4834
17999
2001



Для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега, и пр.).
Норма амортизации рассчитывается на единицу деятельности (производства, услуг) по формуле



Норма амортизации
=
Себестоимость объекта
-
Ликвидационная стоимость




Расчётный объём деятельности (производства)



Допустим, что в нашем примере станок был куплен для изготовления 90 000 ед. продукции. Тогда норма амортизации на единицу продукции составит:

(20 000 – 2 000)/ 90 000 = 0,2 грн./ед.

На протяжении срока эксплуатации фактически изготовлено, ед.: 1-й год — 30 000; 2-й год — 25 000; 3-й год - 15 000; 4-й год - 20 000.
Исходя из этого рассчитаем амортизационные отчисления (табл. 7).

Таблица 7
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЕДИНИЦ ПРОДУКЦИИ



Год
Расчёт
Аморт. Отчисления
Накопленная амортизация (износ)
Балансовая стоимость

0
-
-
-
20000

1
0,2*30000
6000
6000
14000

2
0,2*25000
5000
11000
9000

3
0,2*15000
3000
14000
6000

4
0,2*20000
4000
18000
2000


Итого
18000




Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в том случае, если можно заранее определить суммарную выработку объекта.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для отражения начисленной амортизации обычно используется отдельный регулирующий счет, получивший название "Накопленная амортизация основных средств" или "Износ основных средств".
Предприятия, ведущие финансовый учет затрат по их элементам, отражают начисленную амортизацию записью:
Д-т счета "Расходы на амортизацию"
К-т счета "Износ основных средств".

Основные ср-ва Аморт. фонд Расходы на аморт-ю

5) 18000 5) 18000 1) 4176 1) 4176
2) 4385 2) 4176
3) 4604 3) 4176
Списание основных 4) 4835 4) 4176
средств в конце срока
эксплуатации

Инвестиции Начисление Денежные средства
В ценные бумаги амортизации
(включая 2) 209 1) 4176
1) 4176 5) 18000 проценты) 3) 428 2) 4385
2) 4385 Получение накопленной 4) 659 3) 4604
3) 4604 суммы денежных ср-в 5) 18000 4) 4835
4) 4835
Инвестирование средств амортизационного фонда

Рис. 8. Учет операций, связанных с амортизацией основных средств, в условиях создания амортизационного фонда

Если финансовый учет затрат осуществляется по их функциональному признаку, начисленная амортизация будет отражена записью:
Д-т счета "Производственные накладные расходы"
Д-т счета "Расходы на сбыт"
Д-т счета "Общие и административные расходы"
К-т счета "Износ основных средств".
Таким образом, часть амортизационных отчислений (например по административным зданиям и пр.) включается в состав расходов отчетного периода и отражается в Отчете о прибылях и убытках, а часть (например амортизацию производственного оборудования) — в состав запасов (незавершенного производства или готовой продукции), которые приводятся в балансе.
В некоторых странах (Германии, Бельгии) не используется отдельный счет для отражения начисленной амортизации. Поэтому начисленная амортизация учитывается непосредственно на счете "Основные средства" (субсчет "Износ основных средств"). При таком подходе остаток по счету "Основные средства" отражает балансовую (остаточную) стоимость основных средств.
В условиях применения метода амортизационного фонда бухгалтерские записи имеют некоторые особенности (рис. 8).
Остаток по счету "Амортизационный фонд" обычно вычитается в балансе из суммы остатка счета "Основные средства".
При использовании метода аннуитета начисление амортизации отражается записью:
Д-т счета "Расходы на амортизацию"
К-т счета "Износ основных средств"
К-т счета "Доход от процентов".

ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ И МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительных оцен
ках руководства предприятия, его следует периодически пересматривать.
Если в результате анализа выяснится, что ожидаемый срок полезной эксплуатации объекта основных средств существенно отличается от предварительных оценок (вследствие модернизации оборудования, изменения спроса на продукцию, изготовляемую с его использованием, и пр.), необходимо скорректировать суммы амортизации в текущем и будущем периодах.

Пример 7.
Оборудование было приобретено в январе 1997 г. за 25 000 грн. На момент приобретения ожидаемый срок его полезной эксплуатации составлял 5 лет. Ожидается, что оборудование не имеет ликвидационной стоимости, а амортизация начисляется методом прямолинейного списания.
В 1999 г. руководство предприятия решило, что это оборудование может быть полезно использовано на протяжении еще двух лет сверх первоначально определенного срока. Исходя из этого на протяжении 1999-2003 гг. предприятию необходимо ежегодно начислять амортизацию в сумме 3000 грн. (а не 5000 грн., как это было в 1997-1998 гг.).
Периодически следует также пересматривать метод начисления амортизации основных средств. В случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить метод его амортизации.
Например, если служебный автомобиль руководителя предприятия теперь используется для доставки заказов клиентов, может быть целесообразно изменить метод его прямолинейной амортизации на метод начисления амортизации в зависимости от пробега автомобиля.
Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности как изменение в учетной оценке, а суммы амортизации в текущем и будущем периодах следует скорректировать.

Пример 8.
Оборудование было приобретено в начале 1994 г. за 40 000 грн. Срок его полезного
использования составляет 8 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. Для начисления амортизации оборудования был использован метод прямолинейного списания.
В 1998 г. предприятие изменило режим эксплуатации оборудования и начало начислять амортизацию методом удваиваемого уменьшения остатка.

Таблица 8
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ



Год
Сумма амортизации, грн.
Балансовая стоимость на конец года, грн.

1994
5000
35000

1995
5000
30000

1996
5000
25000

1997
5000
20000

1998
10000
10000

1999
5000
5000

2000
2500
2500

2001
2500
0




     Страница: 4 из 6
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка