Рис.1.3 Отражение операций по начислению и выплате дивидендов
1.3. Формирование и учет добавочного и резервного капитала
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;
- сумма разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут меть место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
направления средств на увеличение уставного капитала;
распределения сумм между учредителями организации.
На рис.1.4 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях.
Счет 83 «Добавочный капитал»
Кредит
счетов |
Дебет |
Кредит
|
Дебет
счетов |
|
01, 07, 08 -
|
Уменьшение добавочного капитала при уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства |
С начальное— сумма образованного добавочного капитала |
|
|
02 -
|
Увеличение амортизации при переоценке основных средств |
Образование и пополнение добавочного капитала |
01, 04, 07,
- 08
|
75-1 - |
Распределение части добавочного капитала между учредителями |
Продажа акций по цене, превышающей номинальную стоимость |
- 75
|
84 - |
Погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год |
Увеличение добавочного капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств |
- 86
|
Рис.1.4 Отражение операций по учёту движения средств добавочного капитала
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО за последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (счет 82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).
Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.
На рис.1.5 показаны корреспонденции счетов возникающие при осуществлении отчислений в резервный капитал, а также использовании средств числящихся на счете 82.
Счет 82 «Резервный капитал»
Кредит
счетов |
Дебет |
Кредит
|
Дебет
счетов |
|
84 -
|
Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка |
С начальное— сумма образованного резервного капитала |
|
|
66, 67 -
|
Погашение облигаций и других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов |
Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли |
- 84
|
Рис.1.5 Отражение операций по учёту движения средств резервного капитала
1.4. Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли
Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.
На рис.1.6 показаны корреспонденции счетов возникающие при операциях отражающих поступление и использовании средств целевого финансирования.
Счет 86 «Целевое финансирование»
Кредит
счетов |
Дебет |
Кредит
|
Дебет
счетов |
|
50, 51, - 52
|
Списание денежных средств за счет целевого финансирования |
С начальное— сумма неизрасходованных средств |
|
|
10, 60, 70 -
|
Уменьшение на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг |
Увеличение за счет денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц |
50, 51, - 52
|
29 - |
Расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений |
Причитающиеся к уплате взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д. |
- 76
|
20, 26 - |
Содержание некоммерческих организаций |
Начисление средств целевого назначения унитарной организации |
- 75-3
|
83 - |
Использование средств полученных в виде инвестиций |
|
|
|
98,
98-2 -
|
Направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов, а также при поступлении безвозмездных средств имеющих целевой характер |
|
|
Рис.1.6 Отражение операций по учёту движения средств целевого финансирования
На синтетическом счете 86 могут быть открыты субсчета по видам финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение неопределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84. По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года. На рис.1.7 показана корреспонденция операций по счету 84.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит
счетов |
Дебет |
Кредит
|
Дебет
счетов |
|
70, 75 -
|
Выплата доходов учредителям (участникам) организации |
С начальное— сумма нераспределенной прибыли |
|
|
80, 82, 83 -
|
Увеличение уставного, добавочного и резервного капитала. |
Чистая прибыль, выявленная в конце отчетного года |
- 99
|
Рис.1.7 Отражение операций по учёту движения средств нераспределенной прибыли отчетного года
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
На счете 84-1 ведется также учет полученного убытка.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации, направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала, при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.
На рис.1.8 показана корреспонденция операций по счету 84 при убытках в отчетном году.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит
счетов |
Дебет |
Кредит
|
Дебет
счетов |
|
|
С начальное— сумма нераспределенный убыток |
Списание убытка за счет доведения величины уставного капитала до размера чистых активов |
-80
|
99 - |
Убыток выявленный в конце отчетного года |
Погашение убытка за счет средств резервного капитала |
- 82
|
|
|
|
Погашение убытков простого товарищества за счет целевых взносов его участников |
- 75
|
Рис.1.8 Отражение операций по учёту движения средств нераспределенного убытка отчетного года
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. [6]
1.5. Формирование и учет резервов
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:
1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.
Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».
Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.
2. Резервы по сомнительным долгам.
Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность.
Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, вo-первых, не погашена в срок (установленный договором или законодательством, а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предоставления покупателю расчетных документов.
Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.
До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности. Теперь допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.
Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов существенно, поскольку сумма созданного резерва учитывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности также следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой.
При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства). К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой: Д-т 63 К-т 62,76.
Установление контроля за списанной задолженностью: Д-т 007.
Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:
- долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);
- долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);
- долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).
В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включают. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.
Инвентаризация резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.
Создание резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятию не исчислять налог на прибыль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).
Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при этом делается запись: Д-т 63 К-т 91.
Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.
Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
