1
Содержание.
Введение: «Общие принципы организации учета производственных запасов»……………..2
1. Классификация производственных запасов…………………………………………………..4
2. Оценка производственных запасов ………………………………………..…………………7
3. Документация и документооборот по движению ПЗ………………………………………10
4. Учет поступления ПЗ…………………………………………………………………………15
4.1 Особенности учета тары…………………………………………………………….18
5. Учет расхода ПЗ………………………………………………………………………………20
6. Сортовой (аналитический) учет ПЗ………………………………………………………….23
7.Особенности учета МБП………………………………………………………………………27
7.1 Поступление МБП;…………………………………………………………………..28
7.2 Учет износа МБП;……………………………………………………………………31
7.3 Особенность учета временных нетитульных сооружений;……………………….32
8. Инвентаризация и переоценка ПЗ……………………………………………………………34
Заключение: «Совершенствование использования и учета материальных запасов»……….36
Приложение 1: Первичные документы по материалам……………………………………….37
Приложение 2: Первичные документы по МБП………………………………………………47
Список использованной литературы…………………………………………………………..52
Вступление: "Общие принципы организации учета производственных запасов".
Все средства производства участвующие в процессе производства подразделений на средства и предметы труда. Такое деление вытекает из различия их роли в производственном процессе.
Средства труда- объекты, неоднократно участвующие в процессе производства, постепенно переносящие свои стоимости, возобновление натуральной формы происходит только после полного износа.
Предметы труда (ПТ)- объект воздействия человека для получения продуктов труда. В отличие от орудий труда они целиком потребляются в производственном процессе и полностью перенос. свою стоимость. После каждого цикла производства их приходится заменять.
В целях обеспечения непрерывности определенная часть ПТ должна находиться в запасе. ПТ, находящиеся на складе, но не в производстве и образуют производственные запасы (ПЗ), которые условно называют "материалы".
В хозяйственной практике и бухгалтерском учете ПЗ относятся к оборотным средствам. В состав ПЗ включают часть орудий труда, которые из-за своей специфики относятся к оборотным средствам. При создании ПЗ предприятие определяет объем и структуру материалов.
Но нельзя считать, что чем больше объем запасов, тем выше гарантия непрерывности производства. Это может привести к нерациональному использованию запасов, т.к. ПЗ пока находятся на складе, не участвуют в процессе производства – это приводит к снижению эффективности. Кроме того, на запасы уходит часть средств, которая не может быть использована на другие цели. Первоочередная задача - оптимизация размеров ПЗ, исходя из особенностей заготовления, производства и рационального использования в производстве. Установка оптимального уровня ПЗ имеет важное значение для контроля за сохранением материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность предприятия в экономии материальных ресурсов.
Сохранность и рациональное использование обусловлено тем, что материальные ресурсы - часть национального баланса страны. Добыча обходится дорого, а запасы полезных ископаемых невосполнимы.
Экономическая стратегия должна исходить из реализации курса наресурсные сбережения. Особое внимание надо уделить снижению материальных затрат и материальной емкости продукции путем принятия новых решений, внедрения новых технологий, норм переработки и т.д.
Серьезные требования предъявляются к учету ПЗ. Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом ПЗ. Они должны находится в сфере влияния руководства предприятия. Учет должен быть оперативным и точным, а объем информации достаточным для принятия управленческих решений.
Эти основоположные требования конкретизируются в индивидуальных задачах:
- получение достоверных данных об остатках ПЗ, по их объему и структуре, необходимых для управления и обеспечения бесперебойной работы;
- контроль за сохранением ПЗ как в местах хранения так и в местах потребления;
- выявление и отражение фактической себестоимости приобретения материальных ценностей;
- контроль за использованием ПЗ в процессе производства и эксплуатация в соответствии с установленными нормами;
- своевременное и правильное начисление фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов и их отнесение на себестоимость продукции.
К основным способам ведения учета производственных запасов относятся:
- методы групп и оценки материальных ценностей;
- система документации и документооборота по оформлению оперативного движения производственных запасов;
- использование счетов БУ и системы учетных регистров для ведения синтетического и аналитического учета производственных запасов;
- порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в регистрах БУ;
- порядок обработки учета информации.
Важное значение имеет организация системы снабжения предприятия материальными ценностями, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение учебных подразделений и мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации.
Для правильного учета ПЗ на предприятии надо установить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами должны заключаться письменные договоры о материальной ответственности. Должны быть определены лица, которым можно подписывать документы на выдачу материалов и т.д.
1. Классификация ПЗ.
В процессе производства и образовании вновь изготовленного продукта отдельные виды ПЗ имеют различное значение. Для правильной организации БУ ПЗ важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов БУ.
Исходя из назначения и роли ПЗ в образовании продукта труда они подразделяются на:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- отходы;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Сырье и основные материалыобразуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.
Вспомогательные материалыв отличие от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного. качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.
Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.
В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из прим. материалов не выступает в качестве основы продукта.
Покупные полуфабрикаты- материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. технолог. переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.
Отходы производства- остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.
В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.
Топливов производстве подразделяется на энергетическое и технологическое, а также для хозяйственных нужд.
Тарапредназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования. Тара в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться в составе основных средств, либо в составе МБП.
Неинвентарная тара учитывается вместе с тарными мат-ми и предназначена для упаковки реализуемой готовой продукции.
Условиями поставки товаров предусматриваются определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату, либо сдачи ее тарособирательным организациям или тароремонтным предприятиям. Возвратная тара - тара многократного пользования. С целью возврата за некоторые виды тары с покупателей взимается залог., который возвращается после сдачи тары (залоговая тара).
Запасные частииспользуются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.
МБПпо своей природе относится к средствам труда, но и частое пополнение и их приобретение за счет оборотных средств обуславливает их учет в составе ПЗ.
Приведенная экономическая группировка ПЗ положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для формирования показателей о наличии и движении в настоящее время используются два счета: 10 - "Материалы" и 12 - "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы".
Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы.
Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.
На используемых счетах и субсчетах МЦ учитываются по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности ПЗ, рациональной организации аналитического учета и контроля за использованием ПЗ предприятие применяют более детальную группировку по технологическим признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, типы и т.д.
Каждому сорту, наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой систематизированный перечень материалов. В этом справочнике содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действующими стандартами.
Если в номенклатурном справочнике указана учетная цена за единицу каждого вида материалов, то его называют номенклатурой-ценником.
Аналитический учет ПЗ организуется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарезервированный номенклатурный номер обязательно проставляется во всех приходных и расходных документах по учету материальных ценностей. Использование в учете ВТ позволяет ввести в номенклатуру-ценник дополнительно такие показатели как норма запаса, естественная убыль, синтетический счет и т.д.
Вся информация содержащаяся в номенклатурах-ценниках, является условно постоянной и может храниться в памяти ВТ.
2. Оценка производственных запасов.
Для организации учета ПЗ важна оценка.
От выбора метода оценки ПЗ в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают след. элементы:
- стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),
- также включается оплата % за пользование кредитов,
- предоставляемых поставщиком наценки,
- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
- стоимость услуг товарных бирж,
- таможенные пошлины,
- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.
Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться. в себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.
Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.
Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.
Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть средне-номенклатурные цены или плановая себестоимость приобретения/заготовления.
Средне-номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням цен на начало и конец отчетного месяца по конкретным наименованиям ПЗ.
План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке их на предприятие.
Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных МЦ.
В конце каждого отчетного периода установленную сумму отклонений распределяют между израсходованными и оставшимися на складе МЦ пропорционально их стоимости по учетным ценам.
Действующее положение о БУ и отчетности предусматривает возможность использования методов оценки ПЗ:
1) по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
2) по себестоимости последних закупок (LIFO);
3) по средней себестоимости.
Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.
1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.
2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь.
Оценка ПЗ по LIFO и FIFO требует организации учета ПЗ по отдельным партиям.
3. При оценке ПЗ по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида МЦ. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.
Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО таблица
|
Показатели
|
количество единиц |
Цена за ед. в руб. |
Сумма, руб. |
|
1. Остаток материлов на 01.01.2000 г. |
100
|
10 |
1000 |
|
2. Поступили материлы: |
|
| |
| первая партия |
10
|
10 |
100 |
|
вторая партия |
20
|
13 |
260 |
|
третья партия |
30
|
16 |
480 |
|
Итого приход за месяц |
60
|
- |
840 |
|
3. Расход материлов за месяц: |
|
| |
| а) по методу ФИФО |
|
| |
| первая партия |
110
|
10 |
1100 |
|
вторая партия |
20
|
13 |
260 |
|
третья партия |
10
|
16 |
160 |
|
Итого расход за месяц |
140
|
- |
1520 |
|
а) по методу ЛИФО |
|
| |
| первая партия |
30
|
16 |
480 |
|
вторая партия |
20
|
13 |
260 |
|
третья партия |
90
|
10 |
900 |
|
Итого расход за месяц |
140
|
- |
1640 |
|
4. Остаток материалов на 01.02.2000 г. |
|
| |
| а) по методу ФИФО |
20
|
16 |
320 |
|
б) по методу ЛИФО |
20
|
10 |
200 |
Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.
Использование FIFO позволяет показывать ПЗ по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов. т.к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.
Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.
Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.
Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.
Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.
МЦ, на которые в течение года снизилась стоимость либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, а разница списывается на финансовые результаты.
3. Документация и документооборот по движению ПЗ.
Согласно Постановления Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 11.11.1999) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"с 01 ноября 1997 года по движению производственных запасов применяются следующие бланки первичных документов:
1)по учету материалов(см. Приложение №1):
- М-2 "Доверенность",
- М-2а "Доверенность",
- М-4 "Приходный ордер",
- М-7 "Акт о приемке материалов",
- М-8 "Лимитно-заборная карта",
- М-11 "Требование-накладная",
- М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону",
- М-17 "Карточка учета материалов",
- М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений";
