2)по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов(см. Приложение №2):
- МБ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов",
- МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов",
- МБ-7 "Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений",
- МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов";
Доверенность (формы № М-2 и № М-2а)-применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
Приходный ордер (форма № М-4)- применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.
Акт о приемке материалов (форма № М-7)-применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".
Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа "Номер паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.
Лимитно-заборная карта (форма № М-8)-применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных
карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.
Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники.
Требование - накладная (форма № М-11) -применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)- применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
Карточка учета материалов (форма № М-17)-применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35)- форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.
Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2)- применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.
Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы, или выдается материально ответственным лицам.
Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МБ-4)- применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй - направляется в бухгалтерию.
При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный. Об этом делается соответствующая запись в карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2). Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).
Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7)- применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)
Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8)- применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.
-----------------
Все указания по применению и заполнению форм были приняты в редакции Постановлений Госкомстата РФ от 25.01.1999 № 5, от 02.07.1999 № 51 и Постановления Росстата от 11.11.1999 № 100.
4. Учет поступления ПЗ.
Для обеспечения производства сырьем и материалами на предприятии осуществляется постоянное пополнение производственных запасов: за счет поставщиков, собственного производства, от ликвидации основных средств и т.д.
Основной источник - закупка у поставщиков. Предприятие заключает договоры с поставщиком, где указаны:
- номенклатура;
- качество;
- сроки и размер поставок;
- порядок расчетов;
- права и обязанности сторон и т.д.
Оперативный учет заключения договоров и контроль за из выполнением осуществляется отделом материально-технического снабжения. Поставщик высылает расчетные и сопроводительные документы: счета-фактуры, транспортные документы и другие документы.
Для контроля за поступлением материальных ценностей все расчетные и товарные документы регистрируются в отделе снабжения в журнале учета поступления грузов. Расчетные документы либо акцептуются либо дается мотивированный отказ. После проверки и регистрации расчетные документы передаются в бухгалтерию. Дается распоряжение экспедитору на доставку материальных ценностей. На получение грузов у поставщика экспедитору выдается доверенность. Все данные о выдаче и расписке в получении доверенности фиксируются на корешке доверенности или в журнале.
Прибывшие грузы сверяются по весу и количеству в соответствии с документами. При обнаружении повреждений пломб, тары и т.д. составляется коммерческий акт, что является основой для претензий к поставщику.
При приобретении ПЗ возможны случаи неотфактурованных поставок - по которым расчетные документы не выданы. Если документы акцептованы, а материалы не поступили, они считаются как"материалы в пути".Ошибочно привезенные материалы или материалы не по договору принимаются предприятием на ответное хранение.
Экспедиторы привозят материалы и сдают их заведующему складом, который проверяет соответствие товара сопроводительным документам и оформляет приемку выпиской приходных ордеров, где указывается наименование поставщика, № склада, наименование и номенклатура материалов, количество, цена, сумма.
В целях сокращения количества первичных документов разрешается оформлять приемку без выписки приходных ордеров при отсутствии расхождений. На документах поставщика проставляется штамп, содержащий основные реквизиты приходного ордера. Также может использоваться товарно-транспортная накладная как приходный документ.
МЦ, имеющие количественные или качественные расхождения оформляются актом о приемке материалов, который составлен комиссией с участием зав. складом, поставщика или третьего лица. В акте указывается наименование поставщика, № склада, наименование материалов, их номера, количество, качество фактических материалов и материалов по сопроводительным документам. Расхождения показываются в этом же акте. Акт составляется в двух экземплярах: первый используется для оприходования фактически принятых материалов, второй передается отделу снабжения для оформления претензий поставщику. Этим же актом оформляются неотфактурованные материалы.
При переходе к рыночным отношениям увеличился объем сделок, совершаемых между юридическими и физическими лицами по поводу приобретения МЦ за наличный расчет. МЦ, приобретенные за наличные деньги в магазинах и т.д., подотчетное лицо передает заведующему складом, который выписывает приходные ордера в общем порядке. При составлении авансового отчета должны быть приложены документы, подтверждающие покупку: чеки магазинов, торгово-закупочные акты при приобретении материалов и т.д.
Поступление материалов от собственных цехов, а также оприходование отходов производства, возврат неиспользованных материалов и поступление материалов от ликвидации основных средств оформляют накладными на внутреннее перемещение в двух экземплярах - первый остается в цехе, второй направляется на склад в качестве приходного документа.
После оприходования МЦ все документы передаются заведующим складом в бухгалтерию. Данные приходных документов используются для формирования показателей по поступлению материалов и отражения их в БУ.
При журнально-ордерной форме учета при операциях по приобретению МЦ в зависимости от источников поступления применяют журнал-ордер №6 (от поставщиков), №7 (через подотчетных лиц) и №10/1 (собственное изготовление, отходы и т.д.).
В учетных регистрах от поставщиков записи ведут линейно-позиционным способом от каждого поставщика: наименование и номер счета поставщика, общая сумма по расчетному документу и дается разбивка этой суммы по дебетуемым счетам, в отдельной графе отражается сумма НДС, указанная в расчетных документах, стоимость МЦ по учетным ценам, а на основании банковских выписок делается отметка об оплате счетов поставщиков.
Поступившие в отчетном месяце материальные ценности, по которым не предъявлены расчетные документы, отражаются по учетным ценам. Вместо номера счета проставляется буква "Н" - неотфактурованные поставки. При поступлении расчетных документов произведенные записи сторнируются и делаются новые записи в соответствии с полученными документами.
В учетных регистрах также отражаются материалы в пути. Их стоимость определяется на основании акцептованных и оплаченных документов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а при поступлении груза производятся обычные бухгалтерские записи.
Могут быть выявлены излишки или недостачи. Излишки материалов приходуются по акту и показываются отдельными строками как неотфактурованные поставки. Суммы по недостачам грузов по предъявленным претензиям отражаются в отдельной графе.
В зависимости от принятой организации учета поступление производственных запасов может быть отражено: а) с использованием счетов 15 и 16 и б) без них. а) При использовании счетов 15 и 16 процесс снабжения отражается поДт сч 15на стоимость материалов и поДт 19на сумму НДС и на всю суммуКт 60.
Если материальные ценности поступили от подотчетных лиц, то:Дт15 - Кт 71.
Если у населения:Дт 15 - Кт 76
Если материалы поступили от собственных цехов:Дт 15 - Кт 23, 20
Запись по Дт 15 и по Кт 60 производится независимо от получения расчетных документов и времени поступивших материалов.
Оприходование ПЗ, фактически поступивших на предприятие, осуществляется по учетным ценам и отражаются:Дт 10 - Кт 15.
Сумма разницы в стоимости списывается на счет отклонения в стоимости материалов сч. 16.
Аналитический учет по сч. 16 ведется по группам МЦ с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Остаток по сч. 15 показывает стоимость МЦ, находящихся в пути. При составлении бухгалтерского баланса, он отражается в подразделе запасы: сырье, материалы и т.д. в разделе оборотные активы.
Допускается списывать остаток на сч. 10. б) Иной порядок отражения процесса снабжения без использования 15 и 16.
Оприходованные МЦ отражается сразу по сч. 10: Дт 10 - Кт 60, 76, 71- на стоимость материалов. Налог на добавленную стоимость отражается на сч. 19:Дт 19- Кт 60,76,71.
Поступившие материалы приходуются независимо от момента получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути, отражается на счете10 -Материалы обычной записью с выделением их в аналитическом учетекак "Материалы в пути".В начале следующего месяца эта запись сторнируется.
Важная особенность - на сч. 10 формируется фактическая себестоимость МЦ, а объем их поступления - по учетным ценам, и суммы расходов по заготовлению и доставке отражается в аналитическом учете.
Независимо от принятой организации учета поступаемых ПЗ суммы предъявляемых претензий поставщикам на счетах БУ отражаются:Дт 63 - Кт 60.
В расчетных документах поступившие суммы НДС фиксируются поДт 19 - Кт 60.
В случае отказа от оплаты поставщику МЦ принимаются предприятием на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 002. Такие МЦ хранятся на складе обособленно и до поступления указаний поставщика не могут быть использованы.
Особенности учета тары.
Прежде всего, тара, используемая для упаковки продукции, учитывается в составе материалов на отдельном субсчете "Тара и тарные материалы". При этом, в соответствии с действующей классификацией этой тары, учет ее ведется по видам (деревянная, из картона, из металла, из пластмассы, из стекла, из ткани и нетканых материалов). Тара, постоянно используемая для хранения материалов либо готовой продукции на складах, либо используемая в цехах для внутризаводской транспортировки, т.е. инвентарная тара, учитывается в зависимости от ее стоимости либо в составе основных средств, либо в составе МБП.
Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (счет 10), может приобретаться у поставщиков, либо изготовляться на самом предприятии (тогда затраты на ее изготовление учитываются на счете 23). Стоимость тары, используемой для упаковки готовой продукции, включается в цену реализуемой продукции и применяется корреспонденция счетовДт 20 - Кт 10субсчет "Тара и тарные материалы". Если упаковка - после сдачи продукции из цеха на склад, тоДт 43 - Кт 10субсчет "Тара и тарные материалы". Учет упаковочной тары на складах предприятия такой же, как учет материалов. Аналитический учет тары в бухгалтерии происходит в количественном и денежном выражении.
Суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, учитываются и уплачиваются при реализации этой тары предприятиями-изготовителями продукции. Если готовая продукция затаривается в тару одноразового пользования, включенную в цену готовой продукции, или эта продукция затаривается в транспортную тару, оплаченную сверх цены, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.
Предприятия, использующие для своей готовой продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, учитывают эту тару по залоговым ценам без предъявления к зачету, включая НДС на счет 10 субсчет "Тара и тарные материалы". При этом предъявления НДС к зачету при приобретении такой тары осуществляется вместе с продукцией или ТМЦ (не выдается отдельно). Сумма НДС за одноразовую тару предъявляется к зачету в общеустановленном порядке в составе общей суммы НДС. При предъявлении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по транспортной таре, оплачивается сверх цены готовой продукции, к зачету принимается сумма налога, начисленная от той стоимости тары, которая оплачена сверх цены. Следует помнить, что стоимость стеклянной посуды в розничных торговых предприятиях (в магазинах) и на предприятиях общественного питания в розничный товарооборот не включается.
5. Учет расхода ПЗ.
ПЗ предприятия используются на изготовление продукции, на обслуживание производства, хозяйственные нужды. Материалы могут быть переданы сторонним организациям в переработку, ненужные запасы могут быть реализованы. Производственное потребление - основной вид расхода. Отпуск ресурсов осуществляется, исходя из объема выпуска продукции, и устанавливаются нормы расхода на единицу выпускаемой продукции (лимиты на отпуск материалов). Установление лимитов отпусков - первый этап предварительного контроля.
Отпуск материалов производится заведующими складами по расходным документам с обязательным взвешиванием, измерением и подсчетом. Списки лиц, уполномоченных получать материалы с образцами подписей заранее передаются на склады. Должностные лица, имеющие права подписи на выдачу дефицитных и дорогих материалов, определяются руководителем и согласовываются с главным бухгалтером.
Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д. Основными документами, используемыми при оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.
Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды делается проводкаДт 20, 23, 25, 26 - Кт 10.
Текущий учет МЦ на больших предприятиях ведут по учетным ценам и в течение отчетного месяца расходование отражается по учетным ценам. Для формирования фактической себестоимости израсходованных МЦ к их стоимости по учетным ценам присоединяется соответствующая доля отклонений.
Отпущенные материалы в производство нельзя считать израсходованными. На предприятии осуществляется контроль за расходованием МЦ. Контроль за расходованием материалов в процессе производства организуется с учетом особенностей материалов и технологией производства. Многообразие видов породило множество способов контроля за соблюдением нормированием расходов, что отражено в отраслевой инструкции.
Основные методы контроля:
- документальное оформление отклонений от норм;
- партионный раскрой материалов;
- технический расчет с применением инвентаризации.
1. Способ документирования основан на документальном оформлении отклонений фактического расхода материальных ресурсов от установленной нормы расхода. Такие отклонения возникают из-за замены материалов, а также в результате неправильного их использования в производстве и т.д. Различные виды отклонений от нормы по разному оформляется в первичных документах.
При отпуске материалов, для соответствующих технологических процессов, отклонения определяются в документах на отпуск материалов. В документах указаны размеры отклонений по количеству, стоимости и причины отклонений. При разовых заменах при использовании полноценного материала взамен отходов рекомендуется материалы отпускать по специальным сигнальным документам, которые могут быть другого цвета или с яркой полосой. При замене материалов удорожается их себестоимость, увеличивается трудоемкость обработки, что ведет к увеличению себестоимости. В документах отражаются причины замены, расчет по количеству и стоимости относительно первоначальных материалов.
2. Метод "партионного раскроя" основан на документировании результатов раскроя и выявлении отклонений от действительных норм расходов материалов, подвергнутых раскрою на детали, другие заготовки. Этот метод применяется как правило, в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов осуществляется партиями и продукцию получают путем обработки полученных заготовок и изготовленных из них деталей, узлов, а затем их механической сборки в готовую продукцию Здесь важен контроль за использованием материалов на первой операции. Сущность этого способа заключается в том, что на каждую партию материалов, поданных на эту операцию, выписывается раскройный лист, в котором кроме характеристики материала указывается задание на получение заготовки и норма расхода на каждую заготовку. После раскроя материалов работник отдела технического контроля (ОТК) или мастер проверяет количество полученных заготовок и записывает его в раскройном листе. Если полученные материалы для заготовки детали не полностью израсходованы, то на это количество происходит уменьшение фактических расход материалов. Сопоставив фактический и нормированный расход определяются отклонения.
Раскройные листы используются иногда для учета выработки.
3. Инвентарный метод контроля состоит в выявлении разницы между отпуском материалов в производстве с учетом остатков материалов на начало отчетного периода и остатков материалов по инвентаризации. После определения фактического расхода материалов он сопоставляется с нормативным расходов материалов на фактический выпуск продукции.
Сущность инвентарного метода контроля заключается в том, что на участках предприятия, где расход. сырье, в зависимости от характера производства и потребления материалов невозможно применить другие методы контроля. Сложность метода: инвентаризацию остатков материалов для обеспечения действующего контроля следует проводить в конце каждой смены. Инвентаризацию проводят как правило один раз в месяц.
