Возможен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца подебету счета 10 икредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со скла- да поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете подебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывается на счет 16 и счет 15 сальдо не имеет. Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. Счет 16 «Отклонение в стоимости мате- риалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают скредита счета 16 вдебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением НДС с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает в себя затраты организаций на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Затраты на заготовку и доставку запасов включают в себя расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке до места использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. В состав этих затрат можно включать и расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации. Организация может учитывать данные расходы разными способами:
1. Предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. Для этого используют счета 15 и 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются обязательства перед поставщиком (или стоимость материалов, полученных из собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»-отражается учетная стоимость материалов при принятии их к бухгалтерскому учету.
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»
К-т сч 15 «Заготовление и приобретение материалов»-списывается сумма отклонений.
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы.
Д-т сч. 20(23) «Основное производство»(«Вспомогательное производство») и др.
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма отклонений.
2. Предварительно на счете учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. При этом используется только счет 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость материалов, полученных из собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются заготовительно- складские и транспортные расходы по данным запасам.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»-списывается сумма отклонений.
3. В составе затрат на приобретение соответствующих видов материалов на счете их учета – 10 «Материалы». В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются обязательства перед поставщиками при принятии материалов к бухгалтерскому учету.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражаются заготовительно- складские и транспортные расходы по данным запасам.
Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,включают в себя расходы организации на работы, связанные с доработкой и улучшением технических характеристик материалов, но не относящихся к процессу производства продукции, работ, услуг. Эти работы, как правило, ведутся силами вспомогательных производств самой организации. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-отражается стоимость материалов, полученных от поставщиков , при принятии их к учету.
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 10 (70) «Материалы» («Расчеты с персоналом по оплате труда»)-отражаются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -списываются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.
При изготовлении материалов силами организацииих фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 20(23, 29) «Основное производство»(«Вспомогательные производства»,«Обслуживающие производства и хозяйства») –приходуются запасы собственного производства, предназначенные для использования в собственном производстве.
Материалы, полученные организацией безвозмездно,оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 80 (99) «Прибыли и убытки» -отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности(кроме денеж- ных средств),оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если договором мены получаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по их договорной стоимости. Разница между стоимостью имущества, переданного в обмен на материалы, подлежит оплате или получению денежными средствами. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи :
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками»(«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») –отражается зачет обязательств.
Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремон- та, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 80 (99) «Прибыли и убытки» -оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 20(23, 30) «Основное производство»(«Вспомогательные производства», «Некапитальные работы») –отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.
Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные,отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 80 (99) «Прибыли и убытки»-отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.
Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость,отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете:
- на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет,
- в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика)
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжениив соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости материалов, принимаемых организациями для переработки или принимаемых на ответственное хранение. В бух. учете операции по принятию к учету этих запасов отражаются по дебету забалансового счета 003, а их снятие (выбытие) – по кредиту.
2.2. Порядок учета расхода материалов.
Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам по средним покупным ценам плановой себестоимости и др. Отклонение фактической себестоимости от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.
Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства, строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды. Отпускаются материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве. Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно - заборным картам. Лимитно - заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов работ. Лимитно - заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты. Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя ( на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом ( на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются и таксируются. Материалы не требующиеся повседневно , отпускают по разовым требованиям. В лимитно - заборных картах и требованиях указывается целевое назначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т. д.).
Склад может отпускать только те материалы и в таких количествах которые указаны в лимитно- заборной карте или требованиях. Замена материала не разрешается. Отпуск материалов не в тех количествах, которые указаны в требованиях, допускается только в тех случаях когда это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т. п.
Учет материалов в бухгалтерии ООО "Агат" ведется в денежном и натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.
Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" от 29.07.98 г. N34н «сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов : 1) по себестоимости единицы запасов,
2) по средней себестоимости,
3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)» (ст. 58)
При первом способе оценки материальных ресурсов оценивают лишь те материалы, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
При втором способе оценки в течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Если, согласно учетной политике, предприятие все расходы по заготовлению материалов учитывает непосредственно на материальных счетах по учету материальных ценностей (10"Материалы") по каждому номенклатурному номеру, то оценка материалов по средней себестоимости производится в следующем порядке:
I .а) определяют фактическую себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца (Сн);
б) фактическую себестоимость заготовленных материальных ресурсов в отчетном месяце (Сз);
в) остаток материальных ресурсов (в натуральном выражении) на начало месяца (Он);
г) количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц(Оз).
II. Определяют средневзвешенную фактическую себестоимость единицы ресурса:
Сс ед.=(Сн+Сз) /(Он+Оз)
III. Определяют фактическую себестоимость израсходованных материалов на производство умножением средневзвешенной себестоимости единицы ресурса данного вида на общее количество израсходованных материалов данного вида.
Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: "первая партия на приход и она же первая в расход", т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупочной партии, затем второй, третьей и т. д. в порядке очередности до расхода общего количества. Описанный метод применяется в ООО «Агат».
По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности исходя из правила: "последняя партия на приход - первая на расход". Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.
Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.
Пример оценки материалов по методам ЛИФО, ФИФО и средней цене приведен в табл.1 (пример условный).
Т. о. стоимость израсходованных за месяц материалов, исчисленная разными методами не совпадает. Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.
Согласно "Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98" (приказ Минфина от 09.12.98 г. N 60н), организация имеет возможность выбора метода оценки запасов и этот метод должен быть зафиксирован в учетной
Таблица 1
Определение фактической себестоимости материалов (шпаклевка), отпущенных в производство при разных способах оценки.
|
Показатели
|
Количество, кг. |
Себестоимость, руб. |
| |
1 кг.
|
Всего |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Остаток материалов на 1.10.00 г.
Поступили материалы
Итого |
5
3
4
7
19
|
250
230
240
180
Х |
1250
690
960
1260
4160 |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
|
Расход материалов по методу ФИФО
Итого |
5
3
4
2
14
|
250
230
240
180
Х |
1250
690
960
360
3260 |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
|
Расход материалов по методу ЛИФО
Итого |
7
4
3
14
|
180
240
230
Х |
1260
960
690
2910 |
