| Страница: 2 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
Начисление заработной платы, премий | 20 (25, 26), 44 | 70 |
|
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка | 69 | 70 |
|
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет | 69 | 70 |
|
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом | 08 | 70 |
|
Начисление заработной платы за выполненные работы: | 07 | 70 |
|
– по перевозке приобретенных материалов и МБП | 10 | 70 |
|
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом | 20 (25, 26), 44 | 70 |
|
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств | 47 | 70 |
|
Начисление заработной платы по исправлению брака | 28 | 70 |
|
Начисление заработной платы по содержанию законсервированных производств | 80 | 70 |
|
Начисление заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий | 80 | 70 |
|
Возвращение излишне выплаченной заработной платы | 50 | 70 |
|
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования | 96 | 70 |
|
Начисления за счет других предприятий, организаций | 76 | 70 |
|
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд | 51 | 69 |
|
Выплата заработной платы из кассы наличными | 70 | 50 |
|
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов | 70 46, 47, 48 | 46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41 |
|
Удержания подоходного налога из заработной платы | 70 | 68 |
|
Удержания перерасхода подотчетных сумм | 70 | 71 |
|
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств | 70 | 73 |
|
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов | 70 | 76 |
|
Возмещение потерь от брака | 70 | 28 |
|
Удержано по исполнительному листу | 70 | 76.1 |
|
Удержан штраф за брак продукции | 70 | 28 |
| Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги | 70 | 76 с/с «Расчеты по квартплате» |
|
Выдача депонированной заработной платы | 76 | 50 |
|
Удержания по добровольному страхованию в пользу соответствующих организаций | 70 | 65 |
|
Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели | 70 | 76 |
|
Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда) | 20 (25, 26), 44, 08 | 69.1 «ФБ» 69.2 «ФСС» 69.3 «ФОМС» 69.4 «ПФ» |
Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников
2.1. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.
Плательщиками налога на доходы являются:
·физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
·физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.6
Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:
1) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
·дивидендов;
·доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
·выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
·стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
·страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
·процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
·суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
3) остальные доходы облагаются по ставке 13%.
К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.
Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:
·стандартные;
·социальные;
·имущественные;
·профессиональные.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:
·стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
·стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
·стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.
Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.
·стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.7
Пример 1.Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) 13% : 100% = 286 руб.
В феврале – (3000 руб. 2 мес. – 500 руб. 2 мес. – 300 руб. 2 мес.) 13% : 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.
В июле – (3000 руб. 7 мес. – 500 руб. 7 мес. – 300 руб. 6 мес.) 13% : 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.
Пример 2.2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.
Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.
Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя. Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.
Рассмотрим две ситуации:
1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.
2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.
Ситуация 1
Иванов пользовался займом:
·в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);
·в июле – 31 календарный день;
·в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
·за июнь: (160 000 руб. 3/4 18% 29 дн. : 365 дн.) 35% = 600,66 руб.;
·за июль: (160 000 руб. 3/4 18% 31 дн. : 365 дн.) 35% = 642,08 руб.;
·за август: (160 000 руб. 3/4 18% 31 дн. : 365 дн.) 35% = 642,08 руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.
Ситуация 2
Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня).
Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:
(160 000 руб. 3/4 18% 19 дн. : 365 дн.) 35% = 393,53 руб.
По второму договору Иванов пользовался займом:
·в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);
·в июле – 31 календарный день;
·в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:
·за июнь: (160 000 руб. 3/4 16% 10 дн. : 365 дн.) 35% = 184,11 руб.;
·за июль: (160 000 руб. 3/4 16% 31 дн. : 365 дн.) 35% = 570,74 руб.;
·за август: (160 000 руб. 3/4 16% 31 дн. : 365 дн.) 35% = 570,74 руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.
Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 – 1719,12).
В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
2 июня 2003 года (выдача первого займа):
o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;
21 июня 2003 года (переоформление займа):
o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому договору займа;
o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора займа;
1 сентября 2003 года (возврат денег):
o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму договору займа;
o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.
2.2. Единый социальный налог
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:
·выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
·выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
·выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
·выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).
Объектом налогообложения признаются:
·вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
·выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;
·выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Не облагаются единым социальным налогом:
·государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;
·возмещения вреда, связанного с увечьем;
·суммы единовременной материальной помощи;
·суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Распределение единого социального налога | Итого |
| | Бюджет Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования |
|
| До 100 000 руб. | 28,0 % | 4,0 % | 0,2 % | 3,4 % | 35,6 % |
| От 100 001 до 300 000 руб. | 28 000 руб. +15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000руб. | 200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 3400 руб.+1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 35 600 руб.+20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб. |
| От 300 001 до 600 000 руб. | 59 600 руб.+7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб. | 8400 руб.+1,1 % превышающей 300 000 руб. | 400 руб.+ 0.1 % превышающей 300 000 руб. | 7200 руб. +0,9 % превышающей 300 000 руб. | 75 600 руб.+10,0 % превышающей 300 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 83 300 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | 105 600 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. |
| Страница: 2 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |