·проводить инвентаризацию указанного резерва на конец налогового периода. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Пример, Организация в учетной политике на 2003 год предусмотрела создание резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год. Предполагаемая годовая сумма расходов в этот резерв (включая ЕСН) составила 76 000 руб.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда (включая ЕСН) составила 800 000 руб. Определим ежемесячный процент отчислений в резерв:
76000 руб. : 800000 руб. 100% = 9,5 %.
Рассмотрим формирование резерва в январе 2003 г.
Фактические расходы на оплату труда за январь (включая ЕСН) составили 60 000 руб. Процент отчислений в резерв в январе составит:
60000 руб. 9,5 % = 5 700 руб.
Аналогичным образом рассчитывается сумма отчислений в резерв во всех последующих месяцах.
Согласно п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
Если часть резерва осталась неиспользованной .
Предположим, что общая начисленная сумма резерва за 2003 год составила 80 000 руб. При этом общая сумма начисленных в декабре вознаграждений по итогам работы за год составила 72000 руб. (включая ЕСН).
В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием резерва отражаются проводками:
oДебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 80000 руб. – начислены в течение 2003 года отчисления в резерв;
oДебет 96 Кредит 70, 69 – 72000 руб. – начислены вознаграждения по итогам работы за год (включая ЕСН) работникам предприятия;
oДебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – СТОРНО 8000 руб. (80000 руб. – 72000 руб.) – восстановлена неиспользованная сумма резерва.
Для целей налогообложения неиспользованная сумма резерва 8000 руб. включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль на 31.12.2003 г.
Если средств начисленного резерва оказалось недостаточно.
Предположим, что общая начисленная сумма резерва за 2003 год составила 80000 руб. При этом общая сумма начисленных в декабре вознаграждений по итогам работы за год составила 85000 руб. (включая ЕСН).
В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием резерва отражаются проводками:
oДебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 80000 руб. – начислены в течение 2003 года отчисления в резерв;
oДебет 96 Кредит 70, 69 – 85000 руб. – начислены вознаграждения по итогам работы за год (включая ЕСН) работникам предприятия;
oДебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 5000 руб. (85000 руб. – 80 000 руб.) – недоначисленная сумма резерва включена в состав затрат.
Для целей налогообложения недоначисленная сумма резерва 5000 руб. включается в состав расходов по налогу на прибыль на выплату годовых вознаграждений (включая ЕСН) на 31.12.2003г.
В заключение хочется отметить, что система материального поощрения работника является мощным стимулом и всегда благотворно сказывается на производительности и эффективности труда. Поэтому рекомендуем работодателям воспользоваться правом, предоставленным ст.144 ТК РФ и разработать в своей организации систему премирования работников. Последствия очевидны:
·ваша организация обеспечит привлечение и сохранение высококвалифицированного персонала;
·выработается стремление каждого работника к достижению наилучших результатов на своем рабочем месте и, как следствие, достижение целей, стоящих перед организацией в целом.
Заключение
Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: документация по учету личного состава, системы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.
Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:
·обязательные удержания,
·удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.
В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:
·для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;
·для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
·дня погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;
·при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;
·при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
Появление нового КЗоТа позволило решить многие спорные проблемы в системе оплаты труда.
Можно также выделить основное направления деятельности государства в этой области – обязательно снижение высокого единого социального налога, что позволит вывести из тени многие доходы населения.
Список использованной литературы
I. Нормативные документы.
1. Гражданский кодекс РФ ч. I-II от 21 октября 1994 года (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г.). – М.: Проспект, 2000.
2. Кодекс законов о труде Российской Федерации. – М.: Проспект, 2002.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 29.12.2000 г. № 118-ФЗ.
4. Постановление правительства РФ «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов» № 552 от 5 октября 1992 г. (с изменениями и дополнениями).
5. Постановление Правительства РФ «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
II. Использованная литература.
7. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под редакцией Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Омега, 2002.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2002.
10. О порядке исчисления и уплаты ЕСН индивидуальным предпринимателям // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2003. – № 16.
11. Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2003. – № 6.
12. Р.В. Шестакова. Налогообложение ЕСН для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 12.
13. Учет 2001: Бухгалтерский и налоговый учет. Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Тома 1-2. – М.: Информ-центр XXI века, 2001.
III. Материалы сети Internet.
14. Выгадываем НДФЛ // Практическая бухгалтерия. – 2003. – № 8 (http://www.buhgalteria.ru/page/id_436).
15. Е. Фролова, Т. Попова. Расчет среднего заработка в 2003 году. // Консультант Черноземья. Информационо-аналитическая газета. (http://www.konsultant.voronezh.net/arh/15772003/st8_31.html).
16. Как рассчитать ЕСН фирмам, переведенным на ЕНВД // Практическая бухгалтерия. – 2003. – № 7 (http://www.buhgalteria.ru/page/id_414).
17. Премирование работников. ЗАО «Интерком-Аудит». // Бухгалтерия.ru – все о бухучете и налогообложении (http://www.buhgalteria.ru). – 12.11.2003.
18. Статья 22. Тариф страхового взноса. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. // Информационный портал «Знай закон». (http://znai-zakon.narod.ru/z/06/022.htm).
Приложе н ия
Приложение 1
Унифицированная форма № Т-1
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
| |
Код
|
|
|
Форма по ОКУД |
0301001
|
(наименование организации)
|
Номер
документа
|
Дата |
|
ПРИКАЗ |
1364
|
01.12.2003 |
(распоряжение)
о приеме работника на работу
| |
Дата
|
|
Принять на работу |
с
|
01.12.2003 |
|
|
по
|
|
| |
Табельный номер
|
Киркоров Филипп Бедросович |
1202 |
(фамилия, имя, отчество)
|
(наименование структурного подразделения)
|
экономист |
(наименование профессии (должности), разряд, класс (категория) квалификации) |
|
|
|
|
контракт
|
(условия приема на работу, характер работы) |
| с окладом (тарифной ставкой) |
10 000
|
руб. |
00 |
коп. |
надбавкой |
|
руб.
|
|
коп. |
| с испытательным сроком |
три
|
месяцев
|
| трудовой договор (контракт) от |
“ |
01
|
” |
декабря
|
20
|
03 |
года |
№ |
24
|
Руководитель организации |
ген. директор
|
|
|
|
Иванов В.П.
|
|
|
(должность)
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка подписи)
|
С приказом (распоряжением) ознакомлен |
|
| “ |
01
|
” |
декабря
|
20
|
03 |
Года |
Приложение 2
Унифицированная форма № Т-2
Утверждена постановлением
Госкомстата России от 06.04.01 № 26
| |
Код
|
|
|
Форма по ОКУД |
0301002
|
(наименование организации)
|
Дата
составления
|
Табельный
номер |
Идентификационный номер
налогоплательщика |
Номер страхового свиде-
тельства государственного
пенсионного страхования |
Алфа-
вит |
Характер работы |
Вид работы
(основная,
по совместительству)
|
Пол
(мужской,
женский) |
01.12.2003 |
1202 |
744512433295 |
023-714-904-30 |
|
|
основная
|
М |
ЛИЧНАЯ КАРТОЧКА
работника
I. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ
|
Трудовой договор (контракт)
|
номер
|
132
|
|
|
дата
|
02.02.2000
|
1. Фамилия |
Киркоров
|
Имя
|
Филипп
|
Отчество
|
Бедросович
|
2. Дата рождения |
19 ноября 1980 г.
|
|
| 3. Место рождения |
г. Магнитогорск Челябинской области
|
по ОКАТО |
|
| 4. Гражданство |
Россия
|
по ОКИН |
|
