- суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
- сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- не возмещаемые налоги;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.
Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете:
Д сч. 08 « Вложения во внеоборотные активы»;
К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- приняты к оплате счета поставщиков «продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;
Д сч. 08 К сч. 60 (76)
- приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;
Д сч. 08 К сч. 60 (76)
- приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
Д сч. 19 К сч. 60
Сч. 19 – «НДС по приобретенным ценностям»
- учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);
Д сч. 08 К сч. 60
- учтены суммы НДС не возмещаемые из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам не производственного назначения и др.) ;
Д сч. 08 К сч. 68
Сч. 68 – «Расчеты по налогам и сборам»
- начислены суммы не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (регистрационные сборы, гос. пошлина и др. аналогичные платежи);
Д сч. 08 К сч. 68
- начислены таможенные пошлины и иные платежи при покупке объектов основных средств;
Д сч. 08 К сч. 76 (60)
- принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);
Д сч. 08 К сч. 66
Сч. 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);
Д сч. 08 К сч. 07
Сч. 07 – «Оборудование к установке»
- передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;
Д сч. 01 К сч. 08
- приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).
В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.
Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа, зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.
Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.
По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ – 6 – 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.
Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме
№ ОС –1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.
Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:
Д сч. 08 К сч. 60
- отражены затраты по приобретению основных средств;
Д сч. 19 К сч. 60
- отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;
Д сч. 60 К сч. 51
Сч. 51 – « Р/С в Банке»
- оплачены счета поставщику за основные счета;
Д сч. 68 К сч. 19
- отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;
Д сч. 01 К сч. 08
- учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.
5.Учет операций по выбытию основных средств.
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:
-продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу
-списания в случае морального и (или) физического износа
-передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций
-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
-передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств
-списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору
-по другим причинам.
На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств» операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие доходы и расходы».
Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:
Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»
К сч 01
- списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Д сч. 02 К сч. 01 субсчет
- списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;
Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы»
- отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;
Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.
- отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:
Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет
- списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.
Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленную стоимость».
Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыноч ной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
Д сч.10 К сч.91(субсчет “Прочие доходы”) - отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства.
По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:
Д сч. 99 К сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.
Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ.
Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч.62(76) К сч.91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства(включая НДС).
Д сч.91-2(субсчет “Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя.
Д сч. 01(субсчет “Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.
Д сч.02 К сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный износ по выбывшим основным средствам.
Д сч.23 К сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.
Д сч.91 (субсчет Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных средств.
Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.
Д сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К сч.99 – отражена прибыль от реализации основного средства
Или
Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от реализации основного средства.
Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями.
При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:
Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.
Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству.
Д сч.58(субсчет Паи и акции) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.
Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.
Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:
Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.
Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству.
Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость переданного основного средства.
Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от передачи основного средства.
5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ.
Бухгалтерский учет:
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация не начисляется по:
- жилищному фонду;
- объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;
- специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)
- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
- мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.
При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч. 02.
При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.
Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.
Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены
Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.
В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.
При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:
Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02
- начислена амортизация;
Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры».
Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением коэффициента ускорения.
На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.
Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный.
В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо.
Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.
Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации.
Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.
Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения
Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ – одинаковый способ – линейный.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Налоговый учет:
Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп.
Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
- первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа – свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).
Основные средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.
Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для налогового учета осуществляется одним из следующих методов:
1. Линейный метод;
2. Нелинейный метод.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как линейный так и нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту.
