(тыс.руб,)
Остаточная стоимость 47 01 20000
84 47 20000
Износ 02 01 7000 Отнесение на виновных лиц 73 84 20000 Погашение виновными лицами 50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи 80,86 84,73 20000
Безвозмездная передача основных средств.
Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта, утвержденного руководителем предприятия.
Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем, упаковкой, транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится в дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные и переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» безвозмездной передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:
Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимостью 18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы 1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей (18053000 - 2820780 + 1000000):
дебет кредит сумма
Остаточная стоимость 47 01 15232220 Износ 02 01 2820780 Транспортные расходы 47 51 1000000 Убыток 88 47 16232220
Реализация основных средств.
Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной, договорной стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной стоимости. При реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в отпускной стоимости предусматривается налог на добавленную стоимость от суммы полученной прибыли по этой реализации.
Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.
По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", по которому отражается выручка от реализации основных средств по отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета 47, по которому отражается первоначальная стоимость реализуемых объектов, а также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских услуг, плата за оформление документов и т.д.).
В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются различные платежи, в частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере 1 процента в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и 0,5 процента на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение списываемого износа в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по кредиту счета 47 и затрудняет определение облагаемого оборота. Для упрощения сумму износа можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» реализации основных средств не было, поэтому рассмотрим условный пример:
Реализована термовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн. рублей с начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000 млн. рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000 млн. рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей (65000-30000-350)=34650 х 0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн. рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей (24477-4080). В учете производятся следующие записи:
дебет кредит сумма
(млн. руб.) Остаточная стоимость 47 01 30000 Износ 02 01 20000 Брокерские услуги 47 76,51 10000 Выручка от реализации 51,62 47 65000 Отчисления 1% на сельское
хозяйство 47 67 350 Отчисления 0,5% на содержание
ведомственного жилого фонда 47 67 173 Налог на добавленную
стоимость 47 68 4080 Прибыль 47 80 20397
Ликвидация и прочее списание основных средств
При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации, в котором производится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации, действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.
Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Так как в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств не было, то рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО «МИНОНТ» в ноябре 1996 года.
Пример. На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года списан станок первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре 1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года, восстановительная стоимость станка составила 130518 тыс. рублей (9000х14502 (коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей (6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации с января 1991 года — 9,4 процента.
Расчет начисленного износа с начала эксплуатации:
износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;
годовая сумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600 рублей (720х5);
износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;
годовая сумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384 рублей (846х4);
всего начислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом переоценки износ составит 101282 тыс. рублей;
износ за 1995 год составил:
годовая сумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %); месячная — 1022 тыс. рублей (12269:12).
Всего начислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).
По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость станка составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффициент переоценки (условно); сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей (113551 х 7,1).
Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За 11 месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной стоимости:
годовая сумма износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. рублей.
За 10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ по состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).
Всего начислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей (806212 + 10220 + 1022).
Остаточная недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-817454).
В учете производятся записи:
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (тыс. руб.)
|
Переоценка объекта (926678-130518) |
01 |
88 |
796160 |
Увеличение износа при переоценке (996212 -113551) |
88 |
02 |
692661 |
Остаточная стоимость (026678-817454) |
47 |
01 |
109224 |
Износ |
02 |
01 |
817454 |
Оприходован металлолом |
10 |
47 |
7000 |
Начислена зарплата за демонтаж
Станка |
47 |
70 |
2000 |
Отчисления на социальное страхование (35 % от 2000) |
47 |
69 |
700 |
Отчисления в фонд занятости (1% от 2000) |
47 |
67 |
20 |
Чрезвычайный налог (10 % от 2000) |
20 |
68 |
200 |
Целевые сборы ДДУ (5% от 2000) |
20 |
67 |
100 |
Убыток от списания (109224+2000+ 700+20- 7000) |
80 |
47 |
104944 |
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств(ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового Автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств(Ф. № ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки,содержание и форма которых зависят от вида основных средств.
Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. № ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. № ОС-8. Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный)
02 "Износ основных средств" (пассивный)
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-пассивный).
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
дебет счета 01 "Основные средства",
кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".
Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (по основным средствам производственного назначения) и счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения).
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.
Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
Дебет |
Кредит |
Первоначальная стоимость выбывших основных средств
Расходы, связанные с выбытием основных средств
НДС по реализуемым основным средствам
Прибыль от выбытия основных средств |
Сумма износа по выбывшим основным средствам
Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов
Убыток от выбытия основных средств |
К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:
1 "Реализация основных средств";
2 "Ликвидация и списание основных средств";
3 "Безвозмездная передача основных средств";
4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций".
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализация основных средств"). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в
дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам - в дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 "Коммерческие расходы", 23 "Вспомогательные производства" и др.
Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 47 "Реализация и прочее на первоначальную стоимость
выбытие основных средств"; основных средств;
кредит счета 01 "Основные средства"
дебет счета 02 "Износ основных на сумму износа основных средств;
средств";
кредит счета 47 "Реализация и прочие
выбытия основных средств"
дебет счета 10 "Материалы", на стоимость поступивших дебет счета 12 "Малоценные и быстро- в результате ликвидации изнашивающиеся предметы", основных средств материалов;
дебет других счетов,
кредит счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств".
дебет счета 47 "Реализация и прочее на расходы по ликвидации
выбытие основных средств", основных средств.
кредит счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда",
кредит счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами",
кредит других счетов
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а сумму износа - с кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счета 87 "Добавочный капитал" (по основным средствам производственного назначения) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения).
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам - с кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и списывают ее на счет 80 "Прибыли и убытки". Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как уже отмечалось, списывают на счета 87 "Добавочный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в зависимости от назначения основных средств.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 80 "Прибыли и убытки" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в журнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01 «Основные средства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало месяца, поступления основных средств за месяц по каждому объекту в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту (записи производятся на основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на конец месяца. Журнал-ордер №13 открывают на месяц. Записи в него производятся на основании первичных документов.
Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.
УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И РАСЧЕТОВ С АРЕНДОДАТЕЛЯМИ
К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или соглашение арендатора и арендодателя) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной стоимости.
На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" по согласованной оценке между арендатором и арендодателем.
На основании договора аренды, актов приемки арендованных основных средств и других первичных документов (товарно-транспортная накладная и др.) в бухгалтерском учете арендатора первоначальная стоимость арендованных объектов отражается по дебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные обязательства к выплате".
Долгосрочная форма аренды предполагает, что арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, отражает износ этих объектов и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает стоимость арендованных основных средств.
Арендная плата определяется в процентах к сумме задолженности арендодателю. Важно исчислить величину равного платежа по срокам выплаты задолженности. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.1
Арендные платежи, причитающиеся арендодателю по очередному сроку, отражаются по кредиту счета 76 „Расчеты с дебиторами и кредиторами" в дебет счета 97 - в части суммы погашения стоимости арендованного имущества; 81 „Использование прибыли" или 88 „Фонды специального назначения" - суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды.
Арендатор производит начисление износа основных средств, полученных в долгосрочную аренду. Суммы износа отражаются по дебету счетов по учету издержек производства и кредиту счета 02 „Износ основных средств", субсчета „Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
В течение арендного срока арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных средств, отражается по дебету счета 97 и кредиту счетов 51 „Расчетный счет" или 52 „Валютный счет". Счет 97 при этом должен быть закрыт. В случае превышения суммы выкупа над задолженностью, числящейся на счете 97, она относится в дебет счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".
При переходе по условиям договора аренды (или дополнительного соглашения арендатора с арендодателем) арендованного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01 „Основные средства" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому объекту переносится с субсчета 02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основных средств" на субсчет 02-1 „Износ собственных основных средств". Такие же записи производятся на счетах, при переходе долгосрочно арендуемых основных средств в собственность арендатора при их досрочном выкупе.
Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ основных средств" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".
В случае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю до окончания договора аренды, то в учете производятся записи по кредиту счета 03 и дебету счетов 02 - на сумму начисленного износа и 97 - на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта.
Объекты основных средств, принятые арендатором на условиях текущей аренды, отражаются за балансом, на предусмотренном для этого счете 001 „Арендованные основные средства", так как полученные объекты на таких условиях не увеличивают имущества арендатора. Аналитический учет на счете 001 ведут по объектам основных средств, взятых в „аренду, по их первоначальной стоимости и по арендодателям.
Аналитический учет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств в регистрах, предусмотренных для учета основных средств.
